Применение систем "директ-кост" и "стандарт-кост" в бухгалтерском учете

Применение систем "директ-кост" и "стандарт-кост" в бухгалтерском учете

11

Задание 1. Директ-кост

Спорткомплексом оказываются три вида услуг: занятия в тренажерном зале, аренда большого игрового зала, занятия шейпингом. Разовое занятие в тренажерном зале стоит 50 р., аренда одного часа большого игрового зала - 300 р., разовое занятие шейпингом - 40 р.

Одновременно в тренажерном зале могут заниматься 10 человек, в шейпинг - зале - 6. большой игровой зал занимает команда игроков, и стоимость этой услуги зависит от количества арендованных часов, а не от размера команды.

Несмотря на то, что спорткомплекс работает ежедневно с 9 до 23 часов, существуют ограничения по предоставлению различных залов населению и юридическим лицам за плату. Общее количество предоставляемых часов по трем залам - 23, при этом каждый зал должен эксплуатироваться не менее 4 ч. в сутки. В таблице 2 приведены данные о ежемесячных переменных расходах комплекса, распределенных по видам оказываемых услуг, а также информация о постоянных расходах за квартал.

Таблица 1

Расходы спорткомплекса, руб.

№ п/п	Статьи затрат	Виды услуг	Итого
		Тренажерный зал	Игровой зал	Шейпинг-зал
1.	Переменные расходы - всего	19909	98835	6189	124933
	- затраты на электроэнергию	9924	76533	2051	89408
	- заработная плата тренерского состава	8620	11711	2832	23163
	- общепроизводственные расходы	1365	10591	406	12362
2.	Число часов работы залов в день, час.	13	6	4	23
3.	Постоянные расходы - всего	-	-	-	462729
	- амортизация основных средств	-	-	-	210492
	- заработная плата ИТР с начислениями	-	-	-	102990
	- содержание и ремонт здания	-	-	-	140000
	- прочие общехозяйственные расходы	-	-	-	9247

При загрузке залов с учетом существующих ограничений определить маржинальный доход, операционную прибыль при калькуляции по полным и переменным затратам, в условиях системы «директ-кост» и при калькулировании по полной себестоимости осуществить соответствующие учетные записи на счетах бухгалтерского учета.

Таблица 2

Прибыль при калькуляции с полным распределением затрат

Показатель (на единицу)	Итого
Выручка от реализации	1040
Затраты на электроэнергию	468
Основная заработная плата тренерского состава	111
Общепроизводственные расходы	70
Валовая прибыль	392
Амортизация	102
Общепроизводственные постоянные затраты	118
Операционная прибыль	172

Таблица 3

Прибыль при калькуляции по переменным затратам

Показатель (на единицу)	Итого
Выручка от реализации	1040
Переменные расходы, в т. ч.:	644
- затраты на электроэнергию	468
- заработная плата тренерского состава	111
- общепроизводственные расходы	66
ИТОГО переменные расходы	644
Маржинальная прибыль	396
Постоянные расходы, в т.ч.:	224
- амортизация основных средств	102
- заработная плата ИТР с начислениями	50
- содержание и ремонт здания	68
- прочие общехозяйственные расходы	4
ИТОГО постоянные расходы	224
Операционная прибыль	172

Таблица 4

Учетные записи на счетах хозяйственного учета в условиях системы «директ-кост»

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Д	К
Начислена амортизация	102	20	2
Начислена заработная плата	111	20	70
Списываются общепроизводственные расходы	70	20	25
Списывается постоянная часть общепроизводственных расходов	118	90	25
Списываются общехозяйственные расходы	468	90	26
Списана себестоимость выполненных работ	283	90	20

Таблица 5

Учетные записи на счетах хозяйственного учета по полной себестоимости

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Д	К
Начислена амортизация	102	20	2
Начислена заработная плата	111	20	70
Списываются общепроизводственные расходы	70	20	25
Списывается постоянная часть общепроизводственных расходов	118	20	25
Списываются общехозяйственные расходы	468	20	25
Списана себестоимость выполненных работ	869	90	20

Задание 2. Стандарт-кост

Компания использует систему «стандарт-кост» в своем подразделении по производству изделий из стекла.

Таблица 6

Нормативные затраты на производство одного ветрового стекла,

руб. на ед.

Основные материалы (ОМн,кг Цомн, руб./кг) (50 кг1,5 руб./кг)	75
Прямые трудозатраты (ТЗн,часСтзн,руб./ч) (7 час 12,4 руб./ч)	86,8
Общепроизводственные расходы (ОПРн,часЦопрн,руб./ч) (3ч8,6руб/ч)	24
Общие нормативные затраты	187,6

Текущие переменные общепроизводственные расходы составляют 8 руб. на 1 ч прямых трудозатрат, и бюджетные постоянные общепроизводственные расходы равны 30 000 руб. В течение января подразделение изготовило 1350 ветровых стекол при нормальной мощности производства 1400 таких стекол.

Таблица 7

Фактические затраты на одно ветровое стекло

Основные материалы (ОМф,кг Цомф, руб./кг) (47 кг * 1,9 руб/кг)	89,3
Прямые трудозатраты (ТЗф,часСтзф,руб./ч) (7,2 ч * 12,9 руб/ч)	92,88
Общепроизводственные расходы (ОПРф,руб. / Nф,шт.) (45640 руб / 1350 стекол)	33,8
Общие фактические затраты	215,98

Рассчитать отклонения в системе «стандарт-кост» и сделать соответствующие учетные записи на счетах бухгалтерского учета.

1. Отклонение по материалам.

Первый фактор - цена:

ДЦм = (1,9 - 1,5) • 47 = 18,8

Отклонение неблагоприятное - допущен перерасход средств.

Второй фактор - удельный расход материалов:

Стандартный расход материалов должен был составить 50кг. Фактический удельный расход составил 47кг.

Отклонение фактических затрат от стандартных по использованию материалов:

ДИм = (47 - 50) • 1,5 = -4,5р.

Совокупное отклонение по материалам - это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции.

Стандартные удельные затраты по материалу: 75р. Фактические удельные затраты по материалу: 89,3р.

Совокупное отклонение по материалу составит:

Дмсов = 89,3-75 = 14,3р.

Таблица 8

Отклонения по материалу (на единицу)

По цене	18,8
По использованию	-4,5
Совокупное отклонение	14,3

Задолженность поставщику за приобретенные материалы учтена по стандартным ценам: 47 • 1,5 • 1350 = 95175р.

Списание материалов за основное производство производится по стандартным затратам, скорректированным на фактический объем производства: 50 • 1,5 • 1350 = 101250р.

Таблица 9

Бухгалтерские проводки

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Д	К
Отражена задолженность поставщику за материалы	95175	10	60
Отражено списание материалов	101250	20	10
Отражены отклонения по цене	25380	16-1	60
Отражено отклонение по использованию материалов	6075	10	16-2

2. Отклонение по заработной плате.

Отклонение по ставке заработной платы:

ДОТ = (12,9 - 12,4) • 7,2 = 3,6р.

Отклонение по производительности:

Дt = (7,2 - 7) • 12,4 = 2,48р.

Совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины = фактически начисленная заработная плата - стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства.

Дзпсов = 92,88-86,8 = 6,08р.

Таблица 10

Отклонение по заработной плате

Отклонение по ставке заработной платы	3,6
Отклонение по производительности	2,48
Совокупное отклонение по заработной плате	6,08

Списание заработной платы отражается по стандартным затратам как произведение фактического выпуска продукции в нормо-часах и нормативной ставки заработной платы: 86,8 • 1350 = 117180р.

Отклонение по ставке в сумме 3,6 • 1350 = 4860 р. учитывается на субсчете 16-3 в корреспонденции со счетом 70. Отклонение по производительности в сумме 2,48 • 1350 = 3348 - на субсчете 16-4. Кредитовый оборот по счету 70 составит фактически начисленную сумму заработной платы: (4860 + 3348 + 117180 = 125388 р.).

Таблица 11

Бухгалтерские проводки

Хозяйственные операции	Сумма	Д	К
Начислена заработная плата	11718	20	70
Отражено отклонение по ставке	4860	16-3	70
Отражено отклонение по производительности	3348	16-4	70

3. Отклонения общепроизводственных расходов.

Суммарное отклонение:

ДОПР = 33,8-24 = 9,8р.

Отклонение по эффективности: (1400 - 1350)/3 • 0,6 = 10р.

Отклонение по затратам: 9,8 - 10 = -0,2р.

Таблица 12

Отклонения по общепроизводственным расходам

Отклонение по эффективности	10
Отклонение по затратам	-0,2
Совокупное отклонение по общепроизводственным расходам	9,8

Списание общепроизводственных расходов осуществляется по нормам с учетом фактического выпуска: 24 • 1350 = 32400р. Отдельно отражается неблагоприятное отклонение: 9,8 • 1350 = 13230р. И благоприятное: 0,2 • 1350 = 270р. Кредитовый оборот по счету 25 составит: 13230 - 270 + 32400 = 45360р.

Таблица 13

Бухгалтерские проводки

Хозяйственные операции	Сумма	Д	К
Отражено списание общепроизводственных расходов на основное производство	32400	20	25
Отражено благоприятное отклонение	270	25	16
Отражено неблагоприятное отклонение	13230	16	25

Задание 3. Бюджетирование

3.1 Бюджет производства

Прогноз компании по продаже дверей для гаражей на 2006 г. в таблице.

Таблица 14

Прогноз по продаже, штук

Январь	25000	Июль	70000
Февраль	34000	Август	60000
Март	45000	Сентябрь	60000
Апрель	56000	Октябрь	50000
Май	60000	Ноябрь	45000
Июнь	70000	Декабрь	35000

Прогноз продаж на январь 2007 г. -- 23 000 дверей. Начальные запасы на 1 января 2006 г. составили 13 000 дверей. Компания придерживается такой политики, что минимальный уровень запасов должен равняться 15 000 шт., а максимальный -- половине количества продаж следующего месяца. Максимальная производительность составляет 75 000 дверей в месяц.

Подготовьте бюджет производства на 2006 г. с указанием количества дверей, которое необходимо производить ежемесячно. Какое количество дверей будут составлять конечные запасы готовой продукции 31 декабря 2006 г.?

Таблица 15

Бюджет производства

Месяц/год	НЗ	ОП	ПР	КЗ
2006
Январь	13000	25000	27000	15000
Февраль	15000	34000	34000	15000
Март	15000	45000	45000	15000
Апрель	15000	56000	56000	15000
Май	15000	60000	60000	15000
Июнь	15000	70000	70000	15000
Июль	15000	70000	70000	15000
Август	15000	60000	60000	15000
Сентябрь	15000	60000	60000	15000
Октябрь	15000	50000	50000	15000
Ноябрь	15000	45000	45000	15000
Декабрь	15000	35000	35000	15000
2007
Январь	15000	23000

3.2 Бюджет закупки/использования материалов

Бюджет продаж на первые пять месяцев 2006 г. для одной производственной линии компании «Артур» выглядит следующим образом:

Таблица 16

Бюджет продаж, штук

Январь	14800
Февраль	14900
Март	14200
Апрель	12700
Май	9000

Запасы готовой продукции на конец каждого месяца должны быть равны 25% продаж, предполагаемых в следующем месяце. На 1 января на складе было 1800 шт. этого вида продукции. На конец месяца незавершенного производства не остается. Для производства единицы продукции требуются два типа материалов в следующих количествах:

Таблица 17

Расход материала на ед. продукции

Материал А	6
Материал В	1

В конце каждого месяца на складе должно быть материалов в количестве, равном половине потребностей следующего месяца. Это требование было выполнено на 1 января 2006 г.

Подготовьте бюджет, показывающий количество материалов каждого типа, которые необходимо приобретать каждый месяц в I кв. 2006 г.

Таблица 18

Бюджет производства

Месяц	НЗ	ОП	ПР	КЗ
Январь	1800	14800	16725	3725
Февраль	3725	14900	14725	3550
Март	3550	14200	13825	3175
Апрель	3175	12700	11775	2250
Май	2250	9000

Таблица 19

Бюджет закупки материала А

Месяц	НЗ	Потребление	Закупка	КЗ
Январь	50175	100350	94350	44175
Февраль	44175	88350	85650	41475
Март	41475	82950	76800	35325
Апрель	35325	70650	55575	20250
Май	20250	40500	20250	0

Таблица 20

Бюджет закупки материала Б

Месяц	НЗ	Потребление	Закупка	КЗ
Январь	8363	16725	15725	7363
Февраль	7363	14725	14275	6913
Март	6913	13825	12800	5888
Апрель	5888	11775	9262,5	3375
Май	3375	6750	3375	0