Учет удержаний из заработной платы

зыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода производится после удержания НДФЛ.

Согласно ст. 81 Семейного кодекса РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно из заработной платы и (или) иного дохода в размере:

ј - на содержание одного ребенка;

? - на содержание двух детей;

Ѕ - на содержание трех и более детей.

Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств [ст. 81-2].

Взыскание алиментов в судебном порядке в соответствии с п. 2 ст. 120 СК РФ прекращают в следующих случаях:

· по достижении ребенком совершеннолетия или в случае приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия;

· при усыновлении (удочерении) ребенка, на содержание которого взыскивали алименты;

· при признании судом восстановления трудоспособности получателя алиментов или прекращении его нужды в помощи;

· при вступлении нетрудоспособного нуждающегося в помощи бывшего супруга-получателя алиментов в новый брак;

· со смертью лица, получающего алименты (при удержании алиментов на содержание несовершеннолетних детей -- в случае смерти ребенка), или лица, обязанного уплачивать алименты.

При прекращении взыскания и при отсутствии задолженности по алиментам исполнительный лист возвращают в суд, вынесший решение. При наличии задолженности исполнительный лист оставляют в организации до ее погашения, а в случае невозможности производства удержаний (например, в случае смерти) -- направляют в суд, принявший решение [19].

В бухгалтерском учете удержанные и перечисленные по принадлежности суммы по исполнительным документам в соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) оформляются следующими записями по счетам учета:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по соответствующим субсчетам учета) - на сумму исчисленных удержаний с выплат по оплате труда;

Дебет счета 73 «расчеты с персоналом по прочим операциям» кредит счета 76 (по соответствующим субсчетам учета) - на сумму исчисленных удержаний с иных выплат в пользу физических лиц;

Дебет счетов 70, 73 кредит счета 76 (по соответствующим субсчетам учета) - на сумму почтового сбора, удержанного с выплат в пользу физических лиц;

Дебет счета 76 (по соответствующим субсчетам учета) кредит счета 50 «Касса» - на суммы, выданные их получателям из кассы организации;

Дебет счета 76 (по соответствующим субсчетам учета) кредит счета 51 «Расчетные счета» - на суммы, перечисленные со счетов организации.

1.3 Удержания, производимые из заработной платы работников по инициативе работодателя

При производстве удержаний из заработной платы по инициативе администрации их последовательность определяется работодателем самостоятельно, но с таким расчетом, чтобы не превысить предельные суммы удержаний, разрешенные действующим законодательством.

В том случае, когда взимание сумм по инициативе администрации производится наряду с удержаниями по исполнительным документам, удержания исчисляются так, чтобы общая сумма всех удержаний не превышала 50%, а при удержании алиментов на несовершеннолетних детей; сумм в возмещение вреда, причиненного здоровью; сумм в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца; возмещений за ущерб, причиненный преступлением, - не превышала 70%.

В ст. 137 ТК РФ указаны случаи, когда работодатель может своим распоряжением произвести необходимые удержания из заработной платы работников для погашения числящейся за ними задолженности:

· для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

· для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

· для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

· при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Для осуществления удержаний администрация организации в месячный срок (соответственно - со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно начисленных выплат со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба) должна издать соответствующее письменное распоряжение. Исключение составляют случаи производства удержаний за неотработанные дни отпуска, которые могут производиться без издания соответствующего распоряжения, хотя на практике такие документы издаются [c. 99 - 8].

Во всех случаях ежемесячные удержания, производимые по инициативе администрации, не должны превышать 20% заработной платы, начисленной работнику за соответствующий месяц, но за вычетом исчисленного к удержанию налога на доходы физических лиц [ст. 201-12].

Порядок возмещения ущерба, причиненного работниками предприятиям, учреждениям и организациям всех форм собственности, зависит от того, как оформлены отношения между ними.

Если работник не является штатным сотрудником и выполняет работу на основании договора гражданско-правового характера, возмещение ущерба производится в полном размере и в соответствии с нормами гражданского законодательства, а именно гл. 59 ГК РФ.

В случае, если с физическим лицом заключен трудовой договор, возмещение ущерба производится в соответствии с ТК РФ и принятыми во исполнение его нормативными правовыми актами[19].

При решении вопросов, связанных с материальной ответственностью работников, прежде всего, необходимо учитывать норму, закрепленную в статье 238 ТК РФ, согласно которой работник обязан возместить работодателю только причиненный им прямой действительный ущерб. Неполученные работодателем в связи с причиненным работником ущербом доходы (упущенная выгода) взыскиваться с работника не могут.

При ограниченной материальной ответственности работники, виновные в причинении предприятию ущерба, несут материальную ответственность только при одновременном наличии следующих обязательных условий [ст. 428-14]:

· прямого действенного ущерба;

· противоправности поведения работника;

· причинной связи между действиями (или бездействием) работника и ущербом;

· вины работника в причинении ущерба своим действием или бездействием.

Материальная ответственность в этом случае ограничивается определенной частью заработка работника и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, предусмотренных законодательством [ст. 243 -3].

В полном размере причиненного ущерба материальная ответственность возлагается на работника, в соответствии со ст. 243 ТК РФ, в следующих случаях:

· когда в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

· недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

· умышленного причинения ущерба;

· причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;

· причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

· причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

· разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;

· причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Заметим, что в отличие от трудового законодательства, гражданское предусматривает полное возмещение виновным лицом причиненного им ущерба. При этом под ущербом понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение имущества (реальный ущерб), а также недополученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота , если бы его право не было бы нарушено.

Материальная ответственность работника исключается в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику [cт. 239 - 1].

К наиболее типичным случаям привлечения работников к ограниченной материальной ответственности можно отнести:

· порчу или уничтожение имущества организации по небрежности или неосторожности работника;

· потерю приборов или инструментов;

· недобор денежных сумм в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения организацией своих договорных обязательств по вине работника;

· утрату документов;

· полное или частичное обесценение документов (например, из-за ненадлежащее составленного акта на приемку продукции по вине работника организации отказано во взыскании с поставщика суммы выявленной недостачи и т.п.);

· уплату организацией штрафных санкций за невыполнение работником своих обязанностей по должности (профессии), в том числе при расчетах с населением с использованием контрольно-кассовых аппаратов.

В соответствии со статьей 243 ТК РФ материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих случаях:

1. Когда в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей. (Например, полную материальную ответственность несут следующие категории работников: кассиры, работники операторов связи; это не зависит от того, заключены с ними договоры о полной материальной ответственности или нет.)

2. При наличии недостачи ценностей, вверенных работникам на основании специального письменного договора или полученных ими по разовому документу.

Такая ответственность наступает, если с работником (группой работников) заключен индивидуальный или коллективный договор о полной материальной ответственности, или же работнику по разовому документу вверены были для сохранности какие-то ценности.

3. В случае умышленного причинения ущерба.

4. В случае причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения. (Соответствующее состояние работника должно быть доказано администрацией организации, доказательствами могут служить акты об отстранении от работы, медицинское заключение, свидетельские показания и другие материалы).

5. В случае причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда.

6. В случае причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом.

7. В случае разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами.

8. В случае причинения ущерба не при исполнении трудовых обязанностей.

9. Если полная материальная ответственность предусмотрена трудовым договором, заключенным с руководителем организации, заместителя руководителя, главным бухгалтером.

Коллективная (бригадная) материальная ответственность за причинение ущерба. В соответствии со ст. 245 ТК РФ при совместном выполнении работниками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой, применением или иным использованием переданных им ценностей, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере, может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность.

Решение работодателя об установлении полной коллективной (бригадной) материальной ответственности оформляется приказом (распоряжением) администрации и объявляется коллективу (бригаде) с одновременным заключением письменного договора о коллективной (бригадной) ответственности между работодателем и всеми членами коллектива (бригады).

По договору о коллективной (бригадной) материальной ответственности ценности вверяются заранее установленной группе лиц, на которую возлагается полная материальная ответственность за их недостачу [ст. 107-9].

При этом каждый член коллектива вправе участвовать в приеме вверенного имущества и осуществлять взаимный контроль за работой по хранению, обработке, продаже (отпуску), перевозке или применению в процессе работы вверенного имущества; знакомиться с отчетами о движении и остатках вверенного имущества; в необходимых случаях требовать от работодателя проведения инвентаризации.

Основанием для привлечения членов коллектива к материальной ответственности является прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный коллективом (бригадой) работодателю, а также и ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам.

Подлежащий возмещению ущерб, причиненный коллективом (бригадой) работников, распределяется между членами данного коллектива (бригады) пропорционально месячной тарифной ставке (должностному окладу) и фактически проработанному времени за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба.

В соответствии со ст. 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, должен определяться по фактическим потерям исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Причиненный работниками ущерб возмещается в порядке, установленном ст. 248 ТК РФ, в зависимости от размера причиненного ущерба, наличия согласия работника о самостоятельном возмещении ущерба, а так же соблюдения администрацией организации установленных сроков для издания распоряжения о взыскании ущерба.

Если размер причиненного ущерба не превышает среднемесячного заработка работника, его взыскание осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя. Такой приказ должен быть издан не позднее месячного срока со дня окончательного установления размера причиненного работником ущерба. Если установленный месячный срок истек, взыскание ущерба может быть произведено только по собственному согласию виновного работника или по средствам оформления обращения в судебные органы. Ущерб, размер которого превышает среднемесячный заработок работника, может быть взыскан только с согласия работника или же в судебном порядке[17].

Чаще всего возмещение с виновного лица причиненного ущерба производится путем удержаний с начисленной в его пользу заработной платы или иных доходов. Такие удержания могут производиться в размере не свыше 20 процентов заработка, причитающегося к выплате работнику.

При взыскании с виновного работника суммы причиненного ущерба, в бухгалтерском учете организации в соответствии с Планом счетов отражаются следующие записи:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Прочие доходы» кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - сумма ущерба, причиненного в результате порчи, утраты и (или) недостачи ценностей отнесена за счет виновных лиц;

Дебет счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» - отражена разница при взыскании ущерба по цене выше балансовой стоимости;

Дебет счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» кредит счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - удержаны суммы в возмещение материального ущерба, причиненного работником; работником самостоятельно погашены суммы ущерба путем внесение средств в кассу организации или на расчетный счет;

Одновременно

Дебет счета 98, субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - по мере взыскания (уплаты) с виновного лица суммы ущерба, учтенные на балансовом счете 98 разницы относятся к внереализационным доходам организации.

При выявлении в текущем году недостач, относящихся к прошлым периодам, признанным материально ответственными лицами, или недостач, на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

Дебет счета 94 кредит счета 98 - на сумму недостачи ценностей, выявленной в текущем году, но относящейся к прошлым периодам;

Дебет счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит счета 94 - сумма недостачи отнесена за счет виновных лиц;

Дебет счетов 50, 51, 70 кредит счета 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - погашение суммы недостачи виновными лицами путем производства удержаний из заработной платы или самостоятельного погашения суммы ущерба путем внесения сумм в кассу организации или на расчетный счет;

Дебет счета 98 кредит счета 91 субсчет «Прочие доходы» - по мере погашения суммы причиненного ущерба виновными лицами, они относятся на финансовые результаты деятельности организации.

Удержания за неотработанные дни отпуска

Администрации предоставляется право производить удержания из заработной платы за неотработанные дни отпуска в случаях, когда работник увольняется до окончания того рабочего года, в счет которого он получил очередной и дополнительный отпуск. Однако это право не является универсальным и имеет существенные ограничения. Трудовой кодекс не допускает удержаний по этому основанию в случаях:

· призыва или поступления работника на военную службу;

· перевода работника с его согласия на другую работу или перехода на выборную должность;

· отказа работника от перевода на работу в другую местность вместе с предприятием, учреждением, организацией;

· ликвидации предприятия, сокращения штата или численности работников;

· обнаружившегося несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации либо состояния здоровья, препятствующих продолжению данной работы, и др.

Число неотработанных до конца года дней предоставленного авансом отпуска указывается в подготовленном кадровыми органами приказе (распоряжении) об увольнении работника [ст. 117-9].

Удержания за неотработанные дни отпуска производятся с учетом законодательно предусмотренных статьей 138 ТК РФ ограничений.

Если при увольнении работнику причитаются суммы меньшие, чем исчисленный размер удержания за неотработанные дни отпуска, то удержание может быть произведено частично. Дальнейшие удержания остатка невозмещенной суммы может не производиться, на что указанно в пункте 2 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30 апреля 1930 г. № 169.

В бухгалтерском учете удержания за неотработанные дни предоставленного авансом отпуска относятся на уменьшение ранее произведенных расходов на выплату среднего заработка за счет соответствующих источников - дебет счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и др.

Удержание сумм аванса, выданного в счет причитающейся заработной платы.

В соответствии с требованиями статьи 136 ТК РФ на работодателей возлагаются обязанности по своевременному производству расчетов с работниками по оплате труда. Заработная плата должна выплачиваться ежемесячно и не менее двух раз в месяц.

Требования 136 статьи в полной мере распространяются и на бюджетные учреждения, получающие финансирование 1 раз в месяц. В связи с этим для производства своевременных расчетов бюджетные учреждения должны располагать временным остатком средств на лицевом счете по учету бюджетных средств, открытых в органах федерального казначейства.

В целях реализации требований трудового законодательства о производстве расчетов не реже двух раз в месяц, организации вправе прибегнуть к авансовой или безавансовой форме расчетов.

При авансовой форме расчетов за первую половину месяца выдается аванс в счет причитающейся заработной платы за отработанный месяц, и никакие удержания и начисления на социальное страхование при этом не производятся [ст. 82 - 10].

При использовании данной формы конкретные дни выплаты заработной платы за первую половину месяца (аванса) и за вторую половину месяца определяются соглашением между администрацией организации и представительным органом работников и фиксируются в правилах внутреннего трудового распорядка, в коллективном или трудовом договоре.

В части организации бухгалтерского учета расчетов с работником, при выдаче аванса за первую половину месяца отражается запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 50 «Касса».

При расчете же заработной платы за вторую половину месяца определяются суммы оплаты труда за весь месяц, производится отнесение их за счет соответствующих источников, а сумма, причитающаяся к выдаче, определяется уже за минусом суммы аванса, выданного за первую половину месяца [ст. 83 - 10].

При этом в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов оформляются следующие записи:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства и хозяйства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 97 «Расходы будущих периодов» и др. кредит счета 70 - сумма начисленной заработной платы за вторую половину месяца;

Страницы: 1, 2, 3