Учет расчетов организации с контрагентами
а неотфактурованные поставки (т.е. поставки, по которым не предъявлены платежные документы) счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.Записи по дебету счета 60 производятся на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счетами расчетов. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно (на отдельном субсчете счета 60). По суммам претензий, предъявленных поставщикам и подрядчика, сумму аванса списывают со счета 60 в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям". Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60. Ранее выданные, но не востребованные авансы списывают на убытки организации (дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", кредит счета 60).При покупке затраты на приобретение и сооружение основных средств и приобретение материально-производственных запасов могут возникнуть суммовые разницы в случае, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). При покупке активов под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредитной задолженности, и рублевой оценкой этой кредитной задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете. Указанные суммовые разницы отражаются по дебету счетов учета приобретаемых активов (08, 10, 11 и др.) и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".Учет суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченных выданными организацией векселями, рекомендуется осуществлять по упрощенной схеме на тех же счетах, на которых определяются расчеты без использования векселей. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете. Выданные векселя под приобретение товарно-материальных ценностей отражают по кредиту счета 60 или других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента ее погашения. По мере погашения задолженности она списывается в дебет счета 60 с кредита счетов по учету денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др.). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учете отдельно. При выдачи векселей, предусматривающих выплату процентов за пользование полученным товаром без его оплаты в течение определенного периода, сумму уплачиваемых процентов относят на увеличение операционных расходов. При этом если начисленные проценты будут уплачены в текущем отчетном периоде, то они отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы"Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому поставщику и подрядчику и по каждому предъявленному счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных:По акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;Не оплаченным в срок расчетным документам;Неотфактурованным поставкам;Выданным авансам;Выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;Просроченным оплатой векселям;Полученному коммерческому кредиту и др.Основные хозяйственные операции, отражающие расчетные операции с поставщиками и подрядчиками, представлены в табл.3Табл.3
|
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма | |
| | Дебет | Кредит | | |
1 | Приобретены основные средства | 08 - 4 | 60 | С | |
2 | Отражена сумма НДС, предъявленная к уплате продавцом на основные средства | 9 - 1 | 60 | бС | |
3 | Перечислено поставщику за основные средства | 60 | 51 | (1+б) С | |
4 | Приняты к учету материалы (товары), поступившие от поставщика | 10 (41) | 60 | М | |
5 | Отражена сумма НДС по поступившим материалам (товарам) | 19 - 3 | 60 | бМ | |
6 | Оплачено поставщику за материалы (товары) | 60 | 51 | (1+б) М | |
7 | При приемке груза обнаружена недостача товарно-материальных ценностей: | | | | |
| а) в пределах, предусмотренных договором | 94 | 60 | S1 | |
| б) сверх величин, предусмотренных договором (предъявлена претензия поставщику | 76 - 2 | 60 | S2 | |
8 | Претензия погашена поставщиком | 51 | 76 - 2 | S2 | |
9 | По истечении срока исковой давности сумма претензии отнесена на счет потерь от порчи ценностей | 94 | 76 - 2 | S2 | |
10 | Сумма потерь от порчи ценностей признана внереализационным расходом | 91 - 2 | 94 | S1 + S2 | |
|
2.2 Учет расчетов с покупателями и заказчикамиЗаписи по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" производятся на суммы выручки от продажи продукции, работ, услуг и иной реализации в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, по которым предъявлены расчетные документы.Кредитуется счет 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. С полученных сумм аванса организация начисляет НДС, который подлежит взносу в бюджет (дебет счет 62, кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"). По завершении и сдаче заказчикам работ, а также при отгрузке продукции покупателям полученные суммы аванса засчитывают в уменьшении задолженности покупателей и заказчиков. При этом на сумму НДС, ранее начисленную по полученным авансам, делают восстановительную запись (дебет счета 68, кредит счета 62). Невостребованные авансы списываются с дебета счета 62 в кредит счета 91.При продаже готовой продукции (работ, услуг), товаров и других активов величина поступлений может определяться с учетом суммы разницы, возникающей в случае, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). При продаже активов под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете. Суммовые разницы, возникающие при продаже актива, учитывают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту 90 "Продажи" или счета 91 "Прочие доходы и расходы".Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на счете 62, субсчет "Векселя полученные". Счет 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредита счетов учета продажи готовой продукции (90) или другого вида имущества (91). Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. Сумма процентов по векселю должна отражаться в составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) и учитываться на счете 91. При погашении задолженности по векселю на общую сумму задолженности рекомендовано дебетировать счета учета денежных средств (51, 52 и др.) и кредитовать счет 62 и счет 91. Не оплаченные в срок счета считаются отказными. Для официального удовлетворения неполученных платежей по векселю в установленный срок вексель опротестовывают в нотариальной конторе по месту нахождения плательщика до 12 часов дня, наступающего через день после наступления срока платежа. Номинальную сумму отказного векселя списывают со счета 62, субсчет "Векселя полученные", в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям". До наступления срока оплаты по векселю организация - векселедержатель может получить в банках суды под вексель. Полученные кредиты отражают по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52 и др.) в фактически полученных суммах. При этом задолженность по расчетом с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (62 и др.). При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация-векселедержатель обязана возвратить полученные в результате дисконтирования векселей денежные средства банкам. Перечисленные средства списываются с кредита денежных счетов в дебет счета 66 или 67. Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской задолженности.Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому покупателю (заказчику) и по каждому предъявленному счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных:По расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;Не оплаченным в срок расчетным документам;Полученным авансам;Векселям, срок поступления денег по которым не наступил;Векселям, дисконтированным (учтенным) в банке;Векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.В настоящее время организации могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы, услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации - должника и оценки вероятности погашения ею долга.На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуют счет 63 "Резервы по сомнительным долгам". Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Списанные долги должны учитываться в течение 5 лет на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и записываются в дебет счета 63 с кредита счета 91.Основные хозяйственные операции, отражающие расчетные операции с покупателями и заказчиками, приведены в табл.4.Табл.4
|
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма | |
| | Дебет | Кредит | | |
1 | Признана выручка от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг | 62 | 90 - 1 | G1 | |
2 | Начислен НДС с суммы выручки | 90 - 3 | 68 | (б/(1+б)) G1 | |
3 | Поступила выручка от покупателя (заказчика) | 50,51,52 | 62 | G1 | |
4 | Признана выручка от продажи ненужных основных средств и материалов | 62 | 91 - 1 | G2 | |
5 | Начислен НДС с суммы выручки | 91 - 2 | 68 | (б/(1+б)) G2 | |
6 | Поступила выручка от продажи ненужных основных средств и материалов | 51 | 62 | G2 | |
|
2.3 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторамиВо всех случаях, когда стороны не являются поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками), для отражения расчетов между ними используется счет 76 "Прочие дебиторы и кредиторы"Например, на субсчете 76 - 1 "расчеты по имущественному и личному страхованию" могут отражаться расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию). Исчисленные суммы страховых платежей в этом случае отражаются по кредиту субсчета 76 - 1 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей. Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету субсчета 76 - 1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет субсчета 76 - 1 списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "расчетные счета" или 52 "валютные счета" и кредиту субсчета 76 - 1. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 - 1 на счет 99 "прибыли и убытки". Аналитический учет по субсчету 76 - 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.На субсчете 76 - 2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. Кредитуется субсчет 76 - 2 на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, не подлежащие взысканию, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету субсчета 76 - 2. Аналитический учет по субсчету 76 - 2 ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям. Некоторые из операций, связанные с расчетами по претензиям, были представлены в табл.2.К счету 76 может быть открыт субсчет 76 - 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", на котором, в частности, учитываются расчеты по прибыли, убыткам и другим результатам согласно договору простого товарищества.В табл.5 представлены некоторые хозяйственные операции, в которых используется вышеупомянутые субсчета. К счету 76 могут быть открыты и другие субсчета для отражения необходимых расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.Табл.5
|
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Документ | Корреспонди-рующие счета | |
| | | Дебет | Кредит | |
1 | Сумма страховых платежей по договору страхования отражена в составе расходов будущих периодов | Договор страхования, бухгалтерская справка - расчет | 97 | 76 - 1 | |
2 | Расходы по страхованию, относящиеся к текущему месяцу, включены в состав общехозяйственных расходов. | Бухгалтерская справка - расчет | 26 | 97 | |
3 | Перечислена сумма страховых платежей организации - страховщику | Выписка банка, платежное поручение | 76 - 1 | 51 | |
4 | Отражена прибыль по договору простого товарищества | Соглашение о распределении прибылей и убытков, бухгалтерская справка - расчет | 76 - 3 | 91 - 2 | |
5 | Поступила доля прибыли в соответствии с соглашением | Выписка банка, платежное поручение | 51 | 76 - 3 | |
6 | Отражен убыток по договору простого товарищества | Соглашение о распределении прибылей и убытков, бухгалтерская справка - расчет | 91 - 1 | 76 - 3 | |
7 | Перечислено в счет возмещения убытков | Выписка банка, платежное поручение | 76 - 3 | 51 | |
|
2.4 Учет внутрихозяйственных расчетовДля обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами организации, выделенными на отдельные балансы. Предназначен счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". На этом счете, в частности отражаются расчеты по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продажи продукции, работ, услуг, по передачи расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п. С этой целью к счету 79 могут быть открыты субсчета 79-1, 79-2 и 79-3.На субсчету 79 - 1 "Расчеты по выделенному имуществу" учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации по переданным им внеоборотным и оборотным активам.На субсчете 79 - 2 "Расчеты по текущим операциям" учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями.На субсчете 79 - 3 "Расчеты по договору доверительного управлении имуществом" учитывается состояние расчетов, связанное с исполнением указанных договоров. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление.Основные хозяйственные операции, отражающие внутрихозяйственные расчеты, приведены в табл.6.Табл.6
|
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Документ | Корреспонди-рующие счета | |
| | | Дебет | Кредит | |
1 | Переданы организацией своему обособленному подразделению основные средства | Накладная на внутреннее перемещение основных средств | 79 - 1 | 01 | |
2 | Отражена сумма амортизации, начисленная головной организацией на передаваемый объект основных средств | Копия инвентарной карточки учета объекта основных средств | 02 | 79 - 1 | |
3 | Переданы обособленному подразделению расходы по доставке основных средств | Авизо, бухгалтерская справка | 79 - 2 | 23 | |
4 | Основные средства переданы в доверительное управление | Договор доверительного управления, акт приемки-передачи | 79 - 3 | 01 | |
5 | Списана начисленная амортизация по основным средствам, переданным в доверительное управление | Договор доверительного управления, акт приемки-передачи | 02 | 79 - 3 | |
6 | Получены денежные средства в качестве прибыли от передачи имущества в доверительное управление | Выписка банка, платежное поручение | 51 | 79 - 3 | |
7 | Имущество, полученное в доверительное управление | Договор доверительного управления, акт приемки-передачи | 01, 04, 10 и др. | 79 - 3 | |
8 | Отражена начисленная амортизация по основным средствам, полученным в доверительное управление | Договор доверительного управления, акт приемки-передачи | 79 - 3 | 02 | |
9 | Перечислены денежные средства за имущество в доверительном управлении | Выписка банка, платежное поручение | 79 - 3 | 51 | |
|
При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи.
Аналитический учет по счету 79 ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подРазделению организации, выделенному на отдельный баланс, а учет расчетов по договорам доверительного управления имуществом - по каждому договору.
ЗаключениеСовременное общество не возможно без взаимодействия между индивидуумами и (или) их объединениями. Эти взаимоотношения основаны на процессе передачи из рук в руки на тех или иных условиях того или иного ресурса. В ходе этого процесса между сторонами возникают обязательства, на основании которых организации осуществляют расчеты.В разной литературе даются различные описания понятию "расчеты". С позиции бухгалтерского учета, характерной особенностью расчетов является одновременные с их осуществлением изменения в структуре имущества (дебиторская задолженность) или обязательствах (кредиторской задолженности) организации.Помимо простого осуществления расчетных операций, для организации важно вести полный учет своих расчетов с контрагентами. Учет необходим для того, чтобы организация могла управлять своей дебиторской и кредиторской задолженностью и решать проблемы взаимных расчетов в досудебном порядке, а также поддерживать репутацию организации как кредитоспособного и надежного партнера.Основной целью учета расчетов с контрагентами является соответствие совершаемых расчетных операций действующему гражданскому, бухгалтерскому и налоговому законодательству, интересам предприятия, их полное и своевременное отражение в бухгалтерском учете предприятия, а также выявление и пресечение негативных тенденций и финансовых потерь, вызванных организацией расчетов. Существующих в настоящее время нормативных документов по организации и учету расчетных операций на предприятиях, на мой взгляд, достаточно. В плане счетов отражены все возможные варианты учета хозяйственных операций на предприятии, а в федеральных законах, положениях и приказах Министерства финансов даны максимально полные разъяснения по его применению с учетом той или иной специфики деятельности организации.
Литература1. "ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 26.01. 1996 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12. 1995) (ред. от 26.01. 2007) 2. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11. 1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11 2006)"О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ" (принят ГД ФС РФ 23.02. 1996) 3. ПРИКАЗ Минфина РФ от 29.07. 1998 N 34н (ред. от 18.09. 2006)"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08. 1998 N 1598) 4. ПРИКАЗ Минфина РФ от 27.11. 2006 N 154н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ" (ПБУ 3/2006)" 5. ПРИКАЗ Минфина РФ от 28.12. 2001 № 119н (ред. от 23.04. 2002)"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02. 2002 № 3245) 6. Бухгалтерский учет: учебник, под ред. Ю.А. Бабаева. М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2006. - 392с.7. Каморджанова Н., Каташова И. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие, 2-е изд., - СПб.: Питер, 2006. - 480с.8. Керимов В.Э., Бухгалтерский управленческий учет: учебник, - 5-е изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко", 2007. - 460 с.9. Кондраков Н.П., Самоучитель по бухгалтерскому учету, - 4-е изд., перераб. И доп. - М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2006. - 560 с.10. Макальская М.Л., Денисов А.Ю., Самоучитель по бухгалтерскому учету: учебное пособие. - 17-е изд., перераб. и доп. - М.: "Издательство "Дело и Севис", 2007. - 384с.11. Макальская М.Л., Фельдман И.А., Бухгалтерский учет: учебник. - М.: Высшее образование, 2007. - 443 с. - (Основы наук).12. Медведев М.Ю. Бухгалтерский учет для начинающих: учебно-практические пособие. - М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2006. - 452с.13. Мельник М.В., Ревизия и контроль: учебное пособие, 3-е изд., стер. - М: КНОРУС, 2007. - 528с.14. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учебно-практические пособие. - М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2007. - 552с.15. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет по плану счетов: учебно-практические пособие. - СПб.: Питер, 2007. - 382с.16. Тихомиров Е.Ф. Финансовый менеджмент: Управление финансами предприятия: учебник для студентов вузов. - М.: Издательский центр "Академия", 2006. - 384с.17. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебник для студентов вузов. - М.: Издательский центр "Академия", 2006. - 474с.
Страницы: 1, 2