бесплатно рефераты
 

Приемы фальсификации бухгалтерского баланса. Движение денежных средств

Приемы фальсификации бухгалтерского баланса. Движение денежных средств

3

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Выявление приемов искажения финансовой информации: вуалирование и фальсификация. Типичные приемы фальсификации бухгалтерского баланса

2. Анализ денежных потоков от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности по данным формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»

3. Задача № 6

4. Задача № 9

5. Задача № 17

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Одним из важнейших условий успешного управления предприятием является анализ его финансового состояния, потому что результаты в любой сфере предпринимательской деятельности зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов. Для эффективного управления необходимо проводить систематический анализ финансовой отчетности - это документы бухгалтерской отчетности. Они включают: форму №1 «Бухгалтерский баланс», форму №2 «Отчет о прибылях и убытках», пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: форма №3 «Отчет об изменениях капитала», форма №4 «Отчет о движении денежных средств», форма №5 «Приложения к бухгалтерскому балансу», аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, если оно в соответствии с федеральным законодательством подлежит аудиту. Тщательное изучение и анализ финансовой отчетности раскрывает причины достигнутых успехов, а также причины недостатков в работе предприятия и помогает наметить пути повышения эффективности всей хозяйственной деятельности, прогнозировать возможные финансовые результаты. Эта информация необходима как собственникам для обеспечения стабильности предприятия на рынке и повышения доходности его капитала, так и кредиторам и инвесторам для минимизации своих рисков по вкладам и займам.

В контрольной работе автор рассмотрит вопросы: выявление приемов искажения финансовой информации: вуалирование и фальсификация, типичные приемы фальсификации бухгалтерского баланса; анализ денежных потоков от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности по данным формы № 4 «Отчет о движении денежных средств».Также решит практическую часть на основании форм финансовой отчетности ЗАО «Прибой-Долинск» за 2004 год. Предприятие занимается добычей и обработкой рыбы и морепродуктов. В контрольной работе были использованы труды В.В. Ковалева, А.М. Андросова, А.М. Ковалевой, методическая литература и др.

1.Выявление приемов искажения финансовой информации: вуалирование и фальсификация. Типичные приемы фальсификации бухгалтерского баланса.

В современных условиях реформирование бухучета, с позиций применения международных стандартов, является одним из важных требований к осуществлению деловой активности на международных рынках, и предоставляет предприятию как инструмент улучшения, повышения эффективности деятельности, так и определенные конкурентные преимущества, в частности, отражение результатов деятельности предприятия в более простой и реалистичной форме, более совершенную систему учета, способствующую принятию обоснованных управленческих решений. С принятием правил международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) должно реализовываться важнейшее их требование - соблюдение прозрачности бухгалтерской информации. Главная задача в области бухгалтерской отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъектах. Для решения этой задачи индивидуальную бухгалтерскую отчетность необходимо составлять по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО. Все показатели, составленные по МСФО, сопоставимы, следовательно, все заинтересованные пользователи данных бухгалтерской отчетности могут с меньшей долей риска, основываясь на экономическом анализе производственно-финансовой деятельности хозяйствующих субъектов, принимать обоснованные управленческие решения: по покупкам и продажам; осуществлению совместной деятельности; долевому участию в капитале других коммерческих предприятий; привлечению инвестиций; получению заемных средств других организаций.

Экономический анализ базируется на разнообразной исходной информации - это система потоков нормативных, плановых, статистических, бухгалтерских и оперативных сведений, первичной документации. К исходной информации в экономическом анализе предъявляются определенные требования: уместность отчетной и учетной информации - означает её своевременность, ценность, полезность для прогнозирования и оценки результатов; достоверность информации - характеризуется правдивостью, соответствием нормативным актам и внутрихозяйственным положениям; нейтральностью - отсутствием в информации «нажима», подталкивания к принятию решения, в котором заинтересован вовсе не пользователь, возможности проверки и прозрачностью; осмотрительностью - отражением расходов и убытков прежде, чем доходов и прибылей; рациональность экономической информации - предполагает её достаточность, оперативность, высокий коэффициент использования первичной информации, отсутствие лишних данных, преодоление противоречия между систематическим ростом объема информации и постоянной нехваткой её для рационального управления из-за высокой стоимости получения (приобретения) необходимых сведений.

Экономический анализ позволяет усилить контрольную функцию за содержательностью и достоверностью экономической информации.

Однако, не всегда исходная информация, например, бухгалтерская отчетность, может быть признана достоверной. В качестве причин недостоверности могут быть: незнание нормативных актов составителями, содержания и порядка подготовки отчетности; невыполнение требований нормативных актов; прямая фальсификация и вуалирование сведений.

К приемам прямой фальсификации и вуалирования сведений относятся:

сглаживание прибыли (занижение отчетных прибылей в успешные периоды деятельности и перенос их на убыточные периоды), использование в этих целях изменения, допустим, методов начисления амортизации и т.д. Чаще всего негативные приемы креативного (творческого) учета используются организациями, имеющими сложное финансовое положение, как правило, предбанкротным состоянием или банкротством.

Заметить вуалирование отчетности достаточно сложно, требуется особая внимательность и высокая квалификация специалиста, занятого проверкой информации. При подготовке исходной информации к анализу следует убедиться в её качестве. Для этого существуют следующие приемы:

- проверка полноты отчетности, её внешних реквизитов;

- проверка правильности подсчета сумм по итоговым строкам;

- проверка увязки отчетных форм;

- проверка экономической логики показателей (проверка ответа на вопрос «может ли такое быть?»). Большая роль в данном процессе принадлежит изучению итоговой части аудиторского заключения, содержания изменений учетной политики организации, пояснений к отчетности и сопутствующей ей информации.

Использование данных приемов позволит заметить, не только влияние учетной политики на обоснованность отчетности, но и обнаружить приемы её вуалирования.

Данные о недостатках в работе предприятия могут непосредственно присутствовать в бухгалтерской отчетности в явном или завуалированном виде. При чтении отчетности необходимо обращать внимание, прежде всего, на так называемые «больные» статьи. Смысл этой проверки состоит в следующем: «больные» статьи, которые свидетельствуют о неудовлетворительной работе предприятия в отчетном периоде и сложившемся в результате этого плохом финансовом положении - это «непокрытый убыток» стр.470 Ф.№1, «Займы и кредиты не погашенные в срок» Ф.№5, «Кредиторская задолженность просроченная» Ф.№5, «Векселя выданные просроченные» Ф.№5.

В нашем случае есть «больные» статьи. По итогам года получен убыток в сумме 9374т.руб. Ф.№2, по Ф. №1 (Приложении 1) имеется непокрытый убыток прошлых лет в сумме 63684т.руб. (73058-9374), по отношению к убытку за прошлый отчетный период убыток увеличился на 1684т.руб. (9374-7690) Ф.№2, наблюдается увеличение кредитов и займов на 10,06%, наличие просроченной кредиторской задолженности, что может привести к судебным искам со стороны кредиторов. Увеличение дебиторской задолженности ведет к возникновению кредиторской задолженности. Неправомерное привлечение в оборот чужих средств, превышающих сумму отвлеченных средств, подрывает финансовую устойчивость предприятия. Все это говорит о том, что у предприятия кризисное финансовое состояние, которое может привести к банкротству.

Недостатки в работе отражаются в ряде балансовых статей, что может быть выявлено в рамках внутреннего анализа с привлечением данных текущего учета. Это вызвано не фальсификацией данных, а существующей методикой составления баланса, согласно которой многие статьи комплексные. Для этого необходим детальный анализ с привлечением дополнительных данных бухгалтерского учета

1. Анализ денежных потоков от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности по данным формы №4 «Отчет о движении денежных средств».

Принятие решений в сфере финансового управления на предприятии должно базироваться на достоверной бухгалтерской и управленческой информации и предполагает применение финансового анализа. В основе практически любого управленческого решения лежит использование денежных средств. Знание о том, из каких источников предприятие получает денежные средства (выручка от продаж; получение заемных средств; получение процентов и т.д.) и какие основные направления их расходования (пополнение запасов сырья, материалов; выплата заработной платы; уплата налогов и т.д.), необходимо для целей внутреннего и внешнего анализа платежеспособности предприятия. Деятельность предприятия является объективной предпосылкой возникновения движения денежных средств. Движение денежных средств, предприятия во времени представляет собой непрерывный процесс, создавая денежный поток. Денежный поток - определяется как разница между приходом (притоком) и расходом (оттоком) денежных средств, то есть как сальдо положительного и отрицательного потоков. Разница между положительным и отрицательным потоком по каждому виду деятельности предприятия называется чистый денежный поток. Для более глубокого анализа необходимо классифицировать денежные потоки по ряду основных признаков:

- по видам деятельности (по операционной, инвестиционной и финансовой);

- по участию в хозяйственном процессе (денежный поток по организации в целом, по видам хозяйственной деятельности, по отдельным хозяйственным операциям);

- по направлению (положительный, отрицательный);

- по уровню оптимальности (избыточный, дефицитный);

- по времени (отчетный, оперативный, планируемый);

- по моменту оценки стоимости денежных средств (настоящая стоимость, будущая стоимость);

- по характеру формирования (периодический (регулярный), эпизодический (дискретный));

- по временным интервалам ( с равномерными интервалами, с неравномерными интервалами).

Для того чтобы предприятие бесперебойно функционировало необходимо планировать и учитывать движение денежных средств и сохранять при этом безопасный баланс ликвидности и рентабельности, поэтому в определенном размере денежные средства должны присутствовать в составе оборотных средств предприятия. Для принятия правильных управленческих решений необходим систематический детальный анализ и оценка денежных потоков предприятия. В отечественной и зарубежной практике учета и управления финансами используется форма отчета о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств содержит сведения о потоках денежных средств с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Текущей деятельностью, считается деятельность организации преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности. Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и т.д., а также их продажей, выпуском ценных бумаг и т.п. Финансовой деятельностью считается деятельность организации связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.Сведения о движении денежных средств организации, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации. В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, а также с российским стандартом ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации в процессе составления и анализа формы №4 «Отчет о движении денежных средств» (Приложение 3) рекомендуется использовать прямой и косвенный методы.

Прямой метод анализа заключается в рассмотрении данных о положительных и отрицательных денежных потоках организации, сформированных на основе кассового метода путем включения в отчет хозяйственных оборотов, связанных с денежными операциями. Этот метод основан на сравнении показателей, содержащихся в отчете «О движении денежных средств» исчислении и оценки необходимых величин (абсолютных и относительных отклонений, темпов роста, темпов прироста, удельных весов отдельных показателей притока и оттока денежных средств в общем объеме положительных и отрицательных денежных потоков) за отчетный период, а также оценки динамики исследуемых показателей. Составим таблицу 1 показателей по данным Форма №4 «Отчет о движении денежных средств» за 2004 год (Приложение 3).

Показатели движения денежных средств ЗАО «Прибой-Долинск» за 2004год.

Таблица 1

показатель

Суммы денежных средств,

тыс.руб.

Темп роста суммы денежных средств в %

Удельный вес

2003г.

2004г.

Абсолютное отклонение

2003г.

2004г.

Отклонение (+,-)

Остаток денежных средств на начало года

1.Поступление денежных средств всего:

в том числе по видам деятельности:

- текущей

- инвестиционной

- финансовой

2.Расходование денежных средств всего:

в том числе по видам деятельности:

- текущей

- инвестиционной

- финансовой

Остаток денежных средств на конец отчетного года.

108

50922

50922

0

0

51014

51014

0

0

16

16

61988

61988

0

0

58408

58408

0

0

3596

-92

+11066

+11066

0

0

+7394

+7394

0

0

+3580

14,8

121,7

121,7

0

0

114,5

114,5

0

0

22475,0

-

100

100

0

0

100

100

0

0

-

-

100

100

0

0

100

100

0

0

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Из таблицы показателей по видам деятельности видим, что предприятие занималось в 2003-2004 годах только текущей деятельностью. В результате этой деятельности в 2004году, по сравнению с предыдущим годом, увеличилось поступление (приток) на 11066тыс.руб. и расходование (отток) на 7394 тыс.руб. денежных средств. Темп прироста положительного денежного потока составил 21,7%, а темп прироста отрицательного денежного потока составил 14,5%. Данную ситуацию можно назвать положительной, так как это явилось следствием увеличения объемов производства и реализации продукции.

Сравнение данных притока и оттока денежных средств о превышении оттока над притоком в 2003 году на 92тыс.руб. (50922-51014), и о превышении притока над оттоком в отчетном 2004 году на 3580 тыс.руб.(61988-58408). Превышение притока над оттоком денежных средств в отчетном году можно отметить положительно, так как это дает возможность предприятию для осуществления финансовой или инвестиционной деятельности. В целом предприятие за 2004 год осуществляла рациональное управление денежными потоками, однако, произошло увеличение остатка денежных средств на конец отчетного года на 3580тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом, по мнению автора это является отрицательным фактом, так как данные денежные средства, находясь без движения, не приносят доход предприятию.

Для более детального рассмотрения денежных потоков необходимо провести анализ структуры притока и оттока денежных средств. Для этого составим таблицы 2 и 3.

Структура притока денежных средств ЗАО «Прибой-Долинск»

Таблица 2

показатель

Суммы денежных средств,

тыс.руб.

Темп роста суммы денежных средств в %

Удельный вес

2003г.

2004г.

Абсолютное отклонение

2003г.

2004г.

Отклонение (+,-)

1.Поступление денежных средств всего:

Средства полученные от покупателей, заказчиков

Бюджетные субсидии

Прочие доходы

50922

42939

1500

6483

61988

54488

1300

6200

+11066

+11549

-200

-283

121,7

126,9

86,7

95,6

100

84,33

2,94

12,73

100

87,90

2,10

10,00

-

+3,57

-0,84

-2,73

Как было сказано выше, предприятие занималось только текущей деятельностью, поэтому рассматриваем показатели поступления денежных средств от основной деятельности. Из таблицы видим, что в 2003 году и в 2004 году наибольший приток денежных средств был обеспечен средствами, полученными от покупателей и заказчиков. Темп прироста в 2004 году по отношению к 2003 году составил 26,9%, в абсолютной сумме увеличение произошло на 11549тыс.руб. Сравнение показателей структуры за 2004 год по отношению к 2003 году, также показывает увеличение притока денежных средств на 3,57%. Из таблицы видим, что предприятие получало бюджетные субсидии. Горизонтальный анализ показал уменьшение субсидий в 2004году по сравнению с 2003 годом в абсолютной сумме на 200тыс.руб., темп роста снизился на 13,3%. Сравнение показателей структуры также показывает снижение на 0,84%.

В 2004 году наблюдается снижение поступлений от прочих доходов на 283 тыс.руб., снижение темпов роста, а также уменьшение удельного веса в структуре на 2,73%.

Структура оттока денежных средств ЗАО «Прибой-Долинск»

Таблица 3

показатель

Суммы денежных средств,

тыс.руб.

Темп роста суммы денежных средств в %

Удельный вес

2003г.

2004г.

Абсолютное отклонение

2003г.

2004г.

Отклонение (+,-)

1.Расходование денежных средств всего:

Оплата товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов

Оплата труда

Оплата дивидендов, процентов

Расчеты по налогам и сборам

Прочие расходы

51014

24163

12403

2849

10344

1255

58408

30783

14471

2068

9506

1580

+7394

+6620

+2068

-781

-838

+325

114,5

127,4

116,7

72,6

91,9

125,9

100

47,36

24,31

5,58

20,27

2,48

100

52,70

24,77

3,54

16,27

2,72

-

+5,34

+0,46

-2,04

-4,00

+0,24

Страницы: 1, 2


ИНТЕРЕСНОЕ



© 2009 Все права защищены.