Учет основных средств и нематериальных активов

p align="left">Кроме объектов, входящих в состав ОКОФ, подлежат бюджетному учету в составе основных средств:

- ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой РФ, находящихся в составе государственных запасов драгоценных металлов и камней;

- виды специальных (военных) основных средств.

По назначению и функциональной роли основные средства делятся на производственные и непроизводственные. В составе производственных основных средств выделяют их активную часть - машины, оборудование, транспортные средства. К непроизводственным основным средствам относятся те, которые не связанны с основной деятельностью учреждения (объекты социального характера - жилые дома, спортивные сооружения и др.).

По степени использования основные средства подразделяются на действующие (находящиеся в эксплуатации), находящиеся в запасе (резерв), бездействующие (в том числе находящиеся на консервации).

По принадлежности основные средства делятся на собственные, (принадлежащие учреждению); находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные в аренду.

В связи с поступающими запросами Министерство финансов Российской Федерации доводит рекомендуемый порядок проведения переоценки стоимости основных средств и нематериальных активов бюджетными учреждениями и отражения ее результатов в бюджетном учете и отчетности.

Переоценка стоимости основных средств и нематериальных активов, находящихся в оперативном управлении бюджетных учреждений (далее - учреждения), проводится в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 15 ноября 2002 года №1611-р в целях отражения в бухгалтерской отчетности реальной стоимости основных средств и нематериальных активов учреждений, в том числе находящихся в федеральной собственности за рубежом.

Переоценка основных средств и нематериальных активов учреждений по состоянию на 1 января 2007 года проводится в первом полугодии 2007 года, в соответствии с Порядком проведения переоценки основных средств и нематериальных активов учреждений, утвержденным приказом Минэкономразвития России, Минфина России и Росстата от 2 октября 2006 года №306/120н/139* и осуществляется путем индексации балансовой стоимости основных средств, нематериальных активов, оборудования, предназначенного к установке (монтажу), накопленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам (включая объекты, по которым полностью начислена амортизация) по состоянию на 1 января 2007 года на коэффициенты, разработанные Росстатом на основе индексов цен производителей на фондообразующие товары и индексов цен производителей в строительстве (строительно-монтажные работы). Коэффициенты, применяемые для переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений (далее - Коэффициенты), утверждены Федеральной службой государственной статистики 27 октября 2006 года и опубликованы в «Российской газете» от 15 ноября 2006 года №256. При этом переоценке не подлежат объекты мягкого инвентаря и посуды, обозначенные в составе группы И 1 «Производственный и хозяйственный инвентарь» (Приложение №1 к Коэффициентам), но не входящие с 1 января 2005 года, в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10 февраля 2006 года №25н (зарегистрирован в Минюсте России 11 апреля 2006 года, №7674) (далее - Инструкция по бюджетному учету), в состав основных средств, а также драгоценности и ювелирные изделия, учитываемые на счете бюджетного учета 010108000 «Драгоценности и ювелирные изделия» в соответствии с пунктом 16 Инструкции по бюджетному учету.

Не допускается использование иных способов переоценки, в том числе путем прямого пересчета стоимости или путем определения и документального подтверждения рыночной цены. Балансовая стоимость объектов по состоянию на 1 января 2007 года определяется путем индексации балансовой стоимости переоцениваемого объекта на установленный коэффициент для данной группы объектов основных средств. При этом в расчете участвует стоимость основных средств с учетом всех ранее проведенных переоценок.

В случае, если по каким-либо причинам учреждением не проводилась переоценка в цены на 1 января 2003 года, то объекты основных средств и нематериальных активов вначале переоцениваются в цены на 1 января 2003 года по соответствующим коэффициентам, утвержденным Госкомстатом России 27 ноября 2002 года и опубликованным в «Российской газете» от 30 ноября 2002 года №228, а затем - в цены на 1 января 2007 года по коэффициентам для объектов, учтенных в ценах приобретения на 1 января 2003 года.

Например, объекты малоценных и быстроизнашиваемых предметов, переведенные в состав основных средств на 1 января 2005 года при переходе на новый план счетов бюджетного учета, и учитываемые на балансе учреждения на 1 января 2007 года, в случае их приобретения (получения) до 1 января 2003 года необходимо переоценить, используя соответствующие коэффициенты для переоценки на 1 января 2003 года, а затем провести переоценку на 1 января 2007 года. В случае приобретения (получения) указанных объектов по рыночным ценам после 1 января 2003 года, переоценка проводится только в цены на 1 января 2007 года. Указанное требование не относится к объектам малоценных и быстроизнашиваемых предметов, по своей принадлежности входивших в группы И 1- И 3 классификации основных фондов и в соответствии с положениями письма Министерства финансов Российской Федерации от 23.04.2003 №03-01-01/11-126 переоцененных на 1 января 2003 года. Коэффициенты переоценки стоимости для зданий и сооружений установлены с учетом региональных индексов цен производителей на фондообразующие товары и индексов цен производителей в строительстве (строительно-монтажные работы) по Российской Федерации. Стоимость таких объектов переоценивается в соответствии с коэффициентами, установленными для местности, в которой они расположены, независимо от того, в каком регионе находится учреждение, на балансе которого отражаются указанные объекты, и за счет средств какого бюджета Российской Федерации финансируется деятельность учреждения, в том числе на приобретение (создание) указанных объектов.

По отдельным категориям нефинансовых активов приложением №2* к Коэффициентам установлены группы дополнительных поправочных понижающих коэффициентов.

Первая группа применяется для оборудования, предназначенного к установке (монтажу). Кроме того, коэффициенты первой группы должны применяться для переоценки объектов основных средств и нематериальных активов с балансовой стоимостью от 5000 рублей до 10000 рублей включительно, не переданных в эксплуатацию.

Вторая группа применяется для объектов нематериальных активов, на которые амортизация начала начисляться начиная с 2005 года, а в предшествующие годы не начислялась.

Однако, в соответствии с положением п. 5.7 приказа Министерства финансов Российской Федерации от 24.02.2005 №26н, на объекты нематериальных активов, приобретенных (полученных, созданных) до 1 января 2005 года должна быть начислена амортизация по нормам, исчисленным в соответствии со сроком полезного использования, рассчитанным с учетом даты принятия нематериального актива к бюджетному учету. Таким образом, к переоценке на 1 января 2007 года амортизация по нематериальным активам должна быть начислена за весь период их предшествующей эксплуатации, поэтому вторая группа дополнительных поправочных понижающих коэффициентов не применяется. Для объектов нематериальных активов, приобретенных (полученных, созданных) после 1 января 2005 года, дополнительные поправочные понижающие коэффициенты также не применяются.

Третья группа применяется для объектов основных средств и нематериальных активов с балансовой стоимостью до 1000 рублей, не переданных в эксплуатацию.

Переоценке по состоянию на 1 января 2007 года подлежит стоимость объектов основных средств, нематериальных активов независимо от их технического состояния, как действующих, так и находящихся на консервации, в резерве или в запасе, объектов, сданных в аренду или переданных в безвозмездное пользование.

Переоценка стоимости объектов, подготовленных к списанию ввиду их физического или морального износа и оформленных до 1 января 2007 года в установленном порядке соответствующими актами, переданными на согласование органу, осуществляющему полномочия собственника указанного имущества, но не согласованными по состоянию на 1 января 2007 года, до окончания процедуры согласования не производится. По окончании процедуры согласования стоимость объектов, не согласованных к списанию органом, осуществляющим полномочия собственника указанного имущества, должна быть переоценена в установленном порядке.

Стоимость полученных в аренду или в безвозмездное пользование объектов основных средств арендатором (пользователем) переоценке не подлежит, за исключением объектов, арендуемых по долгосрочной аренде с правом выкупа и учитываемых на балансе арендатора. В случае, если балансодержателем арендуемого или переданного в безвозмездное пользование имущества была проведена его переоценка, то учетные данные арендатора (пользователя) по забалансовому счету 01 «Арендованные основные средства» корректируются на основании справки (выписки из акта переоценки) балансодержателя имущества.

Стоимость объектов основных средств, полученных в долгосрочную аренду с правом выкупа и учитываемых на балансе арендатора, переоценивается в общеустановленном порядке.

Оборудование, переданное в монтаж, но не смонтированное (по которому акт приемки выполненных монтажных работ на 1 января 2007 года не оформлен), переоценивается в порядке, установленном для оборудования, предназначенного к установке (монтажу). Одновременно подрядной организации направляется справка (выписка из акта переоценки) для внесения изменений в регистры забалансового учета по счету учета оборудования, принятого для монтажа.

Переоценку стоимости имущества должны проводить все учреждения, независимо от видов и периода деятельности. При этом переоценке подлежит стоимость имущества учреждений, используемого как при осуществлении бюджетной, так и приносящей доход деятельности. Стоимость объектов имущества, учитываемых по разным кодам вида деятельности в 18 разряде номера счета бюджетного учета (1 - бюджетная деятельность, 2 - приносящая доход деятельность), переоценивается раздельно. Для проведения переоценки создается комиссия, в состав которой включаются представители экономических подразделений учреждения. Комиссию возглавляет руководитель учреждения или один из его заместителей.

Исходные данные для переоценки следует брать из аналитических данных регистров бюджетного учета основных средств, нематериальных активов и материальных запасов (в части оборудования, предназначенного к установке (монтажу), которые должны быть подтверждены результатами проведенной в учреждении инвентаризации имущества.

В целях обеспечения точности расчета и возможности оперативного осуществления проверки произведенных расчетов рекомендуется использовать следующие формы ведомостей. Ведомость переоценки стоимости зданий и сооружений на 1 января 2007 года Ведомость переоценки стоимости нефинансовых активов по группам учета на 1 января 2007 года);

Ведомость переоценки стоимости нефинансовых активов на 1 января 2007 года;

Ведомость переоценки амортизации нефинансовых активов на 1 января 2007 года;

Сводная ведомость переоценки стоимости нефинансовых активов и начисленной амортизации на 1 января 2007 года. Формы ведомостей являются рекомендуемыми и могут быть изменены (дополнены, объединены) учреждением, осуществляющим переоценку.

Заголовочная часть ведомостей заполняется в разрезе:

наименования учреждения, в котором проводится переоценка;

наименования структурного подразделения в случае проведения переоценки в разрезе структурных подразделений; видов нефинансовых активов в соответствии с планом счетов бюджетного учета. При небольшом количестве объектов переоцениваемого имущества может заполняться одна ведомость, включающая объекты по разным видам нефинансовых активов;

видов деятельности в соответствии с кодами видов деятельности, установленными Инструкцией по бюджетному учету.

13. Ведомость переоценки стоимости нефинансовых активов по группам на 1 января 2007 года заполняется при переоценке стоимости нефинансовых активов, отраженных в бюджетном учете по счетам 010104000 «Машины и оборудование», 010105000 «Транспортные средства», 010106000 «Производственный и хозяйственный инвентарь», отдельно по бюджетной деятельности и по приносящей доход деятельности. Ведомость заполняется на основании данных аналитического учета:

графа 1 - наименование группы объектов, объекта;

графа 2 - код по ОКОФ;

графа 3 - инвентарный номер объекта;

графа 4 - номер счета бюджетного учета, на котором учитывается объект основного средства;

графа 5 - балансовая стоимость объекта до переоценки;

графа 6 - коэффициент переоценки на 1 января 2003 года. Данная графа заполняется в случае, если по указанным объектам нефинансовых активов по каким-либо причинам не проводилась переоценка в цены на 1 января 2003 года;

графа 7 - год учета для переоценки на 1 января 2007 года. В данной графе могут быть следующие даты: 01.01.2003, 2003, 2004, 2005, 2006 - в соответствии с таблицей №2 к Коэффициентам.

графа 8 - коэффициент переоценки на 1 января 2007 года в соответствии с таблицей №2 к Коэффициентам;

графа 9 - дополнительные поправочные понижающие коэффициенты на 1 января 2007 года в соответствии с приложением №2 к Коэффициентам. Данная графа заполняется по объектам стоимостью до 10000 руб., не переданным в эксплуатацию;

графа 10 - балансовая стоимость объектов после переоценки (графа 5 х графа 6 х графа 8 х графа 9);

графа 11 - сумма дооценки (графа 5 - графа 10).

Итоги по ведомости подводятся в разрезе номеров счетов бюджетного учета и кодов счетов бюджетного учета.

Ведомость переоценки стоимости нефинансовых активов на 1 января 2007 года (приложение №3) заполняется при переоценке стоимости нефинансовых активов, отраженных в бюджетном учете по счетам 010107000 «Библиотечный фонд», 010109000 «Прочие основные средства», 010504000 «Строительные материалы» (в части оборудования, предназначенного к установке (монтажу), 010201000 «Нематериальные активы», отдельно по бюджетной деятельности и по приносящей доход деятельности. Ведомость заполняется на основании данных аналитического учета:

графа 1 - наименование объекта;

графа 2 - код по ОКОФ;

графа 3 - инвентарный номер объекта;

графа 4 - номер счета бюджетного учета, на котором учитывается объект основного средства;

графа 5 - балансовая стоимость объекта до переоценки;

графа 6 - коэффициент переоценки на 1 января 2003 года. Данная графа заполняется в случае, если по указанным объектам нефинансовых активов (кроме нематериальных активов) по каким-либо причинам не проводилась переоценка в цены на 1 января 2003 года;

графа 7 - год учета для переоценки на 1 января 2007 года. В данной графе могут быть следующие даты: 01.01.2003, 2003, 2004, 2005, 2006 - в соответствии с таблицей №2 к Коэффициентам;

графа 8 - коэффициент переоценки на 1 января 2007 года в соответствии с таблицей №2 к Коэффициентам;

графа 9 - дополнительные поправочные понижающие коэффициенты на 1 января 2007 года в соответствии с приложением №2 к Коэффициентам;

графа 10 - балансовая стоимость объектов после переоценки (графа 5 х графа 6 х графа 8 х графа 9);

графа 11 - сумма дооценки (графа 5 - графа 10).

Итоги по ведомости подводятся в разрезе номеров счетов бюджетного учета и кодов счетов бюджетного учета.

Ведомость переоценки амортизации нефинансовых активов на 1 января 2007 года (приложение №4) заполняется при переоценке начисленной амортизации нефинансовых активов, отраженной в бюджетном учете по счетам 010401000 «Амортизация жилых помещений», 010402000 «Амортизация нежилых помещений», 010403000 «Амортизация сооружений», 010404000 «Амортизация машин и оборудования», 010405000 «Амортизация транспортных средств», 010406000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря», 010407000 «Амортизация прочих основных средств», 010408000 «Амортизация нематериальных активов», отдельно по бюджетной деятельности и по приносящей доход деятельности.

Ведомость заполняется на основании данных аналитического учета:

графа 1 - наименование объекта;

графа 2 - инвентарный номер объекта;

графа 3 - номер счета бюджетного учета, на котором учитывается начисленная амортизация;

графа 4 - сумма амортизации до переоценки;

графа 5 - коэффициент переоценки на 1 января 2003 года. Данная графа заполняется в случае, если по указанным суммам амортизации по каким-либо причинам не проводилась переоценка в цены на 1 января 2003 года;

графа 6 - год учета для переоценки на 1 января 2007 года. В данной графе могут быть следующие даты: 01.01.2003, 2003, 2004, 2005, 2006.

графа 7 - коэффициент переоценки на 1 января 2007 года в соответствии с таблицами №1, 2 к Коэффициентам;

графа 8 - сумма амортизации после переоценки (графа 4 х графа 5 х графа 7);

графа 9 - сумма дооценки (графа 4 - графа 8).

Итоги по ведомости подводятся в разрезе номеров счетов бюджетного учета и кодов счетов бюджетного учета.

Результаты переоценки стоимости основных средств, нематериальных активов и оборудования, предназначенного к установке (монтажу), отражаются на основании данных ведомостей переоценки, сформированных по результатам переоценки, в карточках аналитического учета:

в инвентарной карточке учета основных средств (форма 0504031) в графе 6 - балансовая стоимость с учетом проведенной переоценки, в графах 9 и 10 - суммы амортизации после переоценки за месяц и за год, в графе 11 - сумма амортизации с начала эксплуатации с учетом переоценки; в графах 4, 5, 6 раздела «Результаты переоценки» - соответственно дата переоценки, номер справки, суммы дооценки основного средства и амортизации (на лицевой стороне инвентарной карточки);

в инвентарной карточке группового учета основных средств (форма 0504032) в графах 1 и 2 - балансовая стоимость с учетом проведенной переоценки, в графах 3, 4, 5 - соответственно дата переоценки, номер справки, суммы дооценки основных средств и амортизации, в графе 10 - сумма амортизации с начала эксплуатации с учетом переоценки;

в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (форма 0504041) в графе 7 - сумма дооценки и в графе 11 - балансовая стоимость с учетом переоценки.

Результаты переоценки оформляются актом, составленным в произвольной форме. Акт подписывается всеми членами комиссии и утверждается руководителем учреждения.

При оформлении операций по переоценке в Справке бухгалтерские записи, отражающие суммы дооценки балансовой стоимости объектов нефинансовых активов и начисленной амортизации, показываются в разрезе соответствующих номеров счетов бюджетного учета.

После проведенной переоценки все операции с нефинансовыми активами и амортизацией по их выбытию (реализация, списание, безвозмездная передача и иные выбытия), внутреннему перемещению (смена материально ответственного лица, в т.ч. передача оборудования, для осуществления работ по установке (монтажу), передача объектов на консервацию, в аренду, в безвозмездное пользование, выдача в эксплуатацию с изменением материально ответственного лица), осуществленные в период с 1 января 2007 года до даты произведенной переоценки, с применением дебета (кредита) соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства», 010201000 «Нематериальные активы», 010504000 «Строительные материалы» (в части оборудования, предназначенного к установке (монтажу), счета 010701000 «Основные средства в пути», 010702000 «Нематериальные активы в пути», 010703000 «Материалы в пути» (в части объектов оборудования, предназначенного к установке (монтажу), соответствующих аналитических счетов счета 010400000 «Амортизация», необходимо привести в соответствие с результатами переоценки путем оформления исправительных бухгалтерских записей методом «сторно» и оформления новых бухгалтерских записей с учетом проведенной переоценки.

При исправлении операций, отражающих безвозмездное получение объектов нефинансовых активов и начисленной амортизации от другого учреждения, данные по счетам, на которых была отражена балансовая стоимость и начисленная амортизация полученного объекта, корректируются на основании справки (выписки из акта переоценки), представленной учреждением, передавшим объекты. Учреждение, передавшее объекты, обязано известить о результатах проведения переоценки стоимости переданного объекта и начисленной на него амортизации учреждение или организацию, получившие объекты, и передать им справку (выписку из акта переоценки).

Исправительные операции отражаются в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071), установленном Инструкцией по бюджетному учету.

Результаты переоценки отражаются в балансе исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130), в балансе исполнения бюджета (ф. 0503120) посредством изменения вступительного сальдо в группе граф «На начало года» и в приложении к пояснительной записке «Сведения об изменении остатков валюты баланса» (ф. 0503173) в составе бюджетной отчетности за 2007 год.

Письмо согласовано с Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации и Федеральной службой государственной статистики.

Задача

Учреждением перечислен аванс за компьютер в комплекте в размере 30% от стоимости. После предоплаты компьютер был доставлен в учреждение. Стоимость компьютера - 42000 руб. За сборку и наладку компьютера начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера в сумме 3000 руб. (ЕСН по договору гражданско-правового характера 23,1%, т.к. начисления в ФСС не производятся). За доставку компьютера уплачено сторонней организации 700 руб. Все расходы производились за счет бюджетного финансирования.

Отразить операции в виде бух. проводок. Сформировать стоимость компьютера.

Решение

1. Перечислен аванс за компьютер 42000*30% = 12600 руб.

дебет	кредит	сумма
1 206 19 560 Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение ОС	1 304 05 310 Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению ОС	12600 -00

2. Стоимость компьютера 42000 руб.

дебет	кредит	сумма
1 106 01 310 «Увеличение стоимости основных средств»	2 201 01 610 «Выбытия денежных средств с банковских счетов»	42 000-00

3. Начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера в сумме 3000 руб.

В соответствии с требованиями Порядка применения плана счетов бюджетного учета суммы начисленной оплаты по договорам гражданско-правового характера лицам, не состоящим в штате учреждения, будут отражены в бухгалтерском учете следующей проводкой:

дебет	кредит	сумма
1 401 01 226 Расходы на прочие услуги	1 302 07 730 Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг	3000-00

4. На вознаграждение по договору гражданско-правового характера начислен ЕСН:

ЕСН (на вознаграждение) = 3000*23,1% = 693 руб.

Порядок уплаты ЕСН регламентируется главой 24 части второй НК РФ и Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

дебет	кредит	сумма
1 401 01 226 Расходы на начисления по оплате труда	1 303 02 730 Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН	693-00

4. За доставку компьютера уплачено сторонней организации 700 руб.

дебет	кредит	сумма
1 302 05 830 Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг	1 304 05 222 Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по оплате транспортных услуг	700-00

Стоимость компьютера = 42000 + 3000 + 693 + 700 = 46393 руб.

Список использованных источников

1. Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 №25н.

2. Приказ Минэкономразвития и торговли РФ №25, Минфина РФ №6н, Минимущества РФ №14, Государственного комитета РФ по статистике №7 от 25.01.2003.

3. Приказ Минэкономразвития и торговли РФ №306, Минфина РФ №120н, Федеральной службы государственной статистики РФ №139 от 02.10.2006.

4. Письмо Министерства финансов РФ №02 -14 -07 /274 от 08/02/2007

5. Годин А.М., Подпорина И.В. Бюджет и бюджетная система РФ: Учеб. пособие. - М.: Изд.дом «Дашков и Ко», 2001. - с. 171.

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005.

Страницы: 1, 2