Учет финансовых инвестиций

/b>

Рассмотрим порядок отражения в учете финансовых инвестиций и начисления дивидендов на предприятии ТОО «Стимул» распределение дохода в соответствии с Типовым планом счетов и Рабочим планом счетов по МСФО.

Дивиденды - доход, подлежащий выплате по акциям; доход, подлежащий выплате по паям паевого инвестиционного фонда, за исключением дохода по паям при их выкупе управляющей компанией фонда; часть чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками; доходы от распределения имущества при ликвидации юридического лица, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал, кроме имущества, распределенного юридическим лицом-резидентом между его учредителями, участниками и направленного на увеличение уставного капитала с сохранением доли участия каждого учредителя, участника;

Завершение финансового года сопровождается определением дохода организации и распределением его среди акционеров и участников. Распределение дохода между акционерами акционерных обществ и участниками хозяйственных товариществ имеет свои отличия. По гражданскому законодательству понятие «дивиденды» относится к распределяемому между акционерами дохода общества. В хозяйственных товариществах этому соответствует распределение чистого дохода между участниками товарищества. В бухгалтерском учете существенных отличий в порядке записей операций по распределению дохода нет. Существуют определенные ограничения для акционерных обществ при выплате дивидендов, примеры которых будут приведены ниже.

В соответствии с законодательством об акционерных обществах дивиденды по акциям выплачиваются деньгами или ценными бумагами общества, при условии принятия такого решения общим собранием акционеров. Периодичность выплаты дивидендов по акциям определяется уставом общества или проспектом выпуска акций.

Распределение между участниками товарищества чистого дохода осуществляется в соответствии с решением очередного общего собрания участников, посвященного утверждению результатов деятельности ТОО «Стимул» за соответствующий год. Таким образом, распределение дохода между участниками товарищества, исходя из требований упомянутой статьи, не допускается по результатам деятельности ТОО «Стимул» за другие, и не иначе чем за год, сроки. Выплата дохода участникам товарищества должна быть произведена товариществом в денежной форме в течение месяца, с даты принятия решения о распределении чистого дохода. Каждый участник вправе получить часть распределяемого дохода, соответствующую его доле в уставном капитале товарищества, при условии принятия общим собранием решения о распределении дохода между участниками.

Завершение финансового года сопровождается соответствующим закрытием счетов раздела

Рассмотрим, как будут отражены в учете организаций, перешедших, на Международные стандарты.

Дт групп счетов раздела 6 «Доходы»

Kт группы счетов 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года»;

Дт 5410«Прибыль (убыток) отчетного года»;

Kт групп счетов раздела 7 «Расходы».

Сальдо счета 5410«Прибыль (убыток) отчетного года»; в последующем переносится в дебет или кредит счетов группы 5430 «Прибыль (убыток) предыдущих лет». В целях учета для компаний, перешедших на Международные стандарты финансовой отчетности, следует руководствоваться МСФО (IAS) 6 «Доходы»

Стандарт должен использоваться компаниями, акции которых обращаются на рынке ценных бумаг. МСФО дают принципы определения и представления дохода, полученного в расчете на одну акцию, для сопоставления между компаниями за одинаковый период или разных отчетов одной компании.

Порядок выплаты дивидендов общества определен ст. ст. 23, 24 Закона РК «Об акционерных обществах». Дивиденды не начисляются и не выплачиваются по акциям, которые не были размещены или были выкуплены самим обществом. Запрещены выплаты дивидендов по простым и привилегированным акциям общества:

-- при отрицательном размере собственного капитала или если размер собственного капитала общества станет отрицательным в результате выплаты дивидендов по его акциям;

-- если общество отвечает признакам неплатежеспособности или несостоятельности в соответствии с законодательством РК о банкротстве, либо если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов по его акциям;

-- если судом или общим собранием акционеров общества принято решение о его ликвидации.

Рассмотрим порядок определения возможности выплаты дивидендов при отрицательном собственном капитале. Собственный капитал определяется как разница между активами и обязательствами (кредиторская задолженность) предприятия.

Структура баланса организаций, перешедших на МСФО, может строиться по степени убывания ликвидности, т.е. денежные средства, краткосрочная дебиторская задолженность, запасы, долгосрочная дебиторская задолженность, основные средства в активной части. По правой стороне баланса -- краткосрочные обязательства, долгосрочные обязательства, капитал и резервы, доходы. Например, краткосрочная дебиторская задолженность составляет 20 000 тыс. тенге, долгосрочная дебиторская задолженность -- 10 000 тыс. тенге, которые ранее учитывались обобщенно как дебиторская задолженность. Краткосрочные обязательства -- 100 000 тыс. тенге, долгосрочные обязательства -- 90 000 тыс. тенге. Баланс может иметь следующие показатели:

Таблица 1

Активы	Собственный капитал и обязательства
Денежные средства -- 45000 Краткосрочная дебиторская задолженность -- 20000 Запасы - 5000 Долгосрочная дебиторская задолженность -- 10000 Основные средства -- 100000 Итого: 180000	Краткосрочные обязательства -- 100000 Долгосрочные обязательства -- 90000 Уставный капитал -- 45000 Доход - (- 55000) Итого: 480000

Выплата дивидендов в этом случае невозможна, так как собственный капитал имеет отрицательное значение --10000 тыс. тенге (валюта баланса 180000 -- обязательства 190000). Рассмотрим другую ситуацию:

Принято решение о выплате дивидендов в размере 60000 тыс.тенге. В этом случае размер денежных средств уменьшается на 60000 тыс. тенге и составит 80000 тыс. тенге (показатель денежных средств 140000 тыс. тенге -- 60000 тыс. тенге), соответственно расходы увеличиваются на эту же сумму, в результате образуется убыток в сумме 50000 тыс. тенге (показатель дохода 10000 тыс. тенге -- 60000 тыс. тенге). Показатели баланса условно примут видРассмотрим эту же ситуацию на примере баланса организации, составляющей отчетность по МСФО:

Таблица 2. тыс. тенге

Активы	Собственный капитал и обязательства
Денежные средства -- 140000 Краткосрочная дебиторская задолженность -- 70000 Товарно-материальные запасы - 10000 Основные средства -- 200000 Итого: 420000	Краткосрочные обязательства -- 300000 Долгосрочные обязательства -- 65000 Уставный капитал -- 45000 Доход - 10000 Итого: 420000

Таблица 3 тыс. тенге

Активы	Собственный капитал и обязательства
Денежные средства -- 80000 Краткосрочная дебиторская *задолженность -- 70000 Товарно-материальные запасы - 10000 Основные средства -- 200000 Итого: 360000	Краткосрочные обязательства -- 300000 Долгосрочные обязательства -- 65000 Уставный капитал -- 45000 Доход - (-5000) Итого: 360000

Выплата дивидендов в этом случае влечет образование отрицательного размера собственного капитала в сумме 5000 тыс. тенге (активы или валюта баланса 360000 тыс. тенге -- обязательства 365000 тыс.тенге). Следовательно, выплата дивидендов в установленном размере невозможна. Отметим, что такие ограничения установлены только для акционерных обществ.

В бухгалтерском учете начисление налога с сумм дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, отражается:

Дт 3031 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам на простые акции» и (или) Дт 3032 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам на привилегированные акции»

Кт счета группы 3190 «Прочие налоги».

При выплате дивидендов по акциям в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дт 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года»;- Кт 3032 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам на привилегированные акции»

Дт 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года»;- Кт 3031; Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам на простые акции»

Дт 3031, Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам на простые акции», 3032«Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам на привилегированные акции» - Кт 3190;

Дт 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года»- Кт 1010 «Денежные средства в кассе а тенге», 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»

Если акционерным обществом получен убыток, то выплата дивидендов может осуществляться за счет резервного капитала. Резервный капитал в Законе РК «Об акционерных обществах» не упоминается, но, согласно ст. 75 Закона, финансовая отчетность составляется акционерными обществами в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Создание резерва и его применение раскрываются в МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Начисление дивидендов по привилегированным акциям в бухгалтерском учете осуществляется по акциям».

Дт 5340 «Прочие резервы» или Дт 5310 «Резервный капитал, установвленный учредительными документами»- Кт 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников»

Предприятие может не создавать резервный капитал, так как, согласно законодательству, это является правом юридического лица, а не обязанностью, кроме случаев, когда резервный капитал создается в соответствии с требованиями законодательства для отдельных категорий организаций (страховые компании, НПФ и т.д.).

Если акционеры или участники решили не распределять доход отчетного года, то в бухгалтерском учете, на основании протокола собрания, производится следующая запись: Дт 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» - Кт 5430 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет». Налог на дивиденды в этом случае не начисляется, так как отсутствует налогооблагаемая база в виде дохода участников (акционеров).

Счета по учету доходов (убытков) применяются также в следующих ситуациях:

Дт Кт

5340, 5310 5410, 5430

5320 5410

-- на сумму погашения убытка отчетного года или предыдущих лет за счет резервного капитала;

-- отнесение сумм переоценки по выбывшим основным средствам (в отчете о доходах и расходах не отражается).

Таким образом, юридическое лицо в своем уставе самостоятельно определяет порядок определения сумм, направляемых в резервный капитал, выплату дивидендов. Например, предприятие может направить, по решению собрания участников (акционеров), часть дохода на погашение убытка прошлых лет, другую часть -- на создание резерва или выплату дивидендов.

Заключение

Инвестиционная деятельность в Казахстане направлена на оживление процесса воспроизводства за счет внутренних и внешних источников финансирования. Инвестиционная сфера в экономике любой страны является основной и определяет экономический рост страны, в связи с этим исследование инвестиционной деятельности предприятия является актуальным вопросом экономической теории.

Инвестированием называется процесс помещения денег в специально выбранные финансовые инструменты с целью увеличения их ценности и/или получения положительного дохода. Эта деятельность имеет большое экономическое значение, может выполняться как серия логически последовательных действий, а ее результатом является получение дохода.

Таким образом, в условиях перехода к рынку одной из важнейших задач становится осуществление своевременного и правильного учета инвестиций, а также введение практики конкурсного отбора инвестиционных проектов и ранжирования их по значимости для подъема экономики на основе независимой экспертизы с оценкой эффективности и окупаемости вкладываемых средств. В связи с этим меры повышения эффективности инвестиций способны оказать огромное воздействие на функционирование предприятия. Основным направлением повышения эффективности инвестиционных вложений на уровне инвестора считается применение управленческой практики - управления инвестициями, направленного на создание стоимости, поскольку успешное развитие предприятия в условиях рыночной экономики неразрывно связано с проведением эффективного управления всеми сферами его деятельности. Это напрямую касается сложного процесса инвестирования. Как известно, своевременное осуществление мероприятий в данной области не позволяет предприятию потерять основные конкурентные преимущества в борьбе за удержание рынка сбыта своих товаров, способствует совершенствованию технологии производства, а в конечном итоге обеспечивает дальнейшее эффективное его функционирование.

Финансовые (портфельные) инвестиции -- приобретение активов в форме ценных бумаг для извлечения прибыли. Это вложения, направленные на формирование портфеля ценных бумаг.

Портфельные инвестиции осуществляются в форме покупки ценных бумаг (портфель ценных бумаг) или предоставления денежных средств в долгосрочную ссуду (портфель ссуд) в национальной или иностранной валюте (валютный портфель).

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс Республики Казахстан (Общая часть). Комментарий (постатейный). В двух книгах. Книга 2. - 2-е изд., испр. и доп., с использованием судебной практики / Под ред. М.К. Сулейменова, Ю.Г. Басина. - Алматы: Жеті жар?ы, 2003. - 528с.

2. Указ Президента РК, имеющий силу Закона «О Бухгалтерском учёте и финансовой отчетности» с изменениями и дополнениями от 24.02.2002г. № 329-11.

3. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан от 24 июня 2002 г., №329-11, Алматы; Юрист, 2002г.

4. Стандарты бухгалтерского учета Республики Казахстан. Постановление Национальной Комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 г., №3 с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министра финансов Республики Казахстан за 2002-2003 годы, Алматы; «Юрист», 2005г. - 340с.

5. Инструкция (основа) по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005г. №426)

6. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан от 24 июня 2002 г., №329-11, Алматы; Юрист, 2002г.

7. Гражданский Кодекс Республики Казахстан (Особенная часть). Комментарий (постатейный). - 2-е изд., испр. и доп. / Под ред. М.К.Сулейменова, Ю.Г.Басина. - Алматы: Жеті жар?ы, 2003. - 634с.

8. Гилек Ю.Н Международные стандарты финансовой отчетности. Краткий перекрестный конспект-комментарий// Вопросы учета и налогообложения. - 2006, №4. -с.7-19

9. Жандосова И.А. Учет финансовых инвестиций Бухучет на практике, № 1, январь 2004 г.,с.3-60.

10. Мычкина О.В. МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов. Практическое пособие. - Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 - 104с.

11. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/Учебное пособие. - Алматы,2006.-472с.

12. Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет. - Караганда, 2003

13. Полтушев Д., Мамонтова О. Инвентаризация активов: подтверждение достоверности данных учета// Бюллетень бухгалтера, № 50, дек.2004г.,с.8-12.

14. Попова Л.А. Бухгалтерский учет на предприятии, Учебное пособие - Караганда: «Арко», 2005, 257с.

15. Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учёт на предприятии: Изд 3-е, доп. и перераб. - Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002 г-728с.

16. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 2000 г.

17. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. учебное пособие. Издание 2-е переработанное и дополненное. - Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2005.-548с.

18. Скала Н.В., Скала В.И. Сборник типовых бухгалтерских проводок - изд. 8-е. - Алматы: Издательство LEM, 2005 - 172с.

19. Сокова М.А. Бухгалтерский учет. Караганда 2004г.

20. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет в организациях торговли. - Караганда, - 2004.

21. Торшаева Ш.М. Теория бухгалтерского учета - Караганда: 2000г. - 155с.

Приложение 1

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Д-т	К-т	Сумма
1	Приобретены акции но покупной стоимости	1140 «Краткосрочные финансовые инвестиции имеющиеся в наличии для продажи», 2030 «Долгосрочные финансовые инвестиции имеющиеся в наличии для продажи»	1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте» 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге», 1010 «Денежные средства в кассе в тенге»	100 000
2	Поступили на текущий счет дивиденды по акциям	1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»	6120 «Доходы по дивидендам»	20 000
3	Продажа акций: - списана балансовая стоимость акций -начислен доход от реализации акций	7410 «Расходы по выбытию активов» 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте», 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге», 1010 «Денежные средства в кассе в тенге»	2030 «Долгосрочные финансовые инвестиции имеющиеся в наличии для продажи» 6210 «Доходы от выбытия активов»	100000 150 000
4	Приобретение облигаций и других цепных бумаг по покупной стоимости	1150 «Прочие краткосрочные финансовые инвестиции»	1040 «Денежные средства на текущих банковских», 1010 «Денежные средства в кассе в тенге»	200 000
5	При каждом начислении дохода, причитающегося от приобретения облигаций и других цепных бумаг, производится: - списание разницы между покупной и поминальной стоимостью этих цепных бумаг, если покупная стоимость выше поминальной стоимости - доначисление разницы между покупной и поминальной стоимостью, если покупная стоимость ниже поминальной стоимости	7410 «Расходы по выбытию активов»	6160 «Прочие доходы от финансирования»	20 000
6	Увеличение первоначальной стоимости долгосрочных финансовых инвестиций в результате произведенной переоценки	1110-1050 «Краткосрочные финансовые инвестиции» 2010-2040 «Долгосрочные финансовые инвестиции»	5320 «Резерв на переоценку»
7	Уменьшение стоимости долгосрочных финансовых инвестиций в результате произведенной переоценки: а) за счет и в пределах сумм дооценки той же инвестиции б) при отсутствии (недоста точности) суммы дооценки одной и той же инвестиции	5320 «Резерв на переоценку», 7410 «Расходы по выбытию активов»	1110-1050 «Краткосрочные финансовые инвестиции» 2010-2040 «Долгосрочные финансовые инвестиции»

Приложение 2

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Акции, приобретенные у юридических лиц, по цене приобретения: - АО "Темир" - 33% обращающихся акций - АО "Цемент" - 28% обращающихся акций	3110000 4600000	2210	4410
	Итого	7710000
Первый год
2	Увеличена стоимость инвестиций на сумму долевого участия в результате дооценки отдельных объектов основных средств АО "Темир". Доля участия ТОО «Стимул» в сумме дооценки составляет 99000 тенге (300000 х 33%)	99000	2210	5320
3	По результатам финансово-хозяйственной деятельности зависимых товариществ за первый год: - увеличена стоимость инвестиций в связи с увеличением доли ТОО «Стимул» в чистых доходах АО "Цемент". Доля участия ТОО «Стимул» в чистом доходе АО "Цемент" составляет 1400000 тенге (5000000 х 28%). - уменьшена стоимость инвестиций в связи с уменьшением доли ТОО «Стимул» по полученным убыткам АО "Темир". Доля участия ТОО «Стимул» в убытках АО "Темир" составляет 3267000 тенге (9900000 х 33%). (Поскольку доля убытков превышает стоимость инвестиций, стоимость инвестиций доводится до нулевой, а оставшаяся доля убытков - 58000 тенге - учитывается на забалансовом счете (3267000 - 3110000 -99000)). - уменьшена стоимость инвестиций на сумму дивидендов, подлежащих получению ТОО «Стимул» от АО "Цемент", сумма дивидендов составит 560000 тенге (2000000 х 28%)	1400000 3209000 58000 560000	2210 6410 2040 2130	6410 2210 2210
4	По итогам первого года на балансе ТОО «Стимул» будут отражены только инвестиции в АО "Цемент" в сумме 5440000 тенге (4600000 + 1400000 - 560000)
Второй год (календарный)
5	Уменьшена стоимость инвестиций ТОО «Стимул» в АО "Темир" на сумму долевого участия в результате уценки отдельных объектов основных средств АО "Темир". Доля участия ТОО «Стимул» в сумме уценки основных средств АО "Темир" составляет 135300 тенге (410000 х 33%). Поскольку ранее была проведена дооценка основных средств, стоимость инвестиций уменьшается: - в пределах сумм ранее проведенной дооценки - сверх сумм ранее проведенной дооценки 36300 тенге (135300 - 99000)	99000 36300	5320 7410	2210 2210
6	Увеличена стоимость инвестиций ТОО «Стимул» в АО "Цемент" на сумму долевого участия в результате дооценки отдельных объектов основных средств. Доля участия ТОО «Стимул» в сумме дооценки составляет 140000 тенге (500000 х 28%)	140000	2210	5320
7	По результатам финансово-хозяйственной деятельности зависимых товариществ за второй год: - увеличена стоимость инвестиций в связи с увеличением доли ТОО «Стимул» в чистых доходах АО "Темир". Доля участия составляет 330000 тенге (1000000x33%). Поскольку в предыдущем периоде был убыток, сумма которого превышала стоимость инвестиций, в текущем периоде отражается увеличение стоимости с учетом суммы убытков, учитываемых на забалансовом счете 001 - 272000 тенге (330000 - 58000). Доля убытков, отраженная на забалансовом счете, списывается - уменьшена стоимость инвестиций на сумму дивидендов, подлежащих получению ТОО «Стимул» от АО "Темир", 66000 тенге (200000 х 33%) - уменьшена стоимость инвестиций в связи с уменьшением доли ТОО «Стимул» по полученным убыткам АО "Цемент". Доля участия ТОО «Стимул» в убытках составляет 420000 тенге (1500000 х 28%)	272000 58000 66000 420000	2210 1230 6410	6410 2040 2210 2210
	По итогам второго года, на балансе ТОО «Стимул» будут - в АО "Цемент" в сумме 5160000 тенге (5440000 + 140000-420000) - в АО "Темир" в сумме 70700 тенге (272000-135300-66000) Итого стоимость инвестиций по методу долевого участия по итогам второго года составляет 5230700 тенге (5160000 + 70700)

Страницы: 1, 2, 3