бесплатно рефераты
 

Реформирование бухгалтерского учета в Украине

Реформирование бухгалтерского учета в Украине

111

Министерство образования и науки Украины

«К защите допущен»

зав. кафедрой

Финансы и кредит

доц._______________А.П.Кущик

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Реформирование бухгалтерского учета

в Украине

Выполнила

ст. группы 614 Е.А. Нехаенко

Руководитель

старший преподаватель И.Н.Гумен

Консультант

по охране труда А.А.Потуремец

Нормоконтролер

старший преподаватель И.Н.Гумен

Реферат

Дипломная работа: 152с., 7 таблиц, 1 приложение, 24 источника.

Объект исследования -- анализ нового ведения бухгалтерского учета, трансформация отчетности, интеграция бухгалтерского учета на международный бухгалтерский учет.

Цель работы -- определить стратегию интеграции бухгалтерского учета и финансовой отчетности на новое ведение бухгалтерского учета.

Методы исследования -- экономический, анализ финансового состояния, теоретический.

Стратегия интеграции бухгалтерского учета и финансовой отчетности на новое ведение бухгалтерского учета с применением международных стандартов бухгалтерского учета заключается:

определение учетной политики предприятия;

соблюдение основных принципов бухгалтерского учета;

соблюдение положений бухгалтерского учета;

переход на новый План счетов и формирование отчетности.

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА, ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, ОПЕРАЦИОННЫЙ ЦИКЛ, ОБЫЧНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, ОПЕРАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ.

Оглавление

  • Реферат 2
  • Введение 5
  • 1 Реформирование бухгалтерского учета в Украине 8
    • 1.1 Предпосылки внедрения международных стандартов бухгалтерского учета в учетную практику Украины. 8
    • 1.2 Трансформация экономико-правовой среды как курс на рыночные преобразования в Украине 16
    • 1.3 Законодательная база нового бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Украине 20
  • 2 Нематериальные стандарты бухгалтерского учета: преимущества и недостатки 34
    • 2.1.1 Общие требования к финансовой отчетности 36
      • 2.1.2 Баланс 42
    • 2.3 Нематериальные активы в национальных стандартах бухгалтерского учета 43
    • 2.4 Состав запасов и порядок отражения их в бухгалтерском учете 51
    • 2.5 Дебиторская задолженность и ее отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности 63
    • 2.6 Отражение кредиторской задолженности в национальном стандарте 65
    • 2.7 Формирование информации в финансовой отчетности о доходах и расходах по национальным стандартам бухгалтерского учета 75
    • 2.8 Положение об объединении предприятий по национальным стандартам бухгалтерского учета 97
    • 2.9 Консолидированная финансовая отчетность 99
    • 2.10 Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства 103
    • 2.11 Основные средства и аренда в международном бухгалтерском учете 114
    • 2.12 Преимущества и недостатки новой финансовой отчетности 128
    • 2.13 Отчет о финансовых результатах 131
    • 2.14 Отчет о движении денежных средств 134
    • 2.15 Отчет о собственном капитале 136
  • 3 Международные стандарты бухгалтерского учета и национальные стандарты бухгалтерского учета, их сравнительные характеристики 138
  • Выводы 140
  • Приложение А 143
Введение

Реформирование системы бухгалтерского учета является составной частью мероприятий, ориентированных на внедрение экономических отношений рыночного направления. В Послании Президента Украины к Верховной Раде от 22 февраля 2000 года отмечается необходимость перехода предприятий в 2000--2001 годах на мировые Стандарты бухгалтерского учета. Такой переход осуществляется в рамках реализации стратегического курса Украины на интеграцию с мировым экономическим пространством, предусматривающую адаптацию законодательства Украины к законодательствам развитых стран.

Во исполнение Программы реформирования системы международных стандартов, утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины от 28.10.98 г. № 1706, в 1998--1999 годах разрабатывались Методологическим советом по бухгалтерскому учету направления реформирования и утверждались необходимые инструменты (положения) обеспечения реформирования учета и финансовой отчетности. Принятый в 1999 году Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», как и Программа, предусматривает осуществление регулирования бухгалтерского учета в направлении гармонизации с международными Стандартами финансовой отчетности. Именно этот Закон установил основные принципы бухгалтерского учета, признав его данные базовыми для составления любой отчетности, в которой содержатся стоимостные показатели.

Субъекты предпринимательства будут иметь возможность самостоятельно определять учетную политику предприятия, выбирать форму бухгалтерского учета как определенную систему регистров учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации в них; утверждать правила документооборота и технологию обработки учетной информации; устанавливать предметы и формы ведения учета для внутренних потребностей управления, включая ведение в отдельной системе счетов и регистров учета доходов, расходов, активов, обязательства в необходимом предприятию аспекте детализации и регламентации (управленческий учет). В соответствии со статьей 11 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» в годовую финансовую отчетность предприятий включены Баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении денежных средств, Отчет о собственном капитале, Примечания и пояснения. Для субъектов малого предпринимательства и представительств иностранных субъектов хозяйствования Министерства финансов Украины от 25.02.2000 года № 39 установлена сокращенная по показателям годовая и квартальная финансовая отчетность в объеме Баланса и Отчета о финансовых результатах. Примечания должны представляться предприятиями (кроме малых) только в составе годового отчета, и они также включены Министерством финансов Украины в унифицированную таблицу как приложение к годовому отчету, что упростит работу предприятий по раскрытию информации.

Исходя из норм Положения бухгалтерского учета 9 «Запасы», стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию, рассматриваются как расходы предприятия, то есть в балансе и на счетах не может быть показателя о стоимости малоценных предметов в эксплуатации, о начислении износа по ним. Часть малоценных и быстроизнашивающихся предметов в 2000 году включается в состав статьи «Основные средства».

В составе статьи «незавершенное производства» не должно быть части общехозяйственных (накладных) расходов (счет 26) и издержек обращения (счет 44), поскольку такие расходы по Положению бухгалтерского учета 16 «Расходы» рассматриваются полностью как расходы отчетного периода и не подлежат распределению между незавершенным производством и выпуском готовой продукции, между стоимостью реализованных и нереализованных товаров и готовой продукции.

Приказом Министерства финансов Украины от 30.11.1999 г. № 291 утвержден План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций.

Для облегчения практического применения Положений (стандартов) по составлению Баланса и переходу к новому Плану счетов письмами Министерства финансов Украины от 04.02.2000 г. № 18--424 и от 23.02.2000 г. № 18--432 обнародованы:

Методические рекомендации по перенесению сальдо счетов и субсчетов предыдущего Плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности, объединений, предприятий и организаций на счета и субсчета Плана Счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций, предприятий и организаций, утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 30.11.1999 г. № 291 и

Методические рекомендации по определению предприятиями и организациями показателей вступительного сальдо Баланса в 2000 году.

1 Реформирование бухгалтерского учета в Украине

1.1 Предпосылки внедрения международных стандартов бухгалтерского учета в учетную практику Украины.

Как показывает опыт развитых стран мира, большую роль в успешности рыночных реформ играет экономическая информация, значительный объем которой формируется в системе бухгалтерского учета. Рассматривая значимость учета в конкретных действиях, можно определить его как механизм управления финансами. В обобщенном понимании цель бухгалтерского учета заключается в формировании и предоставлении информации, необходимой и полезной для действующих и потенциальных партнеров, инвесторов кредиторов. Действующую до сих пор систему учета на Украине необходимо отнести к категории налогового учета, правила ведения которого определились законодательными нормативными документами.

По условиям существования централизованной плановой экономики, когда прямая подотчетность снизу вверх предусматривала четкую соответствующую методологию учета хозяйственных операций нормативным правилам, учет результатов деятельности был нацелен на расчеты с бюджетом налогами и другими платежами.

Из-за подобных обстоятельств значительно упрощалась основная идея учета как функции управления. Управленческая функция активно проявляла себя во внутрихозяйственном хозрасчете, но с условием четко определенных центров ответственности и центров затрат. Общее же управление хозяйственным субъектом в административно-командной форме хозяйствования осуществлялось централизованно: сверху вниз. В результате такого подхода отчетная информация, так или иначе, отображала показатели выполнения плановых заданий, доведенных централизованно. Итак, любые отклонения в учете от нормативных правил классифицировалось как нарушение его организации или ведения.

Более того, утвержденные учетные нормы не были нацелены на учет активов и реальных показателей их состояния. Вернемся к кассовому методу определения результатов реализации, который, в общем, действовал как нормативный. Факт реализации напрямую связывался с приобретением выручки (поступлением денег за отправленную продукцию, выполнение работы, предоставление услуг). Как правило, между датой поступления доходов и датой реализации существовал значительный промежуток во времени, не выплаченная сумма в учете фиксировалась как дебиторская задолженность. Этот метод давал несовпадения прибыли и затрат в отчетном периоде, в результате чего искажались финансовые показатели за этот период. С другой стороны, для нужд налогового законодательства служили три классификационные группы расходов хозяйственных субъектов. Имеются в виду расходы, которые:

включаются в себестоимость продукции, работ и услуг;

выполняются за счет чистой прибыли (прибыль после выплати налогов);

проводятся за счет прибыли до налогообложения.

Вследствие этого, создавалась база для существования безусловного контроля за налогообложением, обеспечивалась четкая и понятная система в ведении налогового учета.

Вместе с тем были совершенными и действующие методы записи, классификации и обобщения расчетов бухгалтерского учета путем регистрации в денежном эквиваленте содержания хозяйственных операций и действий. Однако этого, как показали практика деятельности совместных организаций и предприятий в Украине и сотрудничество с международными финансовыми органами, было недостаточно для отработки эффективных механизмов рыночной экономики.

Широкий спектр программ сотрудничества предусматривал наличие информационных технологий, ориентированных на перспективу. В их составе приоритетное значение приобрели вопросы реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности. На протяжении этого времени в специальной литературе рассматривались два альтернативных направления, которые касались интегрированной системы бухгалтерского учета и необходимости его разделения на финансовый и управленческий. Все акценты в решении этой проблемы были расставлены принятием в первом чтении Верховным Советом Украины 01 июня 1999 г. Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине». В этом документе четко обозначен бухгалтерский учет как процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, сохранения и передачи информации о деятельности предприятий внешним и внутренним пользователям в принятии решений.

По сути дела, законодательно признано существование интегрированной системы бухгалтерского учета. Финансовый учет, как составная его часть, должен обеспечивать интересы общества, а поэтому его нормы определяются государственным регламентированием.

Обозначает ли это возврат к централизованным методам регулирования учетных процедур? Прежде всего, Закон регламентирует лишь финансовую отчетность (ее состав и объем), а также минимальные требования к ведению бухгалтерского учета. Что касается управленческого учета, то его организация является делом каждого хозяйственного субъекта. Итак, методика отображения операций в подсистеме управленческого учета зависит от организационной структуры и технологии производства. В этой связи важно акцентировать будущее. Так, традиционным является то, что финансовый учет служит для составления финансовой отчетности, которая подается внешним пользователям. Однако такой подход отбрасывает управленческую роль финансового учета. Действительно составление финансовой отчетности является основной функцией финансового учета в отношении годовой отчетности. Но в системе финансового учета формируется также информация о текущем финансовом положении хозяйствующего субъекта, использование которой является необходимым условием для принятия обоснованных управленческих решений. Это означает, что результаты деятельности по любым наперед заданным параметрам параллельно контролируются системой управленческого учета.

На основании сказанного отметим, что раздел учета на финансовый и управленческий целесообразен лишь методологически и организационно. Таким образом, управленческий учет отличается от финансового (бухгалтерского) характером и направлениями. Главной целью финансового учета является измерение качества распоряжений относительно использования средств, а управленческого -- заключается в усовершенствовании качества указанных распоряжений.

В вышеупомянутом Законе «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» под категорией бухгалтерский понимается именно финансовый учет. Целью его ведения и составления финансовой отчетности является предоставление полной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом положении и деятельности предприятия пользователя для принятия решений. Закон определяет основные принципы бухгалтерского (финансового) учета и финансовой отчетности, а именно: осмотрительности, полноты, автономности, постоянства, непрерывности, начислений и соответствия доходов, предпочтения содержания над формой, исторической себестоимости, единого денежного измерения, периодичности. Парадоксально, однако еще до утверждения отмеченных выше документов банковская система Украины провела успешную подготовительную работу и с 1 января 1998 года заработала реформированная система учета и отчетности. Основное ее достижение -- переход к новой идеологии учета, построенной на методах:

начисления;

резервов;

переоценок.

Почему именно банки были первыми при переходе к ведению учета по МСБУ?

Во-первых: став непосредственными участниками международного рынка капиталов и инвестиций украинские банки стали подавать свою отчетность в различные международные финансовые организации. Понятно, что не адекватные подходы к формированию ее показателей вызвали необходимость пояснений по отклонениям.

Во-вторых: построение банков на принципах, обеспечивающих их рентабельность, надежность и ликвидность требовала изменить подходы прежде всего к учетной информации. Возникла необходимость формирования учетных показателей только по реальному состоянию активов, капитала и обязательств.

Выбирая концепцию реформирования, Национальный банк отказался от модернизации учета путем привнесения в учетную политики международных стандартов учета и отчетности. Программа реформирования, прежде всего, касалась традиционных подходов к отчетности. Как следствие, уже сейчас НБУ завершает свою работу по формированию базы экономических показателей деятельности коммерческих банков. Речь идет о создании депозитария информации а отработки механизма доступа к каждому подразделу НБУ, но в отношении информации, необходимой ему для работы. Значительно расширены возможности аналитического учета. На этой основе переход к новому плану расчетов был лишь технической стороной выполнения Программы, хотя на поверхности это выглядело как раз основой реформирования. Приняв нормы МСБУ, инструкции НБУ обеспечивают учетное сопровождение банковских операций.

Учитывая вышесказанное, систему регулирования бухгалтерского учета можно рассматривать как четырехуровневую.

Первый уровень включает законодательные акты и указы Президента. Безусловно, основным документом высшего уровня признается Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине». Именно соблюдение положений Закона всеми хозяйственными структурами обеспечивает однотипное ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, составления и подачи достоверной информации об их имущественном положении, о доходах и расходах, а также составления соответствующей бухгалтерской отчетности, необходимой пользователям.

Понятно, что учетная политика, как совокупность принципов, методов и процедур, используется для составления и подачи отчетности, строится в соответствии с концептуальными основами МСБУ, что в ст. 4 Закона определено как основные принципы. Определяющим на этом уровне является также налоговое законодательство. Стоит подчеркнуть невозможность проведения прямой параллели у разделе учета на финансовый и управленческий, как и на бухгалтерский и налоговый. Общей задачей как финансового, так и налогового учета является достоверное определение финансовых результатов хозяйственной деятельности. Отличаются лишь конечные пользователи данной информацией а отношении ее дальнейшего использования. Достаточно часто в специальной литературе реформирование учета связывалось с реформированием налоговой системы. Как показывает практика, налоговое законодательство является достаточно непостоянным. Именно поэтому процедуры финансового (бухгалтерского) учета стоит привязывать к налоговым нормам.

Действующие ныне положения Закона «О налогообложении прибыли предприятий» являются сложными в плане формирования базы налогообложения банков. Но все проблемы успешно решаются при заданных параметрах учета валовых доходов и валовых затрат банковской деятельности. Кстати, каждый коммерческий банк самостоятельно отрабатывает процедуры налогового учета.

Другой уровень регулирования бухгалтерского учета в Украине составляют национальные стандарты. Як указано в ст. 7 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», разработкой национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета и финансовой отчетности, других нормативно-правовых актов для ведения учета и составления финансовой отчетности занимается методологический совет, который действует на общественных началах как совещательный орган при Министерстве финансов Украины.

На сегодня в Украине действует 6 национальных стандартов, утвержденных Министерством финансов Украины, а именно:

«Общие требования к финансовой отчетности»,

«Баланс»,

«Отчет о финансовых результатах»,

«Отчет о движении денежных средств»,

«Отчет о собственном капитале»,

«Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах».

Не стоит ставить задачи найти общие и отличающиеся положения указанных украинских положений и международных стандартов учета и отчетности.

Безусловно, принципы МСБУ и финансовой отчетности при их подготовке учтены полностью. Однако принципы -- это не международные стандарты, но имеют непосредственное отношение к финансовой отчетности в части ее:

главных задач;

качественных характеристик;

элементов;

концепций капитала и поддержки капитала.

Как видно, названиями украинские положения (стандарты) непосредственно имеют отношение к финансовой отчетности. что касается международных стандартов, то на сегодняшний день действуют 38 и их смысл охватывает весь комплекс операций субъектов хозяйственной деятельности и включает принципиальные подходы в отношении их учета и представления результатов в финансовой отчетности. Это свидетельствует о международной гармонизации стандартов финансовой деятельности, которой способствует целенаправленная деятельность Комитета по международных стандартам финансовой отчетности (КМСФО) на протяжении последних 25 лет.

Нормативное регулирование общих положений учета и отчетности в Украине (первый-второй уровень) не исключает регулирования учета на низших уровнях.

Страницы: 1, 2, 3, 4


ИНТЕРЕСНОЕ



© 2009 Все права защищены.