Система учетной политики в ООО "ОптТрейд"

p align="left">Прочие доходы и расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках развернуто.

НДС согласно требованиям пункту 1 статьи 174 НК РФ уплачивается ежемесячно.

Организация рассчитывает авансовые платежи по налогу на прибыль в общем порядке в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 286 НК РФ исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению и рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Доли налога на прибыль, подлежащие уплате в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, рассчитываются по каждому обособленному подразделению в соответствии с фактическими расходами на оплату труда согласно требованиям пункта 2 статьи 288 НК РФ.

Расчеты между обособленными подразделениями ведутся на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

По каждому обособленному (головному) подразделению, с которым ведутся расчеты, открывается отдельный субсчет. Объекты, не подлежащие возврату, учитываются на отдельном субсчете к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Организация квалифицирует обязательства в качестве долгосрочных, краткосрочных либо просроченных следующим образом.

Принятые к учету обязательства квалифицируются в качестве долгосрочных либо краткосрочных согласно условиям договоров, по которым возникли:

- долгосрочными считаются обязательства, срок погашения которых превышает один год;

- краткосрочными считаются обязательства, срок погашения которых не превышает один год.

При изменении условий договора обязательства по нему при необходимости подлежат переквалификации.

После того как срок погашения долгосрочного обязательства станет меньше одного года, данное долгосрочное обязательство переводится в краткосрочное.

По истечении срока погашения краткосрочное обязательство переводится в просроченное.

Переквалификация осуществляется путем изменения значения соответствующего аналитического признака объекта.

В случаях, установленных пунктом 2 статьи 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете», организация проводит инвентаризации. Дополнительные инвентаризации проводятся при необходимости на основании приказов по организации.

Состав инвентаризационной комиссии установлен приказом по организации.

Обнаруженные излишки и недостачи отражаются следующим образом:

- излишки включаются в состав прочих доходов;

- недостачи (в пределах норм естественной убыли, утвержденных Правительством РФ) включаются в состав материальных расходов;

- недостачи (сверх норм естественной убыли, утвержденных Правительством РФ) относятся на виновных лиц, а если виновные лица не установлены, то включаются в состав прочих расходов.

Отражение обнаруженных излишков и недостач проводится единообразно для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.

Контроль за хозяйственными операциями осуществляется на основании приказа по организации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона "О бухгалтерском учете" изменения в учетную политику вносятся в случаях:

1) смены собственника,

2) реорганизации,

3) изменения нормативной базы или законодательства,

4) разработки новых способов ведения учета,

5) иного существенного изменения условий деятельности организации.

Изменение учетной политики Общество производит в случае:

- изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки новых способов ведения бухгалтерского учета, применение которых предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий деятельности, к которому относятся реорганизация Общества, изменение видов деятельности и т.п. (пунктом 10 ПБУ 1/2008).

Изменения в учетную политику оформляются приказом руководителя (пунктом 8 ПБУ 1/2008). Дополнения, создающие новые нормы учетной политики, также оформляются приказом руководителя

2.3 Анализ изменений учетной политики ООО «ОптТрейд»

за 2006 - 2008 года

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:

- причину изменения учетной политики;

- содержание изменения учетной политики;

- порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

- сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, -до той степени, до которой это практически возможно.

Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.

На рассматриваемом мною предприятии изменения учетной политики за 3 года были внесены в связи с изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету, то есть следующих ПБУ:

- ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

- ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов»

Значительным является изменение пункта 5 ПБУ 6/01. Активы, в отношении которых выполняются предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01 условия принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Иными словами, организация самостоятельно определяет, учитывать подобные объекты в составе основных средств на счетах 01 и 03 или в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы», что должно найти отражение в формируемой учетной политике организации.

Если организация решает учитывать активы стоимостью в пределах лимита в составе материально-производственных запасов, то в учетной политике организации должен быть отражен не только сам факт этого выбора, но и размер данного лимита. Лимит стоимости объекта основных средств определяется организацией также самостоятельно, но его размер не может превышать 20 000 руб. за единицу.

В том случае, когда данные активы учитываются в составе материалов, в отношении них организация соответственно не применяет формы первичных учетных документов по учету основных средств. В частности, не оформляются утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.03 г. № 7 форма № ОС-1 при приеме-передаче основных средств, форма № ОС-2 при внутреннем перемещении объектов, форма № ОС-4 при их выбытии, не открывается инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6) и т.д. Таким образом, на практике норма об учете активов стоимостью в пределах лимита в составе материалов дает организациям возможность значительно сократить документооборот. Однако в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Исключен последний абзац пункта 18 ПБУ 6/01, который предусматривал, что объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Следовательно, если организация принимает решение не вводить стоимостный лимит при принятии объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, то вне зависимости от их стоимости списание таких объектов должно производиться в общеустановленном порядке.

Изменения также произошли в разделе 5 пункт 5.4 учетной политики ООО «ОптТрейд» они заключаются в следующем.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации (пункт 26. ПБУ 14/2007).

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования (пункт 25. ПБУ 14/2007).

2.4 Выявленные недостатки в учетной политики ООО «ОптТрейд»

ООО «ОптТрейд» в настоящее время одно из стабильных крупных предприятий Краснодарского края. На данный момент предприятие является платежеспособным и финансово-стабильным, что говорит о неплохой работе бухгалтеров и среднем уровне бухгалтерского учета.

ООО «ОптТрейд» ведет бухгалтерский учет в соответствии с законами и положениями по бухгалтерскому учету, установленных в Российской Федерации.

Бухгалтерский учет ведется с применением компьютерной программы фирмы 1С версия 7.7, а частично вручную.

Организация ведет бухгалтерский учет согласно рабочего Плана счетов разработанного на основе Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина РФ. При ведении бухгалтерского учета применяются унифицированные (типовые) формы первичных учетных документов, а так же формы документов разработанных самостоятельно.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с общепринятыми допущениями имущественной обособленности, непрерывности деятельности, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций

Организация составляет единую учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета. Все расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом оговариваются. Учетная политика предприятия состоит из девятнадцати разделов.

Вследствие выше сказанного можно сказать, что первым недостатком на ООО «ОптТрейд» является отсутствие отдельного приказа по учетной политики для целей налогообложения.

Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации и применяется с 01 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения вновь созданной организации утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации. Учетная политика организации для целей налогообложения обязательна для всех обособленных подразделений организации.

В учетной политике для целей налогообложения организация-налогоплательщик отражает порядок ведения налогового учета в соответствии с правилами, определенными главой 25 НК РФ. Приложениями к учетной политике для целей налогообложения устанавливаются формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов, разрабатываемых налогоплательщиком самостоятельно.

Вторым недостатком можно выделить отсутствие на предприятии учетной политики сформированной в соответствии с МСФО.

Так как ООО «ОптТрейд» хотел бы установить международные экономические контакты и с странами Запада, завладеть их вниманием, он понимает необходимость составления учетной политики в соответствии с МСФО. Поскольку МСФО стали международным языком бухгалтеров и экономистов, то их знание становится условием сначала информационного, а потом и экономического общения (взаимодействия) на мировом уровне.

Переход на МСФО позволит предприятию:

- стать полноправным участником на международном рынке;

- привлечь иностранные инвестиции;

- повысит степень информативности финансовых отчетов;

- трансформировать отчетность для обеспечения инвесторов адекватной информацией о положении предприятия.

В МСФО учетная политика (accounting policies) определяется как совокупность конкретных принципов, допущений, правил и подходов, принятых компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. В отличие от российской практики международные стандарты оперируют этим понятием исключительно применительно к финансовой отчетности, а не бухгалтерскому учету в целом. Подход к формированию учетной политики компании, сформулированный в МСФО, нацелен на обеспечение соответствия финансовой отчетности стандартам.

При первом применении МСФО очень важно грамотно составить учетную политику. От того, насколько хорошо продумана система учета в компании, будут зависеть итоговые показатели финансовой отчетности. Если же учет в организации ведут по российским стандартам и затем трансформируют полученные данные в международный формат, необходимо четко разграничить принципы отражения в отчетности активов и обязательств по правилам обеих систем.

Третьим недостатком можно назвать отсутствие учетной политики для целей управленческого учета.

Успешность организации управленческого учета на предприятиях определяется, прежде всего, существующей внутренней нормативной базой, устанавливающей порядок учета. К основным документам, регламентирующим систему управленческого учета на практике, можно отнести: корпоративный стандарт управленческого учета; положение об управленческом учете, инструкции по ведению управленческого учета, план счетов управленческого учета; систему кодов, используемых для кодирования статей бюджета, статей затрат, центров ответственности, направлений деятельности и так далее; порядок документооборота при ведении управленческого учета.

Государственное закрепление управленческого учета в законодательстве РФ отсутствует. Ведение управленческого учета осуществляется по решению менеджмента предприятия и регулируется корпоративными нормативными актами. Поэтому разработка внутренних правил учета на предприятиях видится весьма актуальной.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) Определить цели и задачи системы управленческого учета.

2) Описать на примере положения об управленческом учете процедуру разработки рабочего документа предприятия, регламентирующего функционирование системы управленческого учета.

3) Разработать на основе предложенных рекомендаций положение об управленческом учете.

Применительно к управленческому учету учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения учета и составления отчетности.

К способам ведения управленческого учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров учета, обработки информации и иные соответствующие способы приемы.

Четвертым недостатком - является недостаточный уровень автоматизации. На ООО «ОптТрейд» бухгалтерский учет ведется с помощью программы 1С, версия 7.7, а частично вручную. Программа 1С является базовой компьютерной программой на предприятии, но компьютерным отделом в нее были внесены изменения: добавлено что-то из других программ, и написаны программы самими программистами. Нынешняя программа на предприятии взяла из других программ все лучшее, но появились и недостатки:

- не ведется аналитический учет;

- не составляются журналы-ордера и ведомости по счетам;

- не заполняются некоторые первичные документы.

Поэтому рекомендуется заменить нынешний комплекс программ, на одну - 1С «Бухгалтерия» версия 8.0.

Программа «1С: Бухгалтерия 8.0» является универсальной и поддерживает любые виды деятельности, такие, как оптовая и розничная торговля, оказание услуг, производство и др. В программе предусмотрен высокий уровень автоматизации ведения бухгалтерского и налогового учета, а также подготовки обязательной (регламентированной) отчетности.

Глава 4 Мероприятия по совершенствованию учетной политики предприятия ООО «ОптТрейд»

4.1 Предложение по разработке отдельного приказа по учетной политике для целей налогового учета

Учетная политика для целей налогообложения появилась значительно позже бухгалтерской. Первое упоминание о необходимости организации учетной политики в целях налогообложения содержалось в главе 21 НК РФ, вступившей в действие с 1 января 2001 года. Затем требования об определении вариантов учета для целей налогообложения появились в главе 25 НК РФ, вступившей в силу с 2002 года, и уже потом в отношении специальных налоговых режимов - с 2003 года. И только Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ в законодательство о налогах и сборах было введено понятие «учетная политика для целей налогообложения».

В соответствии с терминологией, приведенной в пункте 2 статьи 11 НК РФ, под учетной политикой для целей налогообложения понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Наиболее актуальными в настоящее время, в период становления и усовершенствования системы налогообложения в РФ представляются вопросы, связанные с легализацией и одновременной оптимизацией налогообложения предприятий и организаций. Знание налогового законодательства позволяет грамотно подойти к решению данного вопроса. Налогоплательщикам предоставлены широкие возможности в решении вопросов минимизации налогового бремени, поэтому главной задачей остается изучение законодательства РФ и выбор направлений и методов, оптимальных для конкретной организации и ее специфики деятельности.

Организация ООО «ОптТрейд» составляет единую учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета, что является недостатком существующей учетной политики. Нашей задачей является предложить создание и внедрение новой учетной политики для целей налогового учета.

Учетная политика для целей налогообложения появилась значительно позже бухгалтерской, однако недооценивать ее значение было бы неправильно. Ведь именно порядок налогового учета непосредственно влияет на правильность определения сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, а допущенные ошибки в учете могут стоить очень дорого.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8