| |||||
МЕНЮ
| Учет финансовых инструментов по затратам и займамp align="left">Выдана (перечислена) заработная плата сотрудникам организации:Дт 70 «Расчеты по оплате труда» Кт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». По строке «На выплату дивидендов, процентов» указываются суммы дивидендов (процентов), начисленных и выплаченных акционерам (участникам) организации. При выплате доходов акционерам (участникам) в учете организации делается проводка: Выплачены дивиденды акционерам (участникам): Дт 75 «Расчеты с учредителями» Кт 51 «Расчетные счета». По строке «На расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, перечисленные организацией в отчетном году в бюджет (налоги, сборы, штрафные санкции и др.). При перечислении платежей в бюджет в учете делается проводка: Перечислены налоговые платежи в бюджет: Дт 68 «Расчеты с бюджетом» соответствующий субсчет Кт 51 «Расчетные счета». По строке «На прочие расходы» показываются суммы, перечисленные со счетов организации, выданные из кассы в течение отчетного года, не нашедшие отражения по предыдущим строкам формы №4 и связанные с ее текущей деятельностью. Здесь, в частности, могут быть отражены суммы, выданные работникам организации, не отражаемые в составе фонда заработной платы (например, материальная помощь), деньги, выданные подотчетным лицам и другое. По строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности» указывается разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках текущей деятельности фирмы. Далее представлена информация о движении денежных средств по инвестиционной деятельности. По строке «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» указывают суммы, поступившие от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке. Это отражается в учете следующими проводками: 1) Отражены суммы, причитающиеся к получению от покупателей: Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»; 2) Поступили денежные средства за проданные основные средства (нематериальные активы и др.): Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета, 52 «Валютные счета» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По строке «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» указывают доходы от реализации векселей, акций и облигаций. Такие операции отражают в учете записями: 1) Отражена выручка от продажи ценных бумаг: Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»; 2) Поступили денежные средства за проданные ценные бумаги: Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета, 52 «Валютные счета» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если купля-продажа ценных бумаг является для фирмы основным видом деятельности, то полученные доходы отражают по строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков». По строке «Полученные дивиденды» отражаются дивиденды, полученные организацией в отчетном году. При получении таких доходов в учете делаются проводки: 1) Начислены дивиденды по акциям на основании решения о распределении прибыли: Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по дивидендам» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»; 2) Получены дивиденды по акциям: Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по дивидендам». По строке «Полученные проценты» отражаются проценты по финансовым вложениям (например, облигациям, векселям и др.), полученным организацией в отчетном году. При начислении процентов делаются записи: 1) Начислены проценты по векселям: Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Проценты по векселям» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»; 2) Поступили проценты по векселям на расчетный счет: Дт 51 «Расчетные счета» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Проценты по векселям». По строке «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» указываются суммы долгосрочных займов, предоставленных организацией, погашенных в отчетном году. Такие операции отражаются в учете записями: 1) Предоставлен долгосрочный заем: Дт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кт 51 «Расчетные счета»; 2) Возвращен долгосрочный заем: Дт 51 «Расчетные счета» Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». По строке «Приобретение дочерних компаний» указывается сумма денежных средств, вложенная в уставные капиталы дочерних фирм. При покупке акций (долей) дочерней фирмы в учете делается проводка: Перечислены деньги в оплату акций (долей) другой организации: Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 51 «Расчетные счета». По строке «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» отражаются суммы, перечисленные в отчетном году поставщикам за оприходованные основные средства (производственные машины, оборудование, транспортные средства и др.), нематериальные активы (права на патенты, изобретения и др.). При покупке такого имущества в учете делаются записи: 1) Перечислены денежные средства по поставщикам оборудования: Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»; 2) Полученное имущество учтено в составе капитальных вложений: Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 3) Учтен НДС по поступившему имуществу: Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По строке «Приобретение ценных бумаг и других финансовых вложений» отражаются суммы средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений (приобретение акций, долгосрочных векселей, долей в уставных капиталах других организаций и др.). При осуществлении финансовых вложений в учете делается следующая проводка: Осуществлены долгосрочные финансовые вложения (например, приобретены акции другой организации): Дт 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долгосрочные финансовые вложения» Кт 51 «Расчетный счет». По строке «Займы, предоставленные другим организациям» указываются суммы долгосрочных займов, выданных фирмой в отчетном году. Такая операция отражается проводкой: Предоставлен долгосрочный заем: Дт 67 «Долгосрочные кредиты и займы» Кт 51 «Расчетный счет». По строке «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» указывается разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности предприятия. Далее представлено движение денежных средств по финансовой деятельности. По строке «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» указывают сумму денежных средств, поступивших в результате размещения фирмой собственных акций. Здесь же отражают средства, полученные в отчетном году от выпуска облигаций. По строке «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другим организациям» указываются проценты, полученные в отчетном году по краткосрочным займам, предоставленным организацией. Краткосрочным считается заем, предоставленный на срок менее 12 месяцев. Такие операции отражают в учете записями: 1) Начислены проценты по займу: Дт 66 «Краткосрочные кредиты и займы» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»; 2) Получены проценты по займу: Дт 51 «Расчетный счет» Кт 66 «Краткосрочные кредиты и займы». По строке «Погашение займов и кредитов (без процентов)» указывают суммы краткосрочных займов, предоставленных фирмой в отчетном году. Операции по предоставлению займов отражают в учете проводками: 1) Предоставлен краткосрочный заем: Дт 66 «Краткосрочные кредиты и займы» Кт 51 «Расчетный счет»; 2) Возвращен краткосрочный заем: Дт 51 «Расчетный счет» Кт 66 «Краткосрочные кредиты и займы». По строке «Погашение обязательств по финансовой аренде» указываются суммы, перечисленные организацией в отчетном году в оплату оборудования, полученного по лизингу. По строке «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» приводится разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках финансовой деятельности организации. По строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» отражается разница между суммами денежных средств, поступившими и израсходованными в рамках всех видов деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой) организации. По строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» отражается остаток денег в кассе, а также на расчетных, валютных и специальных счетах в банках по состоянию на 1 января следующего за отчетным годом. Если фирма проводила те или иные операции, строки по которым не предусмотрены в типовой форме, то бухгалтер может их провести по вписываемым строкам. 2. Консолидированная отчетность и методология ее составления. Современные круп-ные организации могут объединять несколько предприятий с различной системой участия. Под одним наименованием нахо-дится не одно предприятие, а целая группа связанных предпри-ятий. Организации, имеющие в своей структуре дочерние пред-приятия, составляют консолидированную отчетность, получив-шую в нашей стране название сводной отчетности. Под «объединением отчетности» понима-лось элементарное суммирование статей балансов предприятий, входящих в единый хозяйственный комплекс. Методом суммирования составлялась сводная отчетность советских предприятий. Методов ее составления было два, а именно: фаб-рично-заводской и отраслевой. Понятия «сводная отчетность» и «консоли-дированная отчетность» не являются идентичными. Эти формы отчетности раз-личаются не только по назначению, технике составления, кру-гу пользователей, но и концептуально. Сводная отчетность со-ставляется в рамках одного собственника или для статистичес-кого обобщения данных, а консолидированная -- несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу. В приказе № 112 Минфина России от 30 декабря 1996 г. «О методических рекомендациях по составлению и представле-нию сводной бухгалтерской отчетности» даны развернутая ха-рактеристика общих положений сводной (консолидированной) отчетности, порядок ее составления и представления, правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ, правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность, а также разработаны правила составления пояснений к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убыт-ках. В приказе №112 сводная отчетность характери-зуется как «система показателей, отражающих финансовое по-ложение на отчетную дату и финансовые результаты за отчет-ный период группы взаимосвязанных организации». При составлении консолидированной отчетности ставится цель: элиминировать (исключить) влияние вышеперечисленных факторов (искажающих данные отчетности) на показатели дея-тельности группы в целом. Общая идея консолидации очень простая по своей сути. Имеется группа предприятий, взаимосвязанных в экономичес-ком и финансовом плане, но являющихся самостоятельными юридическими лицами. Необходимо составить консолидирован-ную отчетность, позволяющую получить представление о фи-нансовом состоянии и результатах деятельности группы в целом. При этом каждое юридически самостоятельное предприя-тие, входящее в состав корпоративной группы, обязано вести собственный бухгалтерский учет и оформлять его результаты в виде собственной финансовой отчетности. При анализе деятельности групп их частные балансы не дают комплексного представления об общих результатах деятельнос-ти. Возникает необходимость в прин-ципиально иной информации, которая формируется в резуль-тате составления консолидированной бухгалтерской отчетности. Ее задачей является отражение фактической картины имуще-ственного, финансового положения и результатов хозяйствен-ной деятельности группы юридически самостоятельных пред-приятий, которые рассматриваются как одна экономическая общность. Консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой объединение при помощи специальных учетных процедур (а не простого суммирования) отчетности двух и более предприятий, находящихся в определенных юридических и финан-сово-хозяйственных взаимоотношениях, когда одно или несколько юридически самостоятельных предприятий находятся под конт-ролем лишь одного общества -- так называемого материнского (родительского) общества, стоящего над всеми прочими членами группы. Вопросы порядка составления, структуры и назначения консолидированной отчетности отражаются в нескольких Меж-дународных стандартах финансовой отчетности. Наиболее важными по проблемам консолидированной отчетности являются стандарты: «Объединение компаний» (IAS «Business Combinations»); «Учет инвестиций» (IAS «Ассоunting for Investments»); «Сводная финансовая отчет-ность и учет инвестиций в дочерние компании» (IAS «Consolidated Financial Statements and Ассоunting for Investments in Subsidiaries»); «Учет инвестиций в ассоциированные предприятия» (IAS «Ассоunting for Investments in Associates»), «Финансовая отчетность об участии в совместной дея-тельности». Одним из наиболее сложных стандартов является МСФО «Объединение ком-паний». Целью данного стандарта является описание методоло-гических проблем бухгалтерского учета при объединении ком-паний. В нем разбираются примеры приобретения одного пред-приятия другим, а также ситуации, когда невозможно опреде-лить предприятие-покупателя. В этом же стандарте рассматрива-ются вопросы определения стоимости приобретения, ее рас-пределения между приобретаемыми идентифицируемыми акти-вами и обязательствами предприятия, проблемы учета возника-ющей положительной или отрицательной деловой репутации, ее дальнейшей амортизации. В международных стандартах финансовой отчетности при-ведены и все основные определения. Консолидация -- обобщение коммерческих и финансовых ре-зультатов группы предприятий, рассматриваемых в качестве еди-ной хозяйственной единицы. Группа (корпорация) -- объединение предприятий (компа-ний), не являющееся юридическим лицом и состоящее из хол-динговой (головной) компании и всех ее дочерних предприя-тий, которые в свою очередь являются юридическими лицами. Материнская компания (холдинговая компания, основное об-щество) -- держатель контрольного пакета акций дочерних или других предприятий, контролирует деятельность одной или не-скольких дочерних компаний. Обязана составлять сводную (кон-солидированную) финансовую отчетность. Контрольный пакет акций (более 50% обыкновенных акций по номинальной стоимости с правом голоса) обеспечивает ре-шение вопросов распределения доходов, назначения всех или большинства членов правления или совета директоров контро-лируемого предприятия. Дочерняя компания (общество) признается таковой, если другая компания, называемая материнской, в результате пре-обладающего участия в ее уставном капитале, либо в соответ-ствии с договором между ними, либо иным способом осуществляет существующий контроль ее деятельности, имеет воз-можность определять решения, принимаемые такой компа-нией. Консолидированная финансовая отчетность составляется материнской компанией по всей совокупности контролируемых компаний (предприятий) и отражает имущественное финансо-вое положение и результаты хозяйственной деятельности всех компаний, входящих в сферу консолидации, как единого эко-номического целого. Группа (сфера) консолидации -- материнская компания со всеми ее дочерними компаниями. Консолидированный баланс -- сводный отчетный баланс всех компаний, входящих в данную сферу консолидации. Составная часть консолидированной финансовой отчетности. Консолидированный отчет о прибылях и убытках включает результаты финансово-хозяйственной деятельности всех компа-ний, входящих в данную сферу консолидации. Это обязатель-ный элемент консолидированной финансовой отчетности. Результаты дочерней компании включаются в консолиди-рованный отчет о прибылях и убытках начиная с даты приобре-тения компании и признания ее в качестве дочерней. Сводная финансовая отчетность -- финансовая отчетность группы, представленной как единая хозяйственная организация. Контроль финансово-хозяйственной деятельности -- право компании устанавливать принципы финансовой и производ-ственной (коммерческой) деятельности другой компании с це-лью получения выгоды от нее. Безусловный контроль предполагает обла-дание холдинговой компанией более чем 50% обыкновенных акций дочернего предприятия, косвенный -- при меньшей доле участия с возможностью дополнительного влияния. Совместный контроль -- контроль деятельности предприя-тия (компании), подлежащего консолидации, осуществляемый совместно двумя или несколькими другими компаниями. Объединение компаний -- соединение самостоятельных пред-приятий в единую экономическую единицу в результате слия-ния пли вследствие приобретения контроля одним предприяти-ем над нетто-активами и производственной деятельностью дру-гого предприятия. Покупка (приобретение) -- такое объединение предприятий, при котором одно из предприятий, называемое покупателем, получает контроль над нетто-активами и производственной де-ятельностью другого предприятия, покупаемого в обмен на пе-редачу активов, принятие обязательств или выпуск акций. Слияние, или объединение, долей капитала -- такое объеди-нение предприятий, при котором акционеры объединенных предприятий осуществляют контроль над всеми или почти все-ми общими нетто-активами и производственной деятельностью для совместного разделения риска и получаемой прибыли объе-диненных предприятий, так что ни одна из сторон не может быть определена как приобретающая. Контроль -- полномочия, позволяющие осуществлять руко-водство финансовой и производственной деятельностью пред-приятия с целью получения прибыли. Доля меньшинства (доля миноритарных акционеров), владе-ющего менее чем 50% акций,-- часть чистых результатов дея-тельности и чистых активов дочернего предприятия, приходя-щаяся на долю, которой материнское предприятие не владеет прямо или косвенно через дочерние предприятия. Справедливая стоимость-- сумма, по которой актив может быть обменен или обязательство погашено заинтересованными осведомленными сторонами в предстоящей в ближайшее время сделке. Дата покупки (приобретения) -- дата установления контро-ля над нетто-активами и производственной деятельностью при-обретаемого предприятия. В российском законодательстве также отражаются вопросы, связанные с определением тех или иных понятий и терминов консолидированной отчетности. В соответствии со ст. 105 ГК РФ дочерним признается хозяй-ственное общество, если другое (основное) хозяйственное об-щество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитане, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность опре-делять решения, принимаемые таким обществом. Дочернее об-щество не отвечает по долгам основного общества (товарище-ства). Основное общество (товарищество), которое имеет право давать дочернему обществу обязательные для него указания, отвечает солидарно с дочерним обществом по сделкам, заклю-ченным последним во исполнение таких указаний. В случае не-состоятельности дочернего общества по вине основного обще-ства (товарищества) последнее несет субсидиарную ответствен-ность по его долгам. |
ИНТЕРЕСНОЕ | |||
|