Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

p align="left">В конце 40_х годов в странах с развитой рыночной экономикой произошли значительные изменения в области бухгалтерского учёта. Бухгалтерский учёт стал не только средством обработки и группировки экономической информации, содержащейся в первичных документах, но и превратился в участника и исполнителя управленческой политики организаций. Появились дополнительные функции по сбору и обобщению информации для группы лиц, принимающих хозяйственные решения, по формированию и сохранению справочной информации разного назначения в целях планирования, прогноза, принятия решений, контроля. Бухгалтерский учёт становится оперативным и аналитическим. Большое внимание бухгалтеров уделяется учёту затрат на производство, учёту фактического объёма производства, оценке выполнения производственных программ не только всего предприятия, но его подразделений. В условиях концентрации капитала, внешней и внутренней конкуренции, инфляции, роста производственных затрат, создания и функционирования транснациональных компаний традиционные методы учёта перестали отвечать требованиям управления. Изменившимся производственным отношениям должен был соответствовать новый подход к организации бухгалтерского учета и его составных частей. Это связано с тем, что видоизменились цели управления, изменились требования к калькуляционному учету.

Потребовалась калькуляция:

- по центрам ответственности - для контроля над соблюдением технологических процессов в целом и по структурным подразделениям, в которых они происходят;

- по наименованиям изделий;

- по видам продукции.

Россия на пороге XXI века вышла из тоталитарной системы управления хозяйством и вступила в мировую экономическую систему. На повестке дня встал вопрос об адаптации российского бухгалтерского учёта общепринятым формам учёта в экономически развитых странах. На протяжении двух веков в России формировалось собственное представление об учёте. Оно восходит к временам принятия христианства, и связано с великой культурой Древней Византии. Запад шёл своей дорогой и развивался по своим законам. Западный учёт оказался гораздо сложнее учёта российского и сложность эта связана с методологическими, методическими, организационными и дидактическими особенностями.

Методологические различия обусловлены, не особенностями бухгалтерской системы самой по себе, а различной правовой основой каждой страны, традициями, многовековым опытом и менталитетом бухгалтеров.

Методические различия, имеют существенное значение, хотя в отличие от методологических различий они не имеют под собой объективных оснований, но преодолеть их также крайне сложно из-за субъективных факторов: понимание проблематики подавляющим числом счётных работников (характер их профессиональной подготовки, привычки, вкусы).

Организационные различия в учёте представляются менее существенными. Они обусловлены формами собственности, специализацией предприятий и объёмом их хозяйственной деятельности. Но все эти факторы действуют во всех странах. Применительно к российским условиям необходимо в каждом отдельном случае рационально выбирать степень концентрации учёта на конкретном предприятии.

Дидактические различия в изучении учёта весьма существенны. Их можно определить так: российские преподаватели стремятся к тому, чтобы студенты осваивали учётные процедуры через понимание учётных концепций, а англосаксонская школа ставит себе целью подвести студента к пониманию учётных концепций через последовательное освоение учётных процедур. Эти особенности англосаксонской учётной системы при ближайшем рассмотрении не могут быть полностью перенесены в Россию без разработки и внедрения национальных стандартов по бухгалтерскому учёту. При этом надо сознавать, что не всё в западном учёте самое лучшее, как не всё в нашем учёте - плохо.

Как организуется система бухгалтерского учёта на предприятиях России? Основы организации и регулирования российской системы бухучёта следует рассматривать в комплексе мер:

постоянное совершенствование правовой системы Российской Федерации и нормативных актов, обеспечивающих функционирование бухгалтерского учёта;

совершенствование бухгалтерской службы как исполнителя функции бухгалтерского учёта, через систему подготовки кадров бухгалтеров;

постоянное совершенствование учётной политики через систему обязательных приложений.

Основной целью законодательства РФ о бухучёте, выступает обеспечение единообразного формирования полной и достоверной информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации. Общее методологическое руководство бухучётом в РФ осуществляется федеральным органом исполнительной власти, определяемым Правительством РФ. Основными функциями Федерального органа определены следующие направления:

- подготовка нормативных актов, регулирующих ведение бухгалтерского учёта;

- организация аттестации и проверки качества работы профессиональных бухгалтеров в РФ;

разработка критериев и порядка аккредитации профессиональных объединений бухгалтеров.

В соответствии с действующим законодательством все предприятия, и организации, должны вести бухгалтерский учет в соответствии с общими правилами, принятыми в стране и нести ответственность за соблюдение порядка ведения учета и отчетности. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете в РФ от 23.07.98 г. №123_ФЗ каждое предприятие:

- самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета в зависимости от вида деятельности, структуры управления и конкретных условий хозяйствования.

- самостоятельно определят, методы бухучета, технологию обработки учетной информации при соблюдении общих методологических принципов, установленных Положением о ведении учета и отчетности в РФ;

- самостоятельно разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, контроля и отчетности;

- может выделять на отдельный баланс свои вспомогательные производства и обслуживающие хозяйства, отделения и другие подразделения, входящие в его состав, как зарегистрированные в виде юридических лиц с расчетным счетом, так и не зарегистрированные.

Какие задачи стоят перед бухгалтерским учётом? К задачам стоящим перед бухгалтерским учетом относятся:

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия. Она необходима внутренним пользователям (для оперативного управления) и представляется инвесторам, поставщикам, покупателям, кредиторам, налоговым, финансовым, кредитным учреждениям и иным заинтересованным юридическим и физическим лицам;

- обеспечение контроля над наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и (финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и сметами.;

- своевременное предупреждение негативных моментов хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов. Поиск путей достижения положительного финансового результата на ранних стадиях (управленческий учет) учета.

Перечисленные задачи по этапам развития учёта возникали в следующем порядке:

- обеспечение сохранности имущества собственников;

- контроль как средство обеспечения эффективного управления предприятием;

- исчисление финансовых результатов (выявление экономических и юридических последствий хозяйственных операций);

- инструмент перераспределения ресурсов в народном хозяйстве.

Первая задача признаётся исторической. Её исполнение направлено на защиту интересов собственников - обеспечение сохранности их имущества, переданного в распоряжение субъекта. Как образно говорил Лука Пачоли, бухгалтер подобен дворовой собаки, которая «бодрствует и сторожит». Если не организовать на должном уровне учёт имущества предприятия, контроль над его движением и сохранностью, а также учёт прав и ответственности исполнителей, администрация, специалисты и другие работники будут рассматривать имущество предприятия как «плохо лежащее», и предназначенное для удовлетворения личных интересов, а не как средство достижения целей, поставленных перед экономическим субъектом собственниками. В сохранности имущества предприятия заинтересованы не только собственники (владельцы и акционеры), но и такие внешние пользователи бухгалтерской информацией, как налоговые органы, заимодавцы, поставщики и др., для которых погашение задолженности перед ними зависит от благосостояния экономического субъекта, в том числе от наличия экономических ресурсов.

Вторая задача бухгалтерского учёта (контроль как средство обеспечения эффективного управления предприятием) вырисовалась в конце прошлого столетия и обусловлена внедрением систем интенсивного использования трудовых ресурсов. С одной стороны, она развивает первую задачу - обеспечение сохранности имущества предприятия; с другой - направлена на формирование информационной базы для принятия эффективных управленческих решений.

Третья задача (исчисление финансового результата) в последнее столетие получила особое значение. Возникло новое направление - налоговый учёт, который строится на основании бухгалтерского, а также специально организуемого оперативно-аналитического учёта данных, необходимых для расчёта налогооблагаемой прибыли. Для исчисления себестоимости принимаются к учёту все виды затрат, отвечающие условиям технологии и временного аспекта их совершения, а для налогообложения прибыли учитываются затраты в пределах установленных лимитов, норм и нормативов. Налоговый учёт воспринимается как производный от бухгалтерского учёта.

Четвёртая задача, рассматривающая бухучёт как средство перераспределения ресурсов в экономике, возникла сравнительно недавно и для её исполнения необходимы как минимум два условия: открытость (публичность) финансовой отчётности экономических субъектов; развитый рынок ценных бумаг.

Руководитель и главный бухгалтер несут ответственность за составление отчётности. Бухгалтерскую отчётность можно классифицировать по различным признакам (смотри схему).

2 Поставщики подрядчики

Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Поставщики и подрядчики «выдают» ценности, услуги, работы и поэтому кредитуются. И составители плана счетов четко систематизируют случаи записей по кредиту и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

Без согласия организации в без акцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефонов, почтово-телеграфные услуги.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчётов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

В Положении о безналичных расчётах в РФ предложена новая форма расчётов, основанная на использовании выписываемого поставщиком платёжного требования-поручения.

Оно принимается банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчётном счёте покупателя и при его письменном согласии оплатить полностью или частично платёжное требование-поручение.

При этой форме расчётов поставщик на отгруженную продукцию оформляет платёжное требование-поручение и пересылает его плательщику, который, ознакомившись с ним, принимает решение об оплате.

Приняв решение оплатить, плательщик подписывает его, скрепляет подписи печатью и сдаёт в свой банк. Банк плательщика списывает деньги с его расчётного счёта и переводит их в банк поставщика для зачисления на счёт поставщика.

Бухгалтерские записи списанных и зачисленных сумм производятся на основании выписок банка с расчётного счёта.

Сумму НДС поставщики и подрядчики включают в счета на оплату и отражают у покупателя по дебету счёта 19 и кредиту счёта 60.

Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретённые ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражают по дебету счетов учёта затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счёта 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражают по дебету счёта 60 и кредиту счетов учёта денежных средств (50, 51, 52, 55) или кредитов банка (90, 92). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчётов.

3 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Первичный и аналитический

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи.

Подрядные строительные и монтажные, научно-исследовательские и другие аналогичные организации, когда они являются генеральными подрядчиками (головными организациями), расчеты со своими субподрядчиками (соисполнителями) также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводятся по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты предъявленного счета.

Счёт 60 - пассивный, на нём производят расчёт с поставщиками. Сальдо кредитовое на начало месяца - это задолженность поставщикам по неоплаченным, но акцептованным счетам.

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учёту товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учёта этих ценностей (либо счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учёта соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учёта производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта.

Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, необходимо проверить, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность.

За неотфактурованные поставки счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
Счёт 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учёта денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов предварительной оплаты учитываются обособленно.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учёте.

Основное требование к аналитическому учету сформулировано в инструкции. На практике часто говорят: «счет - в счет». При ручной обработке данных это была так называемая линейная запись. По дебету регистра синтетического учета перечислялись оплаченные счета поставщиков или подрядчиков, а по кредиту поступившие партии товаров. Таким образом, оплаченные и поступившие партии имели как бы заполненной всю строчку учетного регистра, а открытые позиции по дебету показывают оплаченные, но не поступившие (полученные) ценности (услуги), а открытые позиции по кредиту - непогашенная задолженность по полученным ценностям.

При использовании любой техники, в т.ч. и компьютерной, сам принцип учета «счет в счет» сохраняется, хотя, разумеется, сама форма линейной (позиционной) записи трансформируется в иные формы.

Необходимо предусмотреть рекапитуляцию данных по следующим разрезам:

- поставщики по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщики по неоплаченным в срок расчетным документам;

- поставщики по неотфактурованным поставкам;

- авансам выданным;

- поставщики по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- поставщики по просроченным векселям;

- поставщики по полученному коммерческому кредиту и др., т.е. возможны и иные разрезы учетных данных.

Однако самым главным, что связано с этим счетом, как и со многими другими счетами расчетов, следует признать то обстоятельство, что открытые позиции по дебету этого счета не должны сальдироваться с открытыми позициями по его кредиту, ибо дебиторская задолженность не может автоматически перекрывать кредиторскую.

Данный счет кредитуется в корреспонденции не только со счетами учета ценностей (материалов, товаров и т.п.), но и со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», поскольку данный вариант учета приобретения материально-производственных запасов получает все большее признание.

Уточнен порядок отражения в учете неотфактурованных поставок. Если раньше стоимость поступивших ценностей определялась «по ценам, предусмотренным в договорах», то сейчас - «исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах». Это связано с тем, что в договорах могут предусматриваться условия, при которых договорная цена может увеличиваться (система накидок) или уменьшаться (система скидок).

Если в старой инструкции было записано, что счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется «на суммы оплаты счетов», то в новой инструкции - «на суммы исполнения обязательств». Исполнение обязательств может быть не только денежными средствами, но и по договору мены, уступки права требования, перевода долга, зачетом, отступным, новацией и др.

При журнально-ордерной форме учёта учёт расчётов с поставщиками ведут в журнале-ордере №6. В данном журнале-ордере синтетический учёт расчётов с поставщиками сочетается с аналитическим учётом. Аналитический учёт расчётов с поставщиками при расчётах и в порядке плановых платеж.

Порядок заполнения Ж-О №6

В начале месяца в журнал - ордер №6 переносятся остатки на первое число. В графе 10 - остатки за не прибывший груз, в графе 11 - задолженность по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам.

В течение месяца в журнал-ордер №6 регистрируются все платежные документы, поступившие от поставщика:

- в графе «А» - регистрационный номер;

- в графе «Б» - номер платежного документа;

- в графе «В» - наименования поставщика»;

- в графе «Г» - общая сумма по документу.

Страницы: 1, 2, 3