Проблемы совершенствования бухгалтерского учета, контроля и управления в современных условиях хозяйствования

Проблемы совершенствования бухгалтерского учета, контроля и управления в современных условиях хозяйствования

Содержание

• Введение
• Глава 1. Теоретические проблемы отражения различных объектов учета
• 1.1 Роль Л. Пачоли в развитии бухгалтерской науки
• 1.2 Генезис развития инвестиционной деятельности
• 1.3 Развитие индустрии сервиса и проблемы налогообложения
• Глава 2. Вопросы совершенствования учета и аудита в различных сферах деятельности
• 2.1 Критерии признания нематериальных активов согласно МСФО и российских ПБУ
• 2.2 Организация учета деятельности турагентов и туроператоров
• 2.3 Учет продажи основной гостиничной услуги
• 2.4 Специфические особенности организации бухгалтерского учета операций с земельными ресурсами и направления его совершенствования
• 2.5 Особенности технологического процесса предприятий химчистки (прачечных) и их влияние на организацию бухгалтерского учета
• 2.6 Финансовый учет бухгалтерских агрегатов резервной системы организации
• 2.7 Вопросы применения Нового плана счетов бюджетного учета
• 2.8 Учет финансовых активов в бюджетных учреждениях
• 2.9 Взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета
• 2.10 Использование лизинга для налоговой оптимизации при инвестировании в основные средства
• 2.11 Порядок формирования и методические аспекты разделительного баланса
• 2.12 Вопросы развития экологического аудита
• Глава 3. Особенности отражения управленческого учета в системе менеджмента качества
• 3.1 Учет, анализ и проблемы оценки эффективности системы менеджмента качества
• 3.2 Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами на качество выпускаемой и новой продукции
• Таблица 8. Матрица комплексной балльной оценки затрат на качество
• 3.3 Основы формирования аналитической системы управленческого учета и системы показателей качества услуг как основы развития автотранспортной организации
• 3.4 Оперативное управление финансовой устойчивостью организации
• Выводы и рекомендации
• Библиографический список

Введение

Модернизация экономического механизма любого государства самым тесным образом связана с бухгалтерским учетом, анализом и контролем.

Бухгалтерский учет в настоящее время играет ведущую роль в системе управления организацией. В условиях рыночной экономики повышаются требования к ведению бухгалтерского учета: он должен отвечать требованиям международных стандартов, удовлетворять потребностям внутренних и внешних пользователей информации, выявлять резервы повышения эффективности деятельности и быть "языком бизнеса".

В настоящее время в России проводится активная работа и радикальные перемены в организации бухгалтерского учета вообще и в связи с тенденцией к сближению отечественного учета с общемировой экономической практикой в частности. О постоянном совершенствовании бухгалтерского учета и его развитии достаточно красноречиво говорит одобренная Министерством финансов РФ Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу.

Обеспечивая достоверность и прозрачность отчетности, МСФО предъявляет высокие требования к ее информативности, которая достигается методом учета и финансового анализа, позволяющими оценить достигнутые результаты и эффективность деятельности предприятия, обосновать перспективы его развития. В этой связи вопрос повышения информативности и надежности информации, полученной на основе интерпретации данных бухгалтерского учета и отчетности, становится весьма актуальным и практически значимым.

Управление предприятием должно быть основано на непрерывной оценке финансового положения предприятия, исходя из поставленных стратегических целей.

Переход к рыночным отношениям меняет наши представления о месте и роли бухгалтерского учета и аудита в системе управления. Формируются новые методические подходы к ведению бухгалтерского и налогового учета, получению итоговой финансовой информации в интересах внешних и внутренних пользователей, осуществлению контроля за финансовой деятельностью хозяйствующих субъектов со стороны инвесторов, акционеров и контролирующих органов, проведению аудита в организациях.

Настоящая работа системно раскрывает наиболее актуальные проблемы отражения различных объектов учета и основные направления совершенствования учета, анализа и аудита в различных сферах деятельности. Большое внимание уделено отражению управленческого учета в системе менеджмента качества.

Первый раздел излагает основы, роль и генезис развития инвестиционной деятельности, бухгалтерской науки и налоговой системы в регулировании и развитии индустрии сервиса Ростовской области.

Вторая глава посвящена критериям признания нематериальных активов, финансовому учету резервной системы, особенностям учета земельных ресурсов, гостиничных услуг химчистки (прачечных), туризма, бюджетного учета, формирования разделительного баланса, а также взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета, использования лизинга для налоговой оптимизации при инвестировании в основные средства.

В третьей главе главное внимание уделено исследованиям состояния учета затрат на качество и эффективности внедрения системы менеджмента качества продукции и услуг.

Глава 1. Теоретические проблемы отражения различных объектов учета

1.1 Роль Л. Пачоли в развитии бухгалтерской науки

Известный философ Оскар Шпенглер считал, что современная цивилизация возникла благодаря усилиям трех великих людей - Христофора Колумба (1451-1506), Николая Коперника (1473-1543) и Луки Пачоли (1445-1517). По иронии судьбы все знают Колумба и Коперника, но довольно мало кто слышал о Пачоли - великом математике и отце современного учета, зародившегося в XIII-XV вв. в городах северной Италии, там, где формировалась рыночная экономика. Сейчас очевидно, что без учета хозяйство многих стран не могло бы развиваться, ибо, как стало теперь общепризнанным, учет - это язык хозяйственной деятельности, язык бизнеса.

Хотя вот уже пятьсот лет, как этот язык развивается, усложняется и совершенствуется, имя человека, впервые его описавшего, внесшего огромный вклад в становление современного общества, все еще остается в тени.

Лука Пачоли родился в маленьком городке Борго Сен-Сеполькро. В этом городе жил и работал один из великих художников - Пьеро Делла Франческа (1416-1492), учеником которого и стал подрастающий Лука.

Мастерская художника была не только школой живописного мастерства, но и своеобразным "университетом культуры", где изучали не только то, как растирать и разводить краски, но и правила скульптуры, архитектуры, основы точных наук. Именно там Пачоли познакомился с математикой того времени и, очевидно, понял, что художника из него не получится, ибо был влюблен не в оттенки цвета, а в мир чисел.

Любовь к числам и неспособность к живописи заставили его покинуть родной город и переехать в Венецию. Там он становится воспитателем трех сыновей богатого купца Антонио де Ромниази. Он учит их и учится сам. Не совсем ясно, чему научились ученики, но учитель научился многому: от математики до бухгалтерии.

В 1470 году Пачоли переезжает в Рим и в 1472 году становится монахом-францисканцем. Монашество открыло доступ к нужным людям, вводило в определенную культурную среду, давало необходимый досуг для научной работы. И в 1477 году Пачоли становится профессором в университете Перуджи. Начинается эпоха педагогической и научной деятельности, переезд из университета в университет. Судя по некоторым замечаниям о подходе к образованию, он был хорошим педагогом.

Надо сказать, что в те далекие времена люди, получившие образование, зарабатывали немного, и поэтому молодежь в массовом порядке бросала школы, университеты и устремлялась к практической деятельности, что, с точки зрения Пачоли, было ложным шагом. Он искренне полагал, что учить труднее, чем учиться, потому что учитель все время должен делать выбор из множества дидактических приемов, а ученик получает один, уже выбранный для него прием. Что же касается науки, то тут сложность заключалась в том, что "Все, что можно достичь, достигнуто, все, что мыслимо изобрести, изобретено". Неустанно работая, Пачоли в 1493 году завершает свой главный труд "Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях". В 1494 году эта книга, над которой Пачоли трудился тридцать лет, вышла из печати в Венеции. Для нас особенно важен в "Сумме" трактат XI "О счетах и записях", ибо это было первое описание двойной бухгалтерии - основы экономической деятельности современного предприятия. Выход книги умножил славу Пачоли как первого математика эпохи.

Лука Пачоли жил в эпоху, которая, по словам Ф. Энгельса, нуждалась в титанах и породила титанов. Эта эпоха получила название Ренессанса или по-русски - Возрождения. Предполагалось, что люди стряхнули с себя пыль средневековья и воскресили добрые светлые времена античного мира. Родилась великая наука, раздвинулся мир, океан, соединяющий все части познанного Света, стал внутренним морем Земли, а бесстрашные мореходы проложили дороги между континентами.

Родилась наука, предвещавшая новую жизнь. Если говорить о науке той эпохи, то в целом она представляла собой весьма мрачную картину. Процветали богословие и философия. В противоположность великому и неоспоримому авторитету Средневековья - Аристотелю люди Возрождения всячески подчеркивали значение Платона.

Астрологией занимались почти все - от военачальников до величайших ученых. Ею занимался сам Кеплер (1571-1630). Гадание на трупах было обычным занятием интеллигенции. Правда, ее элита, к которой принадлежал Пачоли, всем этим ужасам предпочитала математику. Часто цитировали Платона, писавшего, что "человек - это мудрейшее животное, потому что он умеет считать". И вот счет, решение всех задач, требующих исчисления, составляет смысл жизни Пачоли. Он начитан в литературе, знает предшественников, мыслит символически, за цифрами видит что-то необыкновенное. Вот, например, число три. Это не случайность, по мнению Пачоли, ибо в природе все состоит из трех элементов: три проявления духа - интеллект, память, воля; три континента - Европа, Африка, Азия; три основных металла - золото, серебро, медь; три психических проявления души - пробуждение, чувственность, ум; три греха - жадность, расточительность и гордыня; три вида искупления - жертвенность, раздача милостыни, молитва; три степени покаяния - раскаяние, исповедь, искупление; три врага души человеческой - дьявол, мир, плоть; три элемента арифметики - число, вес, мера; три основных регистра (книги) в бухгалтерском учете - памятная (мемориал), журнал и Главная.

Обычно значимость трудов Пачоли связывали с описанием двойной бухгалтерии. Это правда, но не вся. Попытаемся перечислить основные его достижения, провести как бы историческую инвентаризацию его бухгалтерского наследия.

Прежде всего Пачоли должен быть отмечен как человек, сформулировавший две цели учета:

получение информации о состоянии дел, ибо учет следует вести так, "чтобы можно было без задержки получать всякие сведения как относительно долгов, так и требований" (Л. Пачоли. Трактат о счетах и записях);

исчисление финансового результата, ибо "цель всякого купца состоит в том, чтобы приобрести дозволенно соответственную выгоду для своего содержания" (Л. Пачоли. Трактат о счетах и записях).

Первая цель приводила к трактовке всего, что писал Пачоли о бухгалтерском учете, как фиксации действий и событий, происходящих на предприятии, для управления им. В самой "Сумме" можно встретить разбор множества чисто коммерческих задач, решение которых требует от администратора или собственника учетных знаний.

Вторая цель не приводит к формированию того, что получит название финансового учета, но подчеркивает роль прибыли не столько как показателя, оценивающего успешность хозяйственной деятельности, сколько как средства, ограничивающего рост цен, и обуздания непроизводительного и расточительного потребления купцов, с одной стороны, и пресечения эксплуатации покупателей - с другой. Здесь Пачоли не оригинален и в сущности повторяет идеи Св. Фомы Аквинского (1225-1274), который считал, что цена должна быть справедливой, понимая под ней себестоимость и прибыль, которая обеспечивает прожиточный минимум купца (минимум соответствует общественному положению того или иного купца).

Обе цели, стоящие перед учетом, достигаются с помощью счетов и двойной записи. "Счета, - писал Пачоли, - суть не более как надлежащий порядок, установленный самим купцом, при удачном применении которого он получает сведения о всех своих делах и о том, идут ли эти дела его успешно или нет" (Л. Пачоли. Трактат о счетах и записях), т.е. план счетов, говоря нашим языком, должна составлять администрация и она же должна приспосабливать его к целям анализа хозяйственной деятельности и управлению ею. Но счета только элементы системы, а связи - между этими элементами, т.е. счетами раскрываются благодаря двойной записи.

И тут мы подходим к главному в творческом наследии Пачоли - описанию двойной записи. В ней заложены два основных положения, получивших название постулатов Пачоли:

сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов;

сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов.

Говоря о роли бухгалтерского учета в системе взглядов Пачоли, почти все комментаторы ссылаются только на "Сумму", однако и в "Божественно пропорции" Волмер подметил очень важную в смысле учета черту характер пропорций. В самом деле, для Пачоли, который ссылается на Платона, весь Божий мир состоит из определенных соотношений, каждый элемент бытия находится на каком-то заданным природой, Богом отношении к другим элементам. Для бухгалтерии эти божественные пропорции представлены набором коэффициентов: отношение налогов к прибыли, прибыли к капиталу, оборота к запасу и т.д. Эти пропорции придают учету не только чисто прагматический характер, но и красоту и законченность, причем эстетические особенности учета наиболее полно проявляются в наше время, и эпоху компьютерной техники. Лука Пачоли - ученик Пьеро делла Франческа и друг Леонардо да Винчи - искренне считал высшим проявлением человеческого гения живопись, а учетные регистры (книги) - это, согласно Пачоли, те же картины, те же рисунки, раскрывающие больше тайн, чем вся живопись всех музеев мира. С живописью, по Пачоли, бухгалтерию роднит и субъективизм художника и счетовода, и объективность того, что один изображает, а другой описывает.

Самая главная "картина", которую "рисует" счетный работник, называется баланс. И Пачоли достаточно много внимания уделяет этой категории.

Современные комментаторы затрудняются ответить на вопрос о том, составлялся ли баланс до заполнения счета прибылей и убытков или после. Считается, что если Пачоли подразумевал первый случай, то он понимал баланс только как пробный, позволяющий убедиться в правильности разноски данных о фактах хозяйственной жизни; если же Пачоли имел в виду второй случай, то можно считать, что он трактовал баланс не только как пробный, но и как отчетный документ. Однако первая версия более вероятна; значительное число историков полагает, что баланс как отчетный документ получил признание не ранее XIX в.

Выдающийся русский ученый профессор А.П. Рудановский в середине 20-х годов XX века писал: "Пора понять, что баланс есть душа хозяйства, существование которого не менее реально, чем материального инвентаря хозяйства. Баланс можно постичь только умозрением, а нельзя, как инвентарь, осязать в натуре. Обычно хозяйственник осознает в управляемом им хозяйстве только то, что осязает и, самое большее, видит своими глазами".

История возникновения бухгалтерского баланса есть и история возникновения двойной записи. Мы уже говорили о "Трактате о счетах и записях" Луки Пачоли.

Значение "Трактата" огромно, его идеи не умирали во все времена. Их не надо извлекать из небытия. Они всегда с нами. Но смысл этих идей на разных этапах понимался неодинаково и неоднозначно. Многие положения "Трактата о счетах и записях" нашли свое продолжение в трудах Кардано (1539 г), Манцони (1549 г), Катрульи (1573 г), Флори (1633 г) и других авторов Италии; Импена (1543 г) - в Голландии; Готлиба (1531 г) и Швейнера (1549 г) - в Германии; Ольдкастля (1543 г) - в Англии.

Впервые при подготовке текста "Трактата" была сделана попытка выделить принципы учета, выдвинутые Пачоли: процедурность, ясность, нераздельность, двойственность, предмет, адекватность, относительность, мораль.

Процедурность. Бухгалтерский учет представляет собой строго упорядоченную процедуру последовательной регистрации фактов хозяйственной жизни.

Ясность. Бухгалтерский учет должен предоставлять пользователям ясную и понятную им информацию.

Нераздельность. Имущество предприятия и личное имущество собственника предприятия представляют единый и нераздельный комплекс.

Двойственность. Каждый факт хозяйственной жизни должен быть квалифицирован в учетных координатах, оси которых - дебет - кредит.

Предмет. Бухгалтерский учет имеет своим предметом выполнение договора купли - продажи.

Адекватность. Расходы, понесенные предприятием, соотносятся по времени с доходами им полученными.

Относительность. Данные бухгалтерского учета представляют только относительную, но не абсолютную ценность.

Мораль. Бухгалтером может быть только абсолютно честный человек.

Появление бухгалтерского баланса одновременно с двойной записью в начальный период диктовалось прежде всего узким практицизмом, стремлением свести весь учет к форме. Характерными признаками этого периода в истории бухгалтерского учета было отсутствие теоретических обобщений, выработанных практикой; неумение авторов разобраться в сущности происходящих явлений во взаимосвязи с экономической жизнью того или иного государства.

Bce это сводило весь учет хозяйственных операций, как указывал выдающийся русский ученый А.М. Галаган, к безжизненному формализму, в то время как жизнь шла вперед, формы и размеры хозяйственных операций постепенно менялись и увеличивались и, наконец, хозяйства как экономические явления достигли таких размеров, что уловить все эти операции с помощью тех примитивных средств, которыми располагала наука счетоведения, представлялось совершенно невозможным. Следствием этого стала реакция против установившихся учетных традиций. Этот период охватывает конец XVIII и первую половину XIX вв. Этому в большей мере способствовало значительное развитие производительных сил общества, расширение международной торговли.

Авторам работ по учету в этот период было ясно, что ограничиваться изучением и изложением одной только формы недостаточно, нужны теоретические обоснования тех или иных практических приемов, нужно было во главу угла всего изучения хозяйственной жизни частного предприятия поставить тот фактор, который является наиболее важным в жизни предприятия, и из этой позиции исходить в исследовании деятельности отдельного частного хозяйства.

Первым, кто выступил с научно построенной теорией счетоводства, стал Е. Дегранже (1795 г). Его теория, развившаяся впоследствии в юридическую теорию двойной бухгалтерии, характеризуется тем, что главным фактором хозяйственной жизни частного предприятия становится субъект этого хозяйства. Дегранже частое хозяйство предложил рассматривать с позиции собственника. Это положение нашло отражение во многих последующих работах по учету того периода.

Следующий период развития счетоводства - вторая половина XIX и начало XX вв. - стал по существу этапом его становления как науки. В этот период в большинстве стран Европы начинает формироваться бухгалтерское законодательство. Этому во многом способствовали значительные изменения в экономической жизни общества: появление крупной промышленности, развитие путей сообщения, увеличение оборотов мировой торговли и, что очень важно, возникновение рынка ценных бумаг, который резко увеличил число участников рыночных отношений - внешних пользователей бухгалтерской информации.

Для этого периода для большинства стран Европы становится характерным формирование бухгалтерского законодательства, составной частью которого был бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Законодательство многих стран обязывает предпринимателей публиковать свои бухгалтерские отчеты, чтобы снизить размер риска со стороны акционеров, инвесторов и других внешних пользователей.

Двойная бухгалтерия, зародившаяся в Италии и описанная Пачоли, начала распространяться сначала во Францию и Германию, потом в Англию и Скандинавию, затем на запад в Испанию и, наконец, в Америку, а на восток она пришла через Польшу в Россию, а потом в Китай и Японию.

В сущности, весь мир, хотя и с разным акцентом, заговорил на едином языке дебета и кредита. Это было распространение двойной бухгалтерии вширь, но распространение ее вглубь было более сложно.

Дело в том, что идеи, подобно государствам и расам, имеют свои границы. Применение двойной бухгалтерии к бюджетным неприбыльным хозяйствам всегда вызывало осложнения, а использование ее в сельском хозяйстве сомнительно. То есть двойная запись - это только этап на пути развития учетной идеи. Рассматривая пройденный ею за пять столетий путь, необходимо отметить, что двойная запись в каждой завоеванной ею стране, в каждой отрасли хозяйства и в каждом предприятии ассимилировалась, приспосабливалась к местным условиям. И хотя и существует единая парадигма двойной бухгалтерии, нет нигде одинаковой двойной бухгалтерии. Каждый народ в каждой стране, заимствуя итальянское изобретение, что-то вносил свое, что-то перестраивал и совершенствовал в нем, что приспосабливал к пониманию и традициям своего общества, своего, как говорят теперь, менталитета. Так, английская бухгалтерия отличается от американской, и обе они весьма существенно отличаются от бухгалтерии континентальной. Но и на континенте Европы французская, итальянская, немецкая традиции тоже неодинаковы. Россия усвоила двойную бухгалтерию в XVIII веке.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7