Учет трудовых ресурсов

p align="left">Средний заработок бухгалтер-расчетчик в ООО «Оренпласт» определяет так. Складывает зарплату за последние 12 календарных месяцев. Полученный результат делит на 12 и на среднемесячное число календарных дней - 29,4. Так получается среднедневной заработок. Для расчета отпускных эту величину умножают на число дней отпуска.

Пример расчета отпускных на ООО «Оренпласт»:

С 14 октября 2006г. Бирюкову В.В. предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней. Таким образом, расчетный период - с 1 октября 2005г. по 30 сентября 2006г. Весь период был отработан полностью. За это время Бирюкову В.В. начислена зарплата, равная 54000руб.

Среднедневной заработок составил:

54000руб./12мес./29,4дн.=153,06руб.

А отпускные составят:

153,06руб.х28дн.=4285,68руб.

А в бухгалтерии отпускные отразятся следующим образом:

Дт сч.20 «Основное производство»

Кт сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Однако эту проводку бухгалтер сделает лишь на ту часть отпуска, которая приходиться на текущий месяц. Ту же часть, которая относиться к следующему месяцу, отразит так:

Дт сч.97 «расходы будущих периодов»

Кт сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

2.2.2 Расчет компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении

Если работник увольняется, не отгуляв свой основной или дополнительный отпуск полностью, в последний день работы ему надо выплатить компенсацию. Компенсация за неиспользованный отпуск рассчитывается так же, как и отпускные, т.е. исходя из среднего заработка работника.

Для расчета календарных дней отпуска, за которые необходимо заплатить компенсацию, в соответствии со статьей 423 ТК РФ, следует руководствоваться Правилами об очередных и дополнительных отпусках. В пункте 28 этого документа сказано, что если сотрудник отработал в организации не менее 11 месяцев, то ему положена полная компенсация - 28 календарных дней. В остальных случаях выплачивается пропорциональная компенсация. При этом на каждый полный месяц работы приходится 2,33 календарных дня отпуска (28дн./12мес.).

Пример расчета компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении на ООО «Оренпласт»:

Косолапова О.А. работает с 1 декабря 2005г.

14 ноября 2006г. она написала заявление об увольнении по собственному желанию. В отпуск она не ходила, поэтому ей надо выплатить компенсацию за весь год, т.е. за 28 дней.

Средний заработок для расчета компенсации определяется исходя из 12 предшествующих календарных месяцев. Т.Е. расчетный период для определения среднедневного заработка сотрудницы - с 1 ноября 2005г. по 31 октября 2006г.

В августе сотрудница болела, то есть в этот месяц она отработала только 19 дней и 23, что соответствует 26,6 календарным дням (19днюх1,4). В расчетном периоде сотрудница заработала 33000руб. Среднедневной заработок составил:

33000руб. / (26,6дн.+29,4дн.х11мес.) = 94,29руб.

Т.е. сумма компенсации за неиспользованный отпуск будет следующей:

94,29руб.х28дн. = 2640,12руб.

Компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, которые выплачены в соответствии с трудовых законодательством, включаются в состав расходов на оплату труда.

2.2.3 Расчет пособий по временной нетрудоспособности.

Согласно статье 183 ТК РФ, работник имеет право на получение пособия по временной нетрудоспособности. Размер и условия его выплаты устанавливаются федеральными законами.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается в следующих случаях:

· заболевание или травма, связанные с утратой трудоспособности;

· нахождение на санаторно-курортном лечении;

· болезнь члена семьи, в случае ухода за ним;

· карантин;

· временный перевод на другую работу в связи с заболевание туберкулезом или профессиональным заболеванием;

· протезирование с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона №180-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному лицу за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня - за счет средств Фонда социального страхования в установленном порядке.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности на 2007год составляет 16125руб.

Порядок расчета больничных:

Сначала определяют, как рассчитывать пособие: исходя из средней заработной платы или МРОТ. Для этого надо узнать фактическое время работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором сотрудник заболел.

При этом не имеет значения, где человек трудился в течении последних календарных месяцев - в вашей организации или на другом предприятии. Так же не важно, трудился работник непрерывно в течении последних трех месяцев или его стаж прерывался. Главное, что бы этот сотрудник в сумме отработал за последний год перед месяцем болезни 90 календарных дней.

Расчет пособия исходя из МРОТ:

Если сотрудник за последние 12 календарных месяцев отработал меньше трех месяцев перед месяцем болезни, то все, на что он может рассчитывать - это пособие, которое не превышает одного МРОТ за каждый полный календарный месяц. Для этого МРОТ делят на количество рабочих дней в том месяце, в котором работник заболел. Эта величина определяется в каждом месяце нетрудоспособности. И, наконец, сумму дневного пособия умножают на количество дней нетрудоспособности. Это и будет сумма больничных.

Пример расчета пособия по временной нетрудоспособности на ООО «Оренпласт» исходя из МРОТ:

Сотрудница была принята на работу 01.02.2007г., а с 05.04.2007г. по 08.04.2007г. (4 рабочих дня) находилась на больничном.

Рассчитаем сумму пособия по временной нетрудоспособности.

Так как сотрудница организации фактически в расчетном периоде не отработала трех месяцев, то пособие будет рассчитываться исходя из МРОТ. С 01.09.2007г. МРОТ составляет 2000руб. Следовательно, среднедневной заработок исходя из МРОТ будет равен:

2000руб. / 21 (рабочие дни в апреле) = 95,23руб.

Следовательно, за период болезни сотруднице выплатят:

95,23руб. х 4 = 380,92руб.

Их них 190,46руб. (95,23руб.х2дн.) выплатит организация и

190,46 (95,23руб.х2дн.) будет выплачено за счет средств ФСС РФ.

Расчет пособия исходя из среднего заработка:

Если работник, перед тем как заболеть, отработал больше трех месяцев, пособие ему рассчитывают исходя из средней заработной платы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности.

Порядок определения среднедневного заработка устанавливает Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Примерный перечень выплат, которые надо включать в расчет среднего заработка, указан в п.2 Положения. На основании п.4 Положения о средней заработной плате из расчетного периода нужно вычесть время, когда сотрудник фактически не трудился, а так же выплаченный за это время заработок.

Пример расчета пособия по временной нетрудоспособности на ООО «Оренпласт», исходя из среднего заработка:

Работник устроился в организацию 16 января 2006г. До этого он нигде не работал. В мае 2006г. он заболел и был на больничном с 28 мая по 2 июня 2006г. (5 рабочих дней). В указанный период времени работник регулярно ездил в командировки: с 13 по 19 февраля (7 календарных дней), с 16 по 21 марта (6 календарных дней), с 3 по 7 апреля (5 календарных дней). Всего в командировке он провел 18 календарных дней.

Для начала определим, как рассчитывать ему пособие: исходя из МРОТ или средней заработной платы. Сотрудник, перед тем, как заболеть, отработал больше трех месяцев (103 календарных дня, в том числе 18 - в командировке). Ведь в этот срок включают и время, проведенное в командировке. Значит, пособие будет рассчитываться исходя из среднего заработка.

Определяем средний заработок. Расчетный период для сотрудника, принятого в организацию меньше года назад, - это время, которое он фактически отработал до месяца болезни. Всего с 16 января по 30 апреля 2006г. сотрудник отработал 73 рабочих дня (из которых 14 рабочих дней в командировке). За это время сотрудник заработал 36000руб. (из них 5900руб. - средний заработок на период командировки).

Из расчета среднего заработка исключают дни командировок и суммы, начисленные сотруднику за это время:

(36000руб. - 5900руб.) / (73дн. - 14дн.) = 510,17руб.

Следующий шаг - расчет суммы дневного пособия по временной нетрудоспособности. Для этого среднедневной заработок умножают на процент, который зависит от непрерывного трудового стажа работника.

Так, как для заболевшего сотрудника это первое место работы, а до того он нигде не работал, пособие по ременной нетрудоспособности выплатят в размере 60% от его среднего заработка. Т.е. сумма дневного пособия составит:

510,17руб. х 60% = 306,10руб.

Полученная сумма пособия меньше максимальной величины дневного пособия, которая на 2007г. составляет 16125руб. деленной на 21день (16125руб./21 = 767,86руб.), а следовательно сумма пособия составит:

306,10 х 5дн. = 1530,50руб.

Больничный листок открыт в воскресенье 28 мая. Т.е. первый день болезни приходится на выходной. Предприятие же за свой счет оплачивает рабочие дни, приходящиеся на первые два календарных дня болезни. Получается, что предприятие из собственных средств оплатит только один день (первый рабочий день, 29 мая) - 306,10руб. Остальные четыре дня будут оплачены за счет соцстраха - 1224,40руб. (1530,50руб. - 306,10руб.).

Синтетический и аналитический учет начисления и

выплаты заработной платы в ООО «Оренпласт»

Прежде чем приступить к работе (ведению хозяйственной деятельности), должна планировать численный состав рабочей силы, состав по профессиям и квалификации, установить тарифные ставки и оклады, рассчитать общий размер фонда заработной платы и размер затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг по статье калькуляции «Заработная плата».

Весь последующий учет и контроль будут носить синтетический (обобщенный) характер посредством группировки и суммирования аналитических показателей в составе фонда заработной платы, фактически сложившегося за каждый отчетный период (включая отчетный год). Таким образом, аналитический учет носит персональный характер и организуется в разрезе каждого табельного номера, а синтетический фиксирует его суммы, объединяя в составе счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Это основной для этих целей счет, пассивный по отношению к балансу, так как кредитовое сальдо отражает не выполненные организацией обязательства перед работниками ввиду не наступления срока их погашения или отсутствия денежных ресурсов для этих целей. Оборот по кредиту - набор сгруппированных по однородности операций: расчетов в суммах начисленной заработной платы, премий, пособий и прочих платежей за отчетный период в корреспонденции со счетами затрат на производство или на содержание организации, или со счетами источников начисления премий, вознаграждений, или со счетами внебюджетных фондов (ассигнований), ранее созданных резервов и др.

На ООО «Оренпласт» применяются две системы оплаты труда: повременная - для административно-хозяйственного персонала, и сдельная - для рабочих.

В бухгалтерском учете существуют следующие проводки по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», которые отражены в таблице 7.

Таблица 1 - Бухгалтерские проводки по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в ООО «Оренпласт»

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1	2	3
1 Начислена заработная плата рабочим основного производства	20	70
2 Начислена заработная плата работникам, занятым сбытом и реализацией продукции	44	70
3 Начислена заработная плата работникам управления	26	70
4 Начислена заработная плата по операциям выбытия основных средств, нематериальных активов и материалов.	91	70
5 Начислена заработная плата рабочим, занятым исправлением брака.	28	70
6 Начислены доходы (дивиденды) работникам от участия в организации.	84	70
7 Начислены выплаты работникам за счет средств целевого финансирования.	86	70
8 Начислены страховые взносы по заработной плате работникам основного производства органам социального страхования, в Пенсионный фонд, в фон медицинского страхования	20	69
9 Начислены страховые взносы по заработной плате работникам, занятым сбытом и реализацией продукции органам социального страхования, в Пенсионный фонд, в фон медицинского страхования	44	69
10 Начислены страховые взносы по заработной плате работникам управления органам социального страхования, в Пенсионный фонд, в фон медицинского страхования	26	69
11 Начислены страховые взносы по заработной плате работникам, занятым исправлением брака органам социального страхования, в Пенсионный фонд, в фон медицинского страхования	28	69
12 Начислены страховые взносы по заработной плате работникам, занятым выбытием основных средств, нематериальных активов и материалов органам социального страхования, в Пенсионный фонд, в фон медицинского страхования	91	69
13 Начислены работникам пособия по временной нетрудоспособности.	69	70
14 Перечислено в погашение задолженностей по отчислениям на социальные нужды.	69	51
15 Удержаны с начисленной заработной платы и других выплат: - подоходный налог; - по исполнительным листам; - с виновников брака; - по возмещению материального ущерба.	70 70 70 70	68 76 28 73
16 Выдана заработная плата работникам и произведены перечисления со счетов в банке на личные счета работников.	70	50,51,52,55
17 Перечислена на счет депонентов не выданная в срок заработная плата.	70	76
18 Погашена депонентская задолженность.	76	50
19 Погашена задолженность по исполнительным листам.	76	50,51

Суммы, отражаемые по дебету счета 70, в первую очередь направлены на уменьшение обязательств организации перед работниками в связи с удержанием с последних налогов, ранее полученных авансов по заработной плате, сумм, перечисленных в Сбербанк России, или за товары, купленные в кредит, в погашение банковских кредитов и займов, сумм, удержанных за допущенный брак продукции, алиментов и т.п.

Состав и перечень учетных регистров синтетического учета при журнально-ордерной форме учета ограничиваются следующими журналами ордерами:

а) оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» находит отражение в журналах-ордерах № 10 и № 10/1.

В разделе I журнала-ордера № 10 «Издержки производства» отражаются суммы начисленной заработной платы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. отнесенные в дебет счетов 20,23,25,26,28 и в кредит счета 70.

В журнале-ордере № 10/1 отражаются суммы, начисленные за счет других источников, отнесенные в дебет счетов 08,44,69,91 и др.;

б)оборот по дебету счета 70, т.е. суммы выплат, удержаний и вычетов из заработной платы в зависимости от их вида, находят отражение:

- в журнале-ордере № 1 - сумма ранее выданного аванса (кредит счета 50);

- в журнале-ордере № 8 - суммы удержанных налогов (счет 68), погашение ранее предоставленных займов и кредитов (счет 73), суммы перечисленные в Сбербанк России, а также алименты и прочие платежи (76).

Указанная совокупность аналитических и синтетических показателей дает возможность осуществлять контроль за соответствием или отклонением практически начисленного фонда заработной платы от запланированного, выявить причины перерасхода заработной платы и составить необходимую отчетность по труду и заработной плате.

Удержания из оплаты труда членов трудового коллектива организации подразделяются на:

- обязательные удержания;

- удержания по инициативе работника;

- удержания по инициативе работодателя.

К числу обязательных удержаний, производимых из оплаты труда, относятся:

- удержания налога на доходы физических лиц;

- удержания по исполнительным листам;

- удержания по вступившему в законную силу приговору суда.

Для данного вида удержаний согласие работника не требуется.

К удержаниям по инициативе работодателя относятся:

- удержания за причиненный организации материальный ущерб;

- удержания за брак;

-удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм;

- удержания по предоставленным займам и ссудам;

- удержание излишне выданной заработной платы.

Удержания данного вида осуществляются на основании приказа руководителя организации с указанием причины удержаний, с которым должно быть под расписку лицо, с доходов которого производятся удержания.

К числу удержаний по инициативе члена коллектива можно отнести:

- удержания профсоюзных взносов;

- удержания в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника.

Удержания по инициативе работника администрация организации должна производить и перечислять в сроки и лицу, которые указаны в заявлении работника.

Налог на доходы с физических лиц удерживается, в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 13 % из совокупного годового дохода. При этом применяется ряд вычетов из совокупного дохода, которые не облагаются налогом:

-стандартные;

- имущественные;

- социальные;

- профессиональные вычеты;

Для учета налога на доходы физических лиц предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/2 «Налог на доходы физических лиц». В бухгалтерском учете существуют следующие бухгалтерские записи по данному субсчету, которые указаны в таблице 8.

Таблица 2 - Бухгалтерские проводки по счету 68/2 «Налог на доходы физических лиц» в ООО «Оренпласт»

Страницы: 1, 2, 3, 4