бесплатно рефераты
 

Приемы общей и частной методики судебно-бухгалтерской экспертизы

p align="left">ь наличие кредитового сальдо по активным счетам и дебетового сальдо по пассивным счетам, что свидетельствует о неправильном отражении хозяйственных средств при их расходовании;

ь неосновательное свертывание сальдо активно-пассивных счетов, создающее возможность уничтожения в учете той или иной суммы;

ь открытие и ведение счетов, не предусмотренных счетным планом, нередко сопровождаемые нарушением их корреспонденции;

ь наличие записей, не обоснованных документами, что может быть связано с неправильным списанием сумм (например, остаток подотчетных сумм, не подтвержденный документами, списывается по карточке подотчетного лица за счет увеличения расходов по сбыту);

ь искажение операций в счетных записях, имеющее место обычно в тех случаях, когда бухгалтер пытается скрыть злоупотребление или незаконное списание денежных и других хозяйственных средств;

ь неправильные подсчеты итогов и переносов с одной стороны регистра на другую. Таким способом обычно скрывают операции, необоснованно отраженные в счетных регистрах;

ь несогласованность в записях одних и тех же операций в разных счетных регистрах. При внесении исправлений в счетных регистрах задним числом всегда появляются несоответствия между записями в карточках аналитического учета, в оборотных ведомостях и контрольном журнале;

ь неоговоренные исправления в счетных регистрах, наличие исправительных бухгалтерских проводок без документальных оснований и действительной необходимости. Например, расхищая наличные деньги путем списания их на подотчетных лиц, бухгалтер делает первоначально запись -- Дебет счета «Подотчетные суммы», Кредит счета «Касса», а затем путем сторнирования уничтожает эту запись и относит похищенные суммы на счет «Эксплуатационные расходы»;

ь наличие одностороннего сторно. Этим способом красной записью в одном из счетных регистров сторнируют запись операции, при совершении которой допущено злоупотребление, и относят суммы на счетный регистр другого бухгалтерского счета, где она и скрывается.

Поскольку указанные признаки отображаются в бухгалтерских записях, то способы обнаружения искаженной экономической информации обусловливаются прежде всего объективно данной эксперту информацией -- характером имеющихся расхождений в учетных данных («следами» преступления). Вместе с тем направление поиска искаженной информации, как и сомнительных бухгалтерских записей, а также способы дешифровки выявленных в них расхождений определяются процессом формирования счетных записей и учетных данных во всех их взаимосвязях и зависимостях и влиянии друг на друга.

Поскольку всякий учетный процесс обладает известной динамикой и направленностью, методика экспертного исследования строится так, чтобы результаты экспертизы отражали сохранность или нарушение также и этих параметров.

Конкретные приемы бухгалтерского исследования определяются исходя из общей динамической системы взаимосвязей изучаемых счетных записей и способов их формирования в бухгалтерском учете. Для обеспечения глубины экспертного исследования весь учетный процесс может быть мысленно «разрезан» на составляющие его части, включающие комплексы счетных записей, выделяемые в зависимости от заданной экспертной задачи, предопределяющей набор необходимых для ее решения информационных входов и выходов (моделей учетной информации).

Базируясь от начала до конца на моделировании, процесс судебно- бухгалтерского исследования неразрывно связан с использованием математических моделей, описывающих характеристики исследуемых объектов в форме числовых значений (например, в виде формул), формально-логических (блок-схемы) или графических (диаграммы) изображений, а также в виде таблиц, матриц и других моделей. Это обусловлено тем, что как обрабатываемая в учете система первичной информации, так и система упорядоченной и обобщенной им информации отражается с помощью своеобразного языка, основанного на применении различных математических символов и моделей, -- системы счетов, взаимосвязанных двойной записью. Каждый счет по структуре сложен и состоит из многих элементов, а потому принимается экспертом во внимание не только как соответствующий код (шифр) информации, но и как система, задающая логическую и содержательную стороны построенной в учете информационной модели и требующая системного анализа с использованием балансовых уравнений в связи с тем, что учетное поле модели счета делится на две части -- дебетовую и кредитовую.

Поскольку бухгалтерский учет имеет двойственный характер, т.е. не только содержит информационные показатели (имеет информационную емкость), но и представляет собой систему для производства информации, а правдивость учета зависит не только от достоверности входящей информации (первичных документов), но и от применяемых методических приемов и организации бухгалтерского учета, то основной путь экспертного диагностического исследования идет от моделирования механизма формирования учетного процесса и способов искажения учетной информации к методам их анализа, базирующегося на сопоставлении имитационных моделей с эталонными учетными системами и операциями (моделями).

Иначе говоря, исследование криминального учета и способов искажения учетных данных осуществляется путем представления их в виде гипотетической структуры (модели), обновляемой и модифицируемой в процессе исследования до тех пор, пока из нее как из большей посылки не будут выведены все потенциальные источники доказательственной информации (негативные отклонения в учетном процессе, аномальные счетные записи, сомнительные учетные данные), проанализированные через призму свойств эталонной (теоретической) модели учетного процесса.

Идя от общей экспертной версии о способе (механизме) искажения учетных данных (счетных записей) через его признаки, эксперт изучает те свойства системы счетных записей, которые возникли под влиянием криминогенных факторов, и эталонные, т.е. долженствующие свойства, которые были бы присущи исследуемым объектам, если бы действия указанных факторов не было. В результате такого сравнительного анализа удается проследить пересечения всех связей и взаимозависимостей, дающих возможность эксперту раскрыть полную картину возникновения искажений в учете и тем самым представить правосудию необходимые для дела доказательства.

Заключение

Таким образом, судебно-бухгалтерская экспертиза по уголовным делам является самостоятельным источником доказательств, относящихся к предмету доказывания (обстоятельствам, подлежащим доказыванию - ст.68 УПК РСФСР). Как самостоятельный источник доказательств судебно-бухгалтерская экспертиза использует средства научного экономического анализа исходных данных, содержащихся в других доказательствах, приобщённых к уголовному делу. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы определяется потребностями уголовного судопроизводства в использовании специальных познаний в области экономической теории и практики, с целью установления истины в уголовном деле. Истине в уголовном деле соответствуют подлежащие доказыванию фактические обстоятельства предпринимательской деятельности, включая экономические признаки события, состава преступления, а также его последствия в сфере экономики. Целью научного исследования материалов уголовного дела в судебно-бухгалтерской экспертизе является установление материального вреда (ущерба), предполагающего уголовно-правовую квалификацию ущерба как последствия преступления в сфере экономики. Преследуя указанные цели, судебно-экономические исследования документов решают диагностические задачи, раскрывая механизм преступления с объективной стороны. Диагностический процесс включает все этапы движения от познания простого к познанию сложного и более сложного. Это движение на пути познания осуществляется от начальных стадий наблюдения к собиранию фактов и их обобщению, завершаемому выводами на основе фактов. Подчиняясь общим требованиям криминалистической диагностики как метода научного познания, судебно-бухгалтерские исследования документов служат целям определения механизма преступления по его признакам и проявлениям, помогая следователю и судье восстановить событие преступления по его следам, идя от следствия к причине, раскрывая и условия, в которых действовала эта причина. Решая диагностические задачи, судебно-бухгалтерская экспертиза, как и другие виды неидентификационных криминалистических экспертиз, проделывает путь от изучения частного к более общему и вновь к частному. Накопленный опыт производства судебно-экономических экспертиз по уголовным делам позволяет обобщить признаки и способы совершения преступлений с последствиями в сфере экономики, разработать методические рекомендации по их выявлению и предупреждению. Вне уголовно-процессуальной формы методы и методики судебно-бухгалтерской экспертизы могут использоваться в интересах самозащиты предпринимательских структур от преступных посягательств.

Список литературы

1.
Арсеньев В.Д., Заболоцкий В.Г. Использование специальных знаний при установлении фактических обстоятельств уголовного дела. Красноярск, 2001 - С. 54.

2. Атанесян Г.А., Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия: Учебник. - М.: Юрид. литература, 2007.

3. Белов. А. Судебно - бухгалтерская экспертиза// Финансовая газета, № 52, 2006.

4. Гаджиев Н. Современная экономическая преступность: экспертно-ревизионные аспекты//Рос. Юстиция. - 2005. - №11.

5. Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия// Налоговый учет для бухгалтера, 2005, № 7.

6. Кривенко Т., Куранова Э. Расследование преступлений в кредитно-финансовой сфере//Законность. - 2006. - №1. - С.19-25.

7. Новые виды судебно-экономических экспертиз//Хозяйство и право. - 2007. - №10. - С.32.

8. Сахнова Т.В. Судебная экспертиза. М., 2004 - С.10.

9. Уголовное дело по обвинению Бородиной О.А. в совершении преступления, предусмотренного ч.1 ст.198 УК РФ// Архив Центрального районного суда г. Читы.

10. Федотов В. Определение размера ущерба судебно-бухгалтерская экспертиза//Сов. юстиция. - 2005. - №18. - С.26-27.

11. Фофанов В.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза: особенности использования материалов инвентаризаций// Право и экономика, 2006, № 5

Приложение А

Министерство внутренних дел

Управление внутренних дел Калужской области

Экспертно-криминалистическое управление

г. Калуга

Подписка

Мне, эксперту отдела бухгалтерских экспертиз ЭКУ УВД Калужской области, разъяснены права и обязанности эксперта, предусмотренные ст. 57 УПК РФ.

Об ответственности за дачу заведомо ложного заключения, предусмотренной ст. 307 УК РФ, предупреждена.

Эксперт Максимова А.С. Максимова

9 апреля 2005 г.

Заключение эксперта

N 1658 23 апреля 2005 г

Эксперт ЭКУ УВД Калужской области Максимова А.С., имеющая высшее образование и стаж экспертной работы 7 лет, на основании постановления о назначении бухгалтерской экспертизы, вынесенного 6 апреля 2005 г. начальником отделения СО Центрального РОВД СУ, майором юстиции Смирновым В.А. по уголовному делу N 0940053-04, произвела судебно-бухгалтерскую экспертизу.

Поводом для назначения экспертизы послужило, согласно постановлению следователя о назначении экспертизы, то, что по делу требуются специальные познания в области бухгалтерского учета.

Обстоятельства дела известны эксперту из постановления следователя о назначении экспертизы.

Дня производства судебно-бухгалтерской экспертизы представлены материалы уголовного дела:

- финансовые отчеты ФОК "Луч" (Федерального общественного комитета) за 2, 3, 4 квартал 1999 г. в 3 папках;

- финансовые отчеты ФОК "Луч" с января по август 2000 г. в 8 папках,

- финансовые отчеты ГПК "Юность" за 1999 г. в 4 папках;

- финансовые отчеты ГПК "Юность" с января по август 2000 г. в 4 папках;

- финансовые отчеты Комитета по делам молодежи за 1999 г. и с января по август 2000 г. в 2 папках;

- платежная ведомость на выдачу заработной платы за август 1999 г. Комитета по делам молодежи на сумму 810 руб.;

- платежная ведомость на выдачу заработной платы за август 1999 г. Городского подросткового клуба "Юность" (далее ГПК "Юность") на сумму 1400 руб.;

- платежная ведомость на выдачу заработной платы за август 1999 г. Физкультурно-оздоровительного комплекса "Луч" (далее ФОК "Луч") на сумму 450 руб.;

- кассовые книги Комитета по делам молодежи, ФОК "Луч" и ГПК "Юность" 6 штук;

- Уставы и положения Комитета по делам молодежи, ФОК "Луч", ГПК "Юность" 1 папка.

На разрешение судебно-бухгалтерской экспертизы поставлен вопрос:

1. В какой части денежные средства, выданные как заработная плата:

- по ведомости без номера за август 1999 г. на сумму 810 руб. работникам Комитета по делам молодежи;

- по ведомости без номера за август 1999 г. на сумму 1400 руб. работникам ГПК "Юность";

- по ведомости без номера за август 1999 г. на сумму 450 руб. работникам ФОК "Луч",

не отражены по учету вышеперечисленными организациями за период с 01.01.1999 по 01.09.2000?

Исследование проводилось в служебном помещений ЭКУ УВД Калужской области в период с 9 апреля по 23 апреля 2004 г.

Исследовательская часть

1. Методика исследования

Исследование проведено в пределах специальных познаний в области бухгалтерского учета на основе анализа экономического содержания совершенных хозяйственных операций в соответствии с документами, содержащимися в материалах исследуемого уголовного дела.

В ходе исследования экспертом применялись следующие методы:

- встречная проверка (сопоставление);

- документальный контроль;

- нормативная (аналитическая) проверка.

2. По первому вопросу

На исследование представлена ведомость на выдачу заработной платы за август 1999 г. работникам Комитета по делам молодежи на сумму 810 руб., в т.ч.:

Сориной А.А. - 160 руб.;

Гречко Г. В. - 150 руб.;

Ивановой А.В. - 100 руб.;

Герасимовой Л.В. - 150 руб.;

Самасовой Т.В. - 250 руб.

Итого: 810 руб.

В ведомости отсутствуют обязательные реквизиты документа, перечисленные в ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а именно подпись руководителя и главного бухгалтера Комитета по делам молодежи, дата составления документа.

В данной ведомости указано "возврат":

Фамилия

Сумма

Дата

Сорина А.А.

91 + 50

19

14.01.2000

18.01.2000

05.04.2000

Гречко Г.В.

50

50

50

14.01.2000

18.01.2000

19.01.2000

Иванова А.В.

100

18.01.2000

Герасимова Т.В.

50

100

29.03.2000

05.04.2000

Самасова Т.В.

250

05.04.2000

Итого

810

При исследовании кассовых отчетов Комитета по делам молодежи за период с января 1999 г. по сентябрь 2000 г. усматривается, что представленная на исследование платежная ведомость на выдачу заработной платы за август 1999 г. работникам Комитета по делам молодежи на сумму 810 руб. в документах бухгалтерского зачета Комитета по делам молодежи не отражена.

На исследование представлена ведомость на выдачу заработной платы за август 1999 г. работникам ГПК "Юность" на сумму 1400 руб., в т.ч.:

Вольгину А.А. - 250 руб.;

Галовой Т.А. - 100 руб.;

Герасимовой Л.В. - 300 руб.;

Ивановой А.В. - 200 руб.;

Левашову А.В. - 200 руб.;

Самасовой Т.В. - 230 руб.;

Сошниковой Н.Т. - 100 руб.

Итого: 1400 руб.

В ведомости отсутствуют обязательные реквизиты документа (ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ), а именно подпись руководителя и главного бухгалтера ГПК "Юность", дата составления документа.

В данной ведомости указано "внес":

Фамилия

Сумма

Дата

Вольгин А.А.

200

13.01.2000

Галова Т.А.

50 + 25

13.01.2000

13.01.2000

06.04.2005

Герасимова Л.В.

100

100

100

14.01.2000

19.01.2000

06.04.2000

Иванова А.В.

200

19.01.2000

Левашова А.В.

100

100

27.03.2000

05.04.2000

Самасова Т.В.

91 + 126

33

19.01.2000

14.01.2000

18.02.2000

Сошникова Н.Т.

100

29.02.2000

Итого

1350

При исследовании кассовых отчетов ГПК "Юность" за период с января 1999 г. по сентябрь 2000 г. усматривается, что представленная на исследование платежная ведомость на выдачу заработной платы за август 1999 г. работникам ГПК "Юность" на сумму 1400 руб. в документах бухгалтерского учета ГПК "Юность" не отражена.

На исследование представлена ведомость на выдачу заработной платы за август 1999 г. работникам ФОК "Луч" на сумму 430 руб., в т.ч.:

Самасовой Т.В. - 250 руб.;

Ивановой Г. В. - 100 руб.;

Герасимовой Л.В. - 100 руб.

Итого: 450 руб.

В ведомости отсутствуют обязательные реквизиты документа (ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ), а именно подпись руководителя на главного бухгалтера ФОК "Луч", дата составления документа.

В данной ведомости указано "внесено":

Фамилия

Сумма

Дата

Самасова Т.В.

135

100

15

18.02.2000

24.03.2000

05.04.2000

Иванова Г.В.

50

50

24.03.2000

05.04.2000

Герасимова Л.В.

91 + 9

19.01.2000

Итого

450

При исследовании кассовых отчетов ФОК "Луч" за период с мая 1999 г. по сентябрь 2000 г. усматривается, что представленная на исследование платежная ведомость на выдачу заработной платы за август 1999 г. работникам ФОК "Луч" на сумму 450 руб. в документах бухгалтерского учета ФОК "Луч" не отражена.

Вывод:

При исследовании кассовых отчетов Комитета по делам молодежи за период с января 1999 г. по сентябрь 2000 г. усматривается, что представленная на исследование платежная ведомость на выдачу заработной платы за август 1999 г. работникам Комитета по делам молодежи на сумму 810 руб. в документах бухгалтерского учета Комитета по делам молодежи не отражена.

При исследовании кассовых отчетов ГПК "Юность" за период с января 1999 г. по сентябрь 2000 г. усматривается, что представленная на исследование платежная ведомость на выдачу заработной платы за август 1999 г. работникам ГПК "Юность" на сумму 1400 руб. в документах бухгалтерского учета ГПК "Юность" не отражена.

При исследовании кассовых отчетов ФОК "Луч" за период с мая 1999 г. по сентябрь 2000 г. усматривается, что представленная на исследование платежная ведомость на выдачу заработной платы за август 1999 г. работникам ФОК "Луч" на сумму 450 руб. в документах бухгалтерского учета ФОК "Луч" не отражена.

Эксперт Максимова А.С.Максимова

Приложение Б

Экспертно-криминалистическое управление

УВД Смоленской области

На N 265/3 наш N 182э 22 января 2005 г.

Препровождая ходатайство эксперта, прошу его удовлетворить для успешного проведения порученной нам экспертизы.

Приложения: ходатайство на 1 (одном) листе.

Начальник ЭКУ УВД Смоленской области

полковник милиции Зверев И.А. Зверев

Ходатайство

о предоставлении дополнительных материалов, необходимых для дачи заключения

22 января 2005 г.

В соответствии со ст. 119 УПК РФ для производства экспертизы по уголовному делу N 28765-05, назначенной Вашим постановлением от 15 января 2005 г., прошу предоставить мне следующие дополнительные материалы, необходимые для дачи заключения:

1) гражданско-правовые договоры, заключаемые ОАО "Корс" с поставщиком продукции ООО "Торгсин";

2) неофициальные (черновые) записи материально-ответственных лиц: старшего кассира Вороновой А.А. и кассира Илюхиной Г.М.;

3) заключение аудитора по результатам финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Корс" на 01.01.2005.

Эксперт отдела

судебно-бухгалтерских экспертиз

ЭКУ УВД Смоленской области Дронина И.В. Дронина

Страницы: 1, 2


ИНТЕРЕСНОЕ



© 2009 Все права защищены.