Учет государственной помощи

p align="left">Д-т счета 10 - К-т счета 86 - 20 000 руб. - отражено поступление ГСМ в счет целевого финансирования;

Д-т счета 86 - К-т счета 98 - 20 000 руб. - стоимость поступивших ГСМ признана в составе доходов будущих периодов;

Д-т счета 20 - К-т счета 10 - 5000 руб. - отражена стоимость израсходованных ГСМ;

Д-т счета 98 - К-т счета 91 - 5000 руб. - признан внереализационный доход в размере, равном стоимости израсходованных ГСМ.

Апрель:

Д-т счета 20 - К-т счета 10 - 15 000 руб. - отражена стоимость израсходованных ГСМ;

Д-т счета 98 - К-т счета 91 - 15 000 руб. - признан внереализационный доход в размере, равном стоимости израсходованных ГСМ.

2. Бухгалтерский учет государственной помощи

2.1 Учет бюджетных средств на капитальное строительство

К средствам на финансирование капитальных расходов относятся бюджетные средства, выделенные на покупку, строительство или приобретение иным путем внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов).

Суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов списываются на финансовые результаты на протяжении всего срока полезного использования внеоборотных активов, приобретенных за счет этих средств. При этом первоначально бюджетные средства, списанные со счета 86, отражаются на счете 98 «Доходы будущих периодов».

При вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию в учете делается проводка:

Д-т счета 86 - К-т счета 98 - отражена сумма признанных расходов за счет средств бюджетного финансирования.

После ввода объекта в эксплуатацию по нему в общеустановленном порядке начинает начисляться амортизация. По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете делаются проводки:

Д-т счета 20 (26, другие счета) -

К-т счета 02 (05) - начислены амортизационные отчисления;

Д-т счета 98 - К-т счета 91 - признан внереализационный доход в размере, равном сумме начисленной амортизации.

Пример

Организация в январе получила целевые бюджетные средства на закупку производственного оборудования в сумме 2 000 000 руб.

В январе же организация оплатила счет поставщика оборудования на сумму 800 000 руб. (без НДС). Оборудование поступило в организацию и было передано в монтаж. Расходы по монтажу оборудования составили 60 000 руб. (без НДС).

В марте после окончания монтажных работ оборудование было введено в эксплуатацию. Первоначальная стоимость оборудования - 860 000 руб. Срок полезного использования - 10 лет. Амортизация начисляется линейным способом. Норма амортизации - 10% в год.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки.

Январь:

Д-т счета 51 - К-т счета 86 - 2 000 000 руб. - на расчетный счет организации поступили бюджетные средства.

Д-т счета 60 - К-т счета 51 - 800 000 руб. - стоимость оборудования оплачена поставщику;

Д-т счета 07 - К-т счета 60 - 800 000 руб. - отражено поступление приобретенного оборудования в организацию;

Д-т счета 08 - К-т счета 07 - 800 000 руб. - отражена передача оборудования в монтаж;

Д-т счета 60 - К-т счета 51 - 60 000 руб. - оплачены работы по монтажу оборудования.

Март:

Д-т счета 08 - К-т счета 60 - 60 000 руб. - отражена стоимость выполненных работ на основании акта сдачи-приемки работ по монтажу оборудования;

Д-т счета 01 - К-т счета 08 - 860 000 руб. - смонтированное оборудование принято к учету в составе основных средств организации;

Д-т счета 86 - К-т счета 98 - 860 000 руб. - отражено использование бюджетных средств.

Начиная с апреля ежемесячно:

Д-т счета 20 - К-т счета 02 - 7166,67 руб. - начислена амортизация по оборудованию (860 000 руб. х 0,1 : 12 мес. = 7166,67 руб.);

Д-т счета 98 - К-т счета 91 - 7166,67 руб. - признан внереализационный доход в сумме, равной сумме начисленной амортизации.

Если объект основных средств, приобретенный за счет средств целевого бюджетного финансирования, выбывает из организации до истечения срока полезного использования, сумма, не списанная к этому времени со счета 98, переносится в полном объеме в кредит счета 91.

Пример

В условиях примера 1 предположим, что через два года оборудование было продано за 600 000 руб. (без учета НДС).

Сумма амортизации, начисленная за два года эксплуатации оборудования, - 172 000 руб. Остаточная стоимость оборудования к моменту продажи - 688 000 руб.

В бухгалтерском учете организации при продаже оборудования должны быть сделаны проводки:

Д-т счета 02 - К-т счета 01 - 172 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Д-т счета 91 - К-т счета 01 - 688 000 руб. - списана остаточная стоимость проданного оборудования;

Д-т счета 62 - К-т счета 91 - 600 000 руб. - отражена выручка от реализации оборудования;

Д-т счета 98 - К-т счета 91 - 688 000 руб. - признан внереализационный доход в размере, равном остаточной стоимости проданного оборудования.

В пункте 17 ПБУ 6/01 перечислены объекты основных средств, по которым амортизация в бухгалтерском учете не начисляется. К таким объектам относятся объекты жилищного фонда, объекты внешнего благоустройства, земельные участки и прочие объекты.

Что делать организации, если она получила целевые бюджетные средства на приобретение основных средств, не подлежащих амортизации? Как в этом случае производить списание средств бюджетного финансирования?

В пункте 9 ПБУ 13/2000 указано, что списание бюджетных средств в такой ситуации производится в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации.

Эту формулировку трудно назвать предельно ясной.

Видимо, имеется в виду то, что в каждой ситуации организации необходимо ориентироваться на конкретные условия предоставления бюджетных средств.

Например, организации предоставлены бюджетные средства на приобретение земельного участка с целью строительства на нем здания детской спортивной школы. В этом случае условия предоставления бюджетных средств будут выполнены в момент окончания строительства школы. Поэтому, учитывая требования п. 9 ПБУ 13/2000, списание бюджетных средств, израсходованных на приобретение земельного участка, нужно производить в течение периода строительства школы.

Если бухгалтер затрудняется с определением периода признания расходов, на наш взгляд, бюджетные средства нужно признавать в составе внереализационных доходов в полном объеме в момент ввода основных средств в эксплуатацию.

2.2 Учет бюджетных средств на текущие цели

К средствам на финансирование текущих расходов относятся все бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.

То есть если бюджетные средства предназначены не на приобретение внеобротных активов, а на какие-то иные цели, то эти средства признаются полученными на финансирование текущих расходов.

Порядок списания бюджетных средств зависит от того, на какие цели выделены эти средства и какие условия должны быть выполнены организацией - получателем бюджетных средств.

Если бюджетные средства поступили на финансирование расходов по приобретению товарно-материальных ценностей, то в бухгалтерском учете списание бюджетного финансирования осуществляется следующим образом.

В момент принятия приобретенных ценностей к бухгалтерскому учету целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов:

Д-т счета 86 - К-т счета 98 - проводка делается на стоимость приобретенных материалов.

В момент списания приобретенных ценностей в производство сумма, отраженная в составе доходов будущих периодов, переносится в кредит счета 91.

Пример

Организация в мае получила из бюджета 20 000 руб. на закупку ГСМ для перевозки детей в детский оздоровительный лагерь.

В июне были закуплены ГСМ на сумму 10 000 руб. На перевозку детей в детский лагерь в июне было израсходовано ГСМ на сумму 8000 руб.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны проводки.

Май:

Д-т счета 51 - К-т счета 86 - 20 000 руб. - поступили целевые бюджетные средства.

Июнь:

Д-т счета 10 - К-т счета 60 - 10 000 руб. - оприходованы закупленные ГСМ;

Д-т счета 86 - К-т счета 98 - 10 000 руб. - отражено использование средств бюджетного финансирования;

Д-т счета 20 (23, другие счета) -

К-т счета 10 - 8000 руб. - израсходованные ГСМ списаны на себестоимость перевозки;

Д-т счета 98 - К-т счета 91 - 8000 руб. - признан внереализационный доход в размере, равном стоимости использованных ГСМ.

Если бюджетные средства поступили на финансирование расходов на оплату труда, то в момент начисления оплаты труда на эту сумму в учете одновременно делаются две проводки:

Д-т счета 86 - К-т счета 98;

Д-т счета 98 - К-т счета 91.

Если из бюджета выделяются средства на финансирование расходов, произведенных в предыдущие отчетные периоды, то они отражаются без использования счета 86. В этом случае в учете делаются проводки:

Д-т счета 76 - К-т счета 91 - задолженность по бюджетным средствам отражена в составе внереализационных доходов;

Д-т счета 51 - К-т счета 76 - отражено фактическое поступление бюджетных средств.

Пример

В течение I квартала организация самостоятельно закупила и израсходовала ГСМ на сумму 20 000 руб. Во II квартале принято решение о выделении средств из местного бюджета на покрытие расходов организации на приобретение ГСМ в сумме 20 000 руб. Денежные средства из бюджета поступили на счет организации во II квартале.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки.

I квартал:

Д-т счета 10 - К-т счета 60 - 20 000 руб. - оприходованы закупленные ГСМ;

Д-т счета 20 - К-т счета 10 - 20 000 руб. - списана стоимость израсходованных ГСМ.

II квартал:

Д-т счета 76 - К-т счета 91 - 20 000 руб. - отражена задолженность по бюджетным средствам;

Д-т счета 51 - К-т счета 76 - 20 000 руб. - бюджетные средства поступили на расчетный счет организации.

При применении ПБУ 13/2000 важно правильно квалифицировать поступающие организации бюджетные средства.

Очень часто бухгалтеры отражают в составе целевых бюджетных средств любые средства, поступающие из бюджета. Одна из самых распространенных ошибок на практике - когда бухгалтер учитывает в составе целевых средств, поступающие из бюджета средства в оплату продукции (работ, услуг), произведенной (выполненных, оказанных) организацией.

А ведь такие бюджетные средства государственной помощью не являются, и нормы ПБУ 13/2000 на них не распространяются.

Фактически организация в этом случае получает плату за реализованные ею товары (работы, услуги). При этом поступающие средства являются для нее не чем иным, как выручкой от реализации. И тот факт, что эти средства являются бюджетными, по сути ничего не меняет. Поступающие средства должны отражаться в бухгалтерском учете по правилам, предусмотренным ПБУ 9/99.

Например, НИИ выполняет научно-исследовательские работы по договору, финансируемому из бюджета. Поступающие на расчетный счет НИИ бюджетные средства должны отражаться в учете на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для НИИ эти средства являются доходами от обычных видов деятельности (выручкой от реализации). Признание полученных средств в составе доходов на счете 90 «Продажи» осуществляется в порядке, предусмотренном ПБУ 9/99.

Не распространяются нормы ПБУ 13/2000 и на случаи получения бюджетных средств на компенсацию тарифов на электрическую энергию, на суммы льгот, предоставляемых отдельным категориям населения по оплате услуг жилищно-коммунального хозяйства, услуг связи, по проезду в городском транспорте и метрополитене, на оплату медицинских услуг и т.д. Во всех этих случаях полученные средства отражаются организациями в соответствии с требованиями ПБУ 9/99.

Пример

Организация предоставляет коммунальные услуги населению. Тариф за услуги - 20 руб. Льготным категориям населения предоставляется скидка в размере 50% от тарифа, компенсируемая за счет средств бюджета.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:

Д-т счета 62 - К-т счета 90 - 10 руб. - отражена стоимость оказанных услуг в части, оплачиваемой населением;

Д-т счета 76 - К-т счета 90 - 10 руб. - отражена стоимость оказанных услуг в части, компенсируемой за счет средств бюджета;

Д-т счета 51 - К-т счета 76 - 10 руб. - поступили бюджетные средства на компенсацию суммы льгот, предоставленных отдельным категориям населения.

В пунктах 13 и 14 ПБУ 13/2000 определены правила учета операций по возврату бюджетных средств.

Случаи возврата полученных бюджетных средств могут иметь место, если организация допустила их нецелевое использование либо вообще не использовала их в установленные сроки (ст. 78 Бюджетного кодекса РФ).

Если организация возвращает бюджетные средства, полученные в текущем году, то в бухгалтерском учете производятся исправительные записи.

Пример

Организация в марте получила целевые бюджетные средства на финансирование расходов по оплате труда работников, занятых уборкой территории городского парка, в сумме 100 000 руб. Срок проведения работ - март - апрель текущего года.

В бухгалтерском учете организации были сделаны проводки:

Д-т счета 51 - К-т счета 86 - 100 000 руб. - поступили бюджетные средства;

Д-т счета 20 - К-т счета 70 - 100 000 руб. - начислена заработная плата работникам;

Д-т счета 86 - К-т счета 98 - 100 000 руб. - отражено использование бюджетных средств;

Д-т счета 98 - К-т счета 91 - 100 000 руб. - бюджетные средства признаны в составе внереализационных доходов.

В сентябре при проверке организации выяснилось, что часть бюджетных средств в сумме 20 000 руб. была израсходована на оплату труда работников аппарата управления. Эти средства были признаны израсходованными не по целевому назначению. Организация в сентябре возвратила 20 000 руб. в бюджет.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:

Д-т счета 98 - К-т счета 91 - 20 000 руб. - сторно на сумму средств, подлежащих возврату;

Д-т счета 86 - К-т счета 98 - 20 000 руб. - сторно на сумму средств, подлежащую возврату;

Д-т счета 86 - К-т счета 51 - 20 000 руб. - отражен возврат бюджетных средств.

При возврате бюджетных средств, полученных в прошлые годы, порядок бухгалтерского учета зависит от того, на финансирование каких расходов выделялись эти средства: капитальных или текущих.

При возврате средств, предоставленных на финансирование капитальных вложений, в учете делаются следующие проводки:

Д-т счета 86 - К-т счета 76 - отражена задолженность по возврату бюджетных средств;

Д-т счета 91 - К-т счета 86 - уменьшены финансовые результаты на сумму начисленной амортизации;

Д-т счета 98 - К-т счета 86 - восстановлена несписанная сумма доходов будущих периодов.

Пример

В условиях предыдущего примера предположим, что через год после ввода в эксплуатацию приобретенного оборудования организацию обязали вернуть бюджетные средства в сумме 860 000 руб. как израсходованные не по целевому назначению.

К моменту возврата сумма начисленной по оборудованию амортизации составила 86 000 руб.

В бухгалтерском учете организации в момент принятия решения о возврате бюджетных средств должны быть сделаны следующие проводки:

Д-т счета 86 - К-т счета 76 - 860 000 руб. - отражена задолженность по возврату бюджетных средств;

Д-т счета 91 - К-т счета 86 - 86 000 руб. - уменьшены финансовые результаты на сумму начисленной амортизации;

Д-т счета 98 - К-т счета 86 - 774 000 руб. - восстановлена несписанная сумма доходов будущих периодов (860 000 - 86 000).

При возврате бюджетных средств, выделенных на финансирование текущих расходов, в учете делаются проводки:

Д-т счета 86 - К-т счета 76 - отражена задолженность в сумме, подлежащей возврату;

Д-т счета 91 - К-т счета 86 - разница между суммой, подлежащей возврату, и остатком бюджетных средств на счете 86.

Пример

В условиях примера 6 предположим, что проверка организации была произведена в следующем году. При проверке было выявлено нецелевое использование бюджетных средств в сумме 20 000 руб. Эти средства подлежат возврату.

В бухгалтерском учете организации по результатам проверки делаются проводки:

Д-т счета 86 - К-т счета 76 - 20 000 руб. - отражена задолженность по возврату бюджетных средств;

Д-т счета 91 - К-т счета 86 - 20 000 руб. - отражена сумма средств, использованных не по назначению и подлежащих возврату;

Д-т счета 76 - К-т счета 51 - 20 000 руб. - денежные средства перечислены в бюджет.

2.3 Учет бюджетных кредитов

Бюджетный кредит - форма финансирования бюджетных расходов, которая предусматривает предоставление средств юридическим лицам или другому бюджету на возвратной и возмездной основах.

1. Бюджетный кредит может быть предоставлен Российской Федерации, субъекту Российской Федерации, муниципальному образованию или юридическому лицу на основании договора, заключенного в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, с учетом особенностей, установленных настоящим Кодексом и иными нормативными правовыми актами бюджетного законодательства Российской Федерации, на условиях и в пределах бюджетных ассигнований, которые предусмотрены соответствующими законами (решениями) о бюджете.

Бюджетный кредит может быть предоставлен только субъекту Российской Федерации, муниципальному образованию или юридическому лицу, которые не имеют просроченной задолженности по денежным обязательствам перед соответствующим бюджетом (публично-правовым образованием), а для юридических лиц - также по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации, за исключением случаев реструктуризации обязательств (задолженности).

К правоотношениям сторон, вытекающим из договора о предоставлении бюджетного кредита, применяется гражданское законодательство Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Бюджетные кредиты юридическим лицам, в том числе иностранным юридическим лицам, могут предоставляться только за счет средств целевых иностранных кредитов (заимствований), в случае реструктуризации обязательств (задолженности) юридических лиц по ранее полученным бюджетным кредитам, а также в случаях, установленных главой 15 настоящего Кодекса.

Особенности предоставления Российской Федерацией юридическим лицам бюджетных кредитов за счет средств целевых иностранных кредитов (заимствований) устанавливаются статьей 93.5 настоящего Кодекса.

Особенности предоставления Российской Федерацией бюджетных кредитов иностранным государствам, иностранным юридическим лицам устанавливаются главой 15 настоящего Кодекса.

2. Бюджетный кредит предоставляется на условиях возмездности, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом или соответствующими законами (решениями) о бюджете, и возвратности.

При утверждении бюджета устанавливаются цели, на которые может быть предоставлен бюджетный кредит, условия и порядок предоставления бюджетных кредитов, бюджетные ассигнования для их предоставления на срок в пределах финансового года и на срок, выходящий за пределы финансового года, а также ограничения по получателям (заемщикам) бюджетных кредитов.

Заемщики обязаны вернуть бюджетный кредит и уплатить проценты за пользование им в порядке и сроки, установленные условиями предоставления кредита и (или) договором.

3. Бюджетный кредит может быть предоставлен только при условии предоставления заемщиком обеспечения исполнения своего обязательства по возврату указанного кредита, уплате процентных и иных платежей, предусмотренных соответствующим договором (соглашением), за исключением случаев, когда заемщиком является Российская Федерация или субъект Российской Федерации.

Страницы: 1, 2, 3