Сущность балансового метода обобщения и отражения информации

p align="left">годовой баланс - баланс, отражающий состав имущества и его источников на начало и конец календарного или финансового года,

периодические балансы - месячные или квартальные - балансы, отражающие состав имущества и его источников на начало отчетного года и конец соответствующего месяца или квартала.

Соединительный баланс - баланс, составляемый при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо.

Разделительный баланс - баланс, составляемый, когда из одной существующей организации выделяется несколько самостоятельных организаций.

Санируемый баланс - составляется при приближении организации к банкротству.

Ликвидационный баланс - составляется для характеристики имущественного состояния предприятия, находящегося в стадии ликвидации (банкротства).

Сводный (консолидированный) баланс - составляется путем объединения нескольких заключительных балансов юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономически (например, головной и дочерних компаний).

Такие балансы составляют холдинговые компании, владеющие контрольными пакетами акций других компаний, финансово-промышленные группы и т.д.

Предварительный (провизорный) баланс - составляется заранее на конец планового периода с учетом ожидаемых изменений на основе фактических данных о состоянии предприятия к моменту его составления и ожидаемых данных об операциях, которые будут совершены до окончания периода.

Он позволяет установить финансовое положение, в котором предприятие окажется в конце периода.

Баланс-брутто - баланс, включающий в себя регулирующие или расшифровку отдельных статей. К регулирующим статьям относятся такие статьи, как "Амортизация основных средств", "Амортизация нематериальных активов", "Резервы по сомнительным долгам" и т.д.

Такой развернутый баланс используется в основном для научных исследований, изучения исторических аспектов, совершенствования балансовых обобщений.

Баланс-нетто - баланс, из которого исключены регулирующие статьи ("Амортизация основных средств", "Амортизация нематериальных активов", "Резервы по сомнительным долгам", "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и т.п.).

Таким образом, в балансе-нетто имущество показывается по остаточной стоимости (первоначальная стоимость, по которой оно было оприходовано, за вычетом начисленной за время эксплуатации амортизации), что позволяет точнее определить имущественно-финансовое положение предприятия.

1.4 Форма баланса в России

В России бухгалтерский учет регулируется на государственном уровне, а нормативные акты по бухгалтерскому учету разрабатывает Министерство финансов России, именно это ведомство устанавливает и требования к содержанию бухгалтерского баланса.

Российский бухгалтерский баланс имеет два раздела в активе и три раздела в пассиве.

В активе баланса в российской практике учета средства располагаются в порядке возрастания их ликвидности, т.е. способности превращаться в денежные средства (или скорости превращения из исходной формы в денежную форму): от наименее ликвидных внеоборотных активов до собственно денежных средств.

Статьи пассива баланса располагаются в зависимости от срока погашения долгов в порядке его убывания, при этом начинается пассив с отражения собственного капитала, а завершается перечислением наиболее срочных обязательств предприятия.

Отметим также, что действующей формой бухгалтерского баланса в Российской Федерации является сальдовый баланс-нетто.

Таблица 3. Состав баланса.

	Раздел	Статьи
актив	1. Внеоборотные активы	Нематериальные активы Основные средства Нематериальные активы Незавершенное строительство Доходные вложения в материальные ценности Долгосрочные финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы
	II. Оборотные активы	Запасы (материалы, незавершенное производство, готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные, расходы будущих периодов) НДС по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность (долгосрочная и краткосрочная) Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства (в кассе, на расчетном, валютном счете и т д) Прочие оборотные активы
пассив	III. Капитал и резервы	Уставный капитал Добавочный капитал (собственные акции, выкупленные у акционеров) Резервный капитал Целевое финансирование (у некоммерческих организаций) Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
	IV. Долгосрочные обязательства	Займы и кредиты Отложенные налоговые обязательства Прочие долгосрочные обязательства
	V. Краткосрочные обязательства	Займы и кредиты Кредиторская задолженность (перед поставщиками, персоналом, внебюджетными фондами, бюджетом, по полученным авансам) Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов Прочие краткосрочные обязательства

При заполнении баланса следует учесть, что если какой-то показатель является отрицательной величиной и должен вычитаться - например, если фирма получила убытки, которые представляют собой "обратную" сторону прибыли, то есть "отрицательную" прибыль - этот показатель записывают в круглых скобках.

В некоторых зарубежных странах баланс строится по-другому.

Например, в США используется "перевернутый" баланс актив начинают с денежных средств и заканчивают основными средствами и нематериальными активами, а пассив начинают с краткосрочных обязательств и заканчивают собственным капиталом. Такая последовательность упрощает процедуру анализа ликвидности баланса и платежеспособности предприятия.

В Великобритании распространен баланс, когда сначала приводятся все активы, затем приводятся обязательства, потом подсчитывается разница между ними (так называемые "чистые активы", по сути представляющие собой реальную величину собственного капитала фирмы), а уже потом расшифровывается содержание собственного капитала.

Однако, как бы ни сложились национальные особенности построения баланса, суть одна - этот документ отражает финансовое положение предприятия путем представления всех его активов и источников их формирования (разновидностей капитала), сгруппированных по основным видам активов, собственного капитала и обязательств.

1.5 Обоснование равенства актива и пассива баланса

Равенство сторон баланса объясняется тем, что в активе отражаются средства по составу и размещению, а в пассиве отражаются источники формирования этих же самых средств. Иными словами, актив и пассив это средства организации, рассматриваемые с двух точек зрения, т.е. два отражения одного и того же.

Равенство актива и пассива баланса является настолько логическим и всеобъемлющим, что оно получило название капитальное (основное) уравнение бухгалтерского учета или балансовое уравнение. Таким образом, в общем виде балансовое уравнение представлено равенством Актив = Пассив (А=П).

Поскольку все хозяйственные средства предприятия образуются за счет двух основных источников: собственного капитала и определенных обязательств перед другими организациями и лицами (банками, поставщиками, персоналом, бюджетом и прочими кредиторами). В любом балансе должно соблюдаться следующее условие, которое конкретизирует рассмотренное выше балансовое уравнение - выраженная в денежной оценке стоимость имущества равна стоимости капитала и обязательств организации:

Средства = обязательства + собственный капитал

Из уравнения следует, что имущество (левая сторона) образуется за счет источников (правая сторона), т.е. ресурсы организации становятся реальностью благодаря источникам, за счет которых они образованы. Иными словами, активы равны капиталу, вложенному в организацию собственниками и сторонними лицами (кредиторами, заимодавцами и пр). Таким образом, можно говорить о двойственности экономической природы всех учитываемых объектов. Этот принцип является фундаментальным в бухгалтерском учете.

Осуществив преобразование капитального уравнения, можно получить и другое фундаментальное значение бухгалтерского учета - значение собственного капитала:

Собственный капитал = средства - обязательства

Таким образом, получается, что собственный капитал предприятия - это то, что останется от его имущества после выплаты всех долгов и погашения всех обязательств данного предприятия. Это - чистая стоимость имущества, которая в нормативном регулировании бухгалтерского учета получила название "чистые активы".

Кроме этого, очередное преобразование капитального уравнения позволяет получить важнейшее для внешних пользователей бухгалтерской информации значение суммы обязательств организации перед третьими лицами.

Обязательства = средства - собственный капитал

Любой экономический баланс состоит из двух систем экономических показателей, представляющих собой хозяйственные явления, выраженные в двух характеристиках. Равенство систем показателей является принципом, характерным для балансирования. Две системы показателей баланса всегда должны быть равны между собой.

Глава 2. Статьи баланса и их взаимосвязи со счетами

2.1 Взаимосвязи между отдельными статьями баланса и разделами

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья - показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Исходя из их экономического содержания, балансовые статьи объединяют в группы, а группы - в разделы. Статьи актива показывают, как размещено имущество организации (во что конкретно вложено то, чем владеет организация), а статьи пассива баланса дают сведения о том, за счет каких источников сформировано то, чем владеет организация.

Следует отметить, что из бухгалтерского баланса не вытекает информация, о том, что какие именно статьи пассива послужили источником образования конкретных статей актива. Иными словами, на основании балансовой информации нельзя выявить прямой связи между отдельными статьями пассива и актива, хотя это можно предполагать и анализировать.

Структура баланса - это удельный вес отдельных хозяйственных средств по их видам и источникам образования и валюты баланса. Она в значительной мере зависит от отраслевых и других особенностей хозяйствующего субъекта. Так, например, в активе подрядных строительных организаций существенное место занимают основные средства и незавершенное производство, а в активе торговой или посреднической организации доля основных средств незначительна. В бухгалтерском балансе, используемом в настоящее время в Российской Федерации актив баланса состоит из двух разделов, и они расположены в порядке возрастания ликвидности, а пассив состоит из трех разделов, которые располагаются в порядке уменьшения срока погашения обязательств организации.

Таким образом, построение активных и пассивных счетов предопределено построением самого баланса. Двустороннее построение баланса диктует двустороннее построение счетов. Счета дополняют баланс, образуя связанную с ним двойной записью единую и цельную бухгалтерскую систему.

Функции в этой системе поделены между балансом и счетами. Баланс периодически воссоздает обобщенную картину состояния имущества предприятия, а счета обобщают движение как увеличение и уменьшение объектов бухгалтерского учета. Непосредственно с балансом счета связаны остатками средств на дебетовой стороне активных счетов и остатками источников средств на кредитовой стороне пассивных счетов. Двусторонность построения счетов, предопределенная балансом, используется для группировки изменений в виде увеличений и уменьшений, происходящих с активными и пассивными объектами бухгалтерского учета.

2.2 Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс

Двойственность экономической природы всех учитываемых объектов приводит к тому, что каждая хозяйственная операция вызывает двойное изменение информации, отражаемой в балансе. Все изменения информации в бухгалтерском балансе можно сгруппировать в четыре типа:

Первый тип - изменения, вызывающие увеличение имущества в активе баланса с одновременным увеличением обязательств в его пассиве;

Второй тип - изменения, вызывающие уменьшение актива баланса с одновременным уменьшением его пассива;

Третий тип - изменения, вызывающие перегруппировку в составе и размещении имущества только в активе баланса без изменения его пассива;

Четвертый тип - изменения, вызывающие перегруппировку капитала и обязательств только в пассиве баланса без изменения его актива.

Таблица 4. Типы хозяйственных операций.

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Характеристика типа операции	Изменения активов	Изменения пассивов
Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков	30000	А + Х = П + Х	+ 30 000	+ 30 000
Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам	15000	А - Х = П - Х	- 15 000	- 15 000
Отпущены в производство материалы	20000	А + Х - Х = П	- 20 000 + 20 000
Образован за счет прибыли резервный капитал	10000	А = П - Х + Х		- 10 000 + 10 000
ИТОГО:			+ 15 000	+ 15 000

Следовательно, любая хозяйственная операция вызывает в балансе какой-нибудь один из указанных четырех типов изменений. При этом она оказывает влияние на бухгалтерский баланс только в одном из направлений и затрагивает не менее двух статей баланса. Это обусловлено особенностью кругооборота имущества организации, в процессе которого происходят изменения в имуществе или капитале и обязательствах, либо одновременно в имуществе и капитале и обязательствах, послуживших его источником образования.

Итоги актива и пассива баланса увеличиваются или уменьшаются лишь в случаях, когда хозяйственная операция затрагивает актив и пассив одновременно, что бывает при поступлении имущества в хозяйство или при его выбытии. Другие же операции вызывают перегруппировку сумм внутри статей актива или пассива и не изменяют итога баланса.

К каким бы изменениям в балансе не приводила хозяйственная операция, равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется. Такая особенность баланса вытекает из содержания уже описанного в данной курсовой капитального (основного) уравнения бухгалтерского учета. Это позволяет вести непрерывное наблюдение за всеми объектами бухгалтерского учета и осуществлять контроль хозяйственной деятельности, направленный на выполнение намеченных задач.

2.3 Информационное содержание бухгалтерского баланса, его аналитические свойства, использование баланса в управлении

В сфере учета балансовое обобщение имеет под собой объективные основания. Оно позволяет дать характеристику взаимосвязей между экономическими явлениями и осуществить соизмерение затрат с результатами производства, складывающимися в процессе хозяйственной деятельности. Кроме этого, с помощью балансового обобщения информации осуществляется постоянный контроль хозяйственных операций, так как показатели, отражающие активы организации, всегда должны быть равными показателям, отражающим ее пассивы, т.е. сбалансироваться.

Бухгалтерский баланс имеет большое значение для руководства предприятия по ряду причин.

Правильно составленный баланс отражает фактическое состояние средств предприятия на определенный момент времени. Более того, баланс раскрывает структуру средств и их источников в разрезе видов и групп, что позволяет проследить удельный вес каждой группы, их взаимосвязь и взаимозависимость.

Данные бухгалтерского баланса используются при расчете важнейших финансовых показателей, характеризующих деятельность предприятия и его финансовое состояние (например, обеспеченность средствами, соблюдение финансовой дисциплины, финансовая устойчивость, рентабельность и т.д.). Следовательно, по бухгалтерскому балансу путем его чтения и анализа можно выявить недостатки в работе предприятия и разработать мероприятия по их устранению.

Поскольку баланс является основным документом, отражающим финансовое положение предприятия, именно он используется для анализа финансовой устойчивости предприятия, ведь по сути финансовая устойчивость как раз и проявляется через определенную структуру баланса, соотношение средств и источников их формирования.

Как уже было выяснено - активы (имущество) любой организации формируются за счет собственных или заемных источников. При этом использование тех или иных источников должно быть обоснованным и целесообразным, в противном случае финансовая устойчивость предприятия окажется под угрозой.

Так, долгосрочные кредиты и займы имеет смысл привлекать для финансирования строительства или приобретения зданий, покупки и внедрения нового оборудования - иными словами, для реализации долгосрочных инвестиционных проектов. Использование долгосрочных заимствований для финансирования пополнения оборотных средств или иных краткосрочных операций приводит к снижению эффективности деятельности организации, поскольку уплачивать проценты по таким заемным средствам нужно будет в течение длительного времени.

Финансирование текущей деятельности - приобретение сырья и материалов, осуществление производства и реализации продукции, работ и услуг и т.д., проявляющейся в формировании оборотных активов организации - должно осуществляться прежде всего за счет краткосрочных заимствований (например, за счет кредиторской задолженности перед поставщиками материалов и работниками организации, краткосрочных кредитов и т.д.).

Ну и, конечно же, часть активов - как внеоборотных, так и оборотных - должна финансироваться за счет собственных средств организации, хотя их обычно бывает недостаточно для покрытия всех потребностей предприятия в финансировании. Для предприятия очень важно формировать часть своих оборотных средств за счет собственных источников, т.е. иметь собственные оборотные средства (собственный оборотный капитал).

Таким образом, поскольку внеоборотные активы организации должны финансироваться за счет долгосрочных инвестиционных кредитов и займов, а также за счет собственных средств, а оборотные активы - за счет краткосрочных заимствований и опять-таки частично за счет собственных средств, наиболее целесообразной является следующая схема финансирования различных видов активов:

Таблица 5. Целесообразное финансирование активов.

Внеоборотные активы	Долгосрочные обязательства
	Собственный капитал
Оборотные активы	Краткосрочные обязательства

Если же такая схема финансирования нарушается, то как видно в таблице 6, предприятия крайне неустойчиво, фактически фирма уже столкнулась с серьезным кризисом. Ведь всех оборотных активов фирмы не хватит, чтобы покрыть ее краткосрочные обязательства. Иными словами, для того, чтобы рассчитаться хотя бы со всеми краткосрочными долгами (не трогая пока долгосрочных обязательств), нужно будет отдать все имеющиеся в наличии деньги, все деньги, полученные от дебиторов при погашении ими дебиторской задолженности, а также распродать все запасы продукции и материалов - в общем, полностью ликвидировать оборотные активы, но и этого будет мало - придется также продать часть внеоборотных активов. А если вы избавитесь и от денег, и от запасов материалов, и от части основных средств (например, от некоторого оборудования, транспортных средств и т.д.), то как же вы продолжите свою деятельность? Поэтому такое положение фирмы - когда собственные оборотные средства (чистый оборотный капитал) становятся отрицательными - требует немедленного вмешательства менеджеров и принятия таких мер, которые позволили бы восстановить финансовую устойчивость.

Таблица 6. Нарушенная схема финансирования активов.

Внеоборотные активы	Собственный капитал
	Долгосрочные обязательства
	Краткосрочные обязательства
Оборотные активы

А уж если структура баланса выглядит так, как в таблице 7 - если собственный капитал фирмы (раздел III пассива баланса) отрицателен, то есть общая сумма долгов фирмы больше, чем все ее имущество, что, к сожалению, иногда встречается у российских предприятий - такая фирма по сути уже банкрот и должна самоликвидироваться.

Таблица 7. Структура баланса при банкротстве организации.

Внеоборотные активы	Долгосрочные обязательства
	Краткосрочные обязательства
Оборотные активы
		(Собственный капитал)

Помимо анализа структуры баланса на предмет ее удовлетворительности и определения уровня финансовой устойчивости фирмы, можно путем перегруппировки активов и пассивов баланса на четыре категории (активов - по степени убывания их ликвидности, то есть способности быть быстро превращенными в денежную форму без потери стоимости, а пассивов - в порядке увеличения срока погашения обязательств) анализировать ликвидность баланса и степень платежеспособности предприятия.

Кроме того, в некоторых случаях баланс позволяет контролировать правильность использования средств целевого назначения, а также правильность исчисления отдельных видов налогов.

Таким образом, бухгалтерский баланс дает законченное и цельное представление об имущественном и финансовом состоянии предприятия, а сравнение балансов за ряд отчетных периодов позволяет вскрывать и анализировать изменения, происходящие на предприятии.

Данные бухгалтерского баланса используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, а также другими контрольными органами. Ряд проблем хозяйственной деятельности организации невозможно решить без анализа показателей бухгалтерского баланса.

Заключение

Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации о финансово-хозяйственном состоянии экономического субъекта. Читая строки баланса можно узнать о том, что принадлежит организации на праве собственности и какова структура обязательств организации. Бухгалтерский баланс - это один из элементов методологической основы бухгалтерского учета. В бухгалтерском балансе в обобщенном виде отражаются средства организации по составу и размещению (активы), а также по источникам формирования и целевому назначению (пассивы). Баланс обычно составляется на 1 число месяца. Hа другую дату баланс составляется при создании организации, ее реорганизации, ликвидации или иной необходимости. В активе баланса отражаются средства по составу и размещению, а в пассиве - средства по источникам формирования и целевому назначению. Следовательно, в основу строения и содержания баланса положена группировка средств, принадлежащих хозяйствующему субъекту

Современный бухгалтерский баланс служит одним из основных источников информации для обширного круга пользователей. Баланс знакомит пользователей с имущественным состоянием организации, дает информацию о запасе материальных средств, а также о том, кто принимал участие в создании этого запаса. Кроме того, баланс отражает информацию о системе финансовых и расчетных взаимоотношений организации, по данным которой можно судить о возможности погашения обязательств или грядущих финансовых затруднениях. На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль движения денежных средств в соответствии с полученной прибылью.

Список литературы

1. Алиев В.Г. "Портал дистанционного образования", www.elitarium.ru

2. Ануфриев В.Е. Балансовая теория двойной записи. - "Бухгалтерский учет", N 11, 2002

3. Бухгалтерский учет.3-е изд. /Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. - М.: Финансы и статистика, 2006

4. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету.5-е изд. - М.: Проспект, 2009

5. Каморджанова Н.А., Карташева И.В. Бухгалтерский учет.6-е изд. - СПб.: Питер, 2008

6. Нечитайло А.И., Гаврилов Б.И. "Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие". СПб.: Издательский дом "Питер", 2008

7. Шишкоедова Н.Н. Бухучет для начинающих. Как научиться составлять проводки. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008.

Страницы: 1, 2