Порядок заполнения отчета о движении денежных средств

рганизация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика, важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.

При раскрытии дополнительной информации, например природоохранных мероприятий, приводятся основные проводимые и планируемые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень вложений долгосрочного характера и доходности в отчетном году, характеристику финансовых последствий для будущих периодов, данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах и плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степени их влияния на финансовые результаты деятельности организации.

В случаях, предусмотренных федеральными законами, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту.

Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, должна прилагаться к этой отчетности.

1.2 Нормативное регулирование составления финансовой отчетности

Требования к составлению бухгалтерской отчетности устанавливаются системой нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет четыре уровня.

Составление бухгалтерской финансовой отчетности регламентируется следующими документами:

1) документы 1-го уровня нормативного регулирования:

Гражданский Кодекс РФ: часть первая от 30.11. 1994 (в ред. от 19.07. 2007 №197-ФЗ), часть вторая от 26.01. 1996 (в ред. от 18.12. 2006 №231-ФЗ), часть третья от 26.11. 2001 (в ред. от 29.12. 2006 №258-ФЗ) [1] ;

Гражданское законодательство основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости произвольного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты, а также определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других прав, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности их участников.

Трудовой Кодекс РФ №197-ФЗ от 30.12. 2001 (ред. от 22.07. 2008) [3] ;

Семейный Кодекс РФ: Законы РФ №223-ФЗ от 29.12. 1995 [4] ;

Налоговый Кодекс РФ: Законы РФ №147-ФЗ от 31.07. 1998 (ред.30.06. 2008) - часть первая и №118-ФЗ от 05.08. 2000 (ред. от 26.06. 2008) - часть вторая [2] ;

Законодательство о налогах и сборах регулирует отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Федеральный Закон "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ от 21.11. 1996 (в ред. от 28.03. 2002, 31.12. 2002, 10.01. 2003, 30.06. 2003, 3.11 2006) [5] ;

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ, других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.

Основными целями Законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организации и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

2) документы 2-го уровня нормативного регулирования:

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ: Приказ МФ РФ №34н от 29.07. 1998 c изменениями от 30.12. 1999 №107н, от 24.03. 2000 №31н, от 18.09. 2006 №116н, от 26.03. 2007 №26н - данные изменения вступили в силу с 01.01. 2008 [6] ;

Приказ МФ РФ №94н от 31.10 2000 "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению" с изменениями от 07.05. 2003 №38н, от 18.09. 2006 №115н [7] ;

Приказ МФ РФ №67н от 22.07. 2003 "О формах бухгалтерской отчетности организации" с изменениями от 31.12. 2000 №135н, от 18.09. 2006 №115н [8] ;

Положение по бухгалтерскому учету №1/98 "Учетная политика организации": Приказ МФ РФ №60н от 9.12. 1998 с изменениями от 30.12. 1999 №107н;

Данное ПБУ устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики предприятий.

Положение по бухгалтерскому учету №2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство": Приказ МФ РФ №167 от 20.12. 1994.

Данное ПБУ устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда на капитальное строительство.

Положение по бухгалтерскому учету 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте": Приказ МФ РФ №154н от 11.11. 2006 г.

Данное ПБУ устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в рубли.

Положение по бухгалтерскому учету №4/99 "Бухгалтерская отчетность организации": Приказ МФ РФ №43н от 6.07. 1999 с изменениями от 18.09. 2006 №115н.

Данное ПБУ устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций.

Положение по бухгалтерскому учету №5/01 "Учет материально производственных запасов": Приказ МФ РФ №44н от 9.06. 2001 с изменениями от 27.11. 2006 №156н, от 26.03. 2007 №26н - данные изменения вступают в силу с 01.01. 2008.

Данное ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации.

Положение по бухгалтерскому учету №6/01 "Учет основных средств": Приказ МФ РФ № 26н от 30.03. 2001 с изменениями от 18.05. 2002 №45н, от 12.12. 2005 №147н, 18.09. 2006 №116н, от 27.11. 2006 №156н.

Данное ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации.

Положение по бухгалтерскому учету №7/98 "События после отчетной даты": Приказ МФ РФ №56н от 25.11. 1998.

Данное ПБУ устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, событий после отчетной даты.

Положение по бухгалтерскому учету №8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности": Приказ МФ РФ №96н от 28.11. 2001 с изменениями от 18.09. 2006 №116н.

Данное ПБУ устанавливает порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Положение по бухгалтерскому учету №9/99 "Доходы организации": Приказ МФ РФ №32н от 6.05. 1999 с изменениями от 30.12. 1999 №107н, от 30.03. 2001 №27н, 18.09. 2006 №116н, от 27.11. 2006 №156н.

Данное ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Положение по бухгалтерскому учету №10/99 "Расходы организации": Приказ МФ РФ №33н от 6.05. 1999 с изменениями от 30.12. 1999 №107н, от 30.03. 2001 №27н, 18.09. 2006 №116н, от 27.11. 2006 №156н.

Данное ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Положение по бухгалтерскому учету №11/2008 "Информация о связанных сторонах": Приказ МФ РФ №48н от 29.04. 2008.

Данное ПБУ устанавливает порядок раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций.

Положение по бухгалтерскому учету №12/2000 "Информация по сегментам": Приказ МФ РФ №11н от 21.01. 2000 с изменениями от 18.09. 2006 №115н.

Данное ПБУ устанавливает правила формирования и предоставления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций.

Положение по бухгалтерскому учету №13/2000 "Учет государственной помощи": Приказ МФ РФ №92н от16.10. 2000 с изменениями от 18.09. 2006 №115н.

Данное ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям, и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов.

Положение по бухгалтерскому учету №14/2007 "Учет нематериальных активов": Приказ МФ РФ №153н от 27.12. 2007

Данное ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческой организации, находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Положение по бухгалтерскому учету №15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию": Приказ МФ РФ №60н от 2.08. 2001 с изменениями от 18.09. 2006 №115н, от 27.11.06 №155н.

Данное ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Положение по бухгалтерскому учету №16/02 "Информация по прекращаемой деятельности": Приказ МФ РФ №66н от 2.07. 2002 с изменениями от 18.09. 2006 №116н.

Данное ПБУ устанавливает порядок раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций.

Положение по бухгалтерскому учету №17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы": Приказ МФ РФ №115н от 19.11. 2002 с изменениями от 18.09. 2006 №116н.

Данное ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности коммерческих организации информации о расходах, связанных с выполнением НИОКР.

Положение по бухгалтерскому учету №18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль": Приказ МФ РФ №114н от 19.11. 2002 с изменениями 11.02. 2008 № 23н.

Данное ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством РФ порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых и бюджетных учреждений).

Положение по бухгалтерскому учету №19/02 "Учет финансовых вложений": Приказ МФ РФ №126н от 10.12. 2002 с изменениями от 18.09. 2006 №116н, от 27.11. 2006 №156н.

Данное ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о финансовых вложениях организации.

Положение по бухгалтерскому учету №20/03 "Информация об участии в совместной деятельности": Приказ МФ РФ №105н от 24.11. 2003 с изменениями от 18.09. 2006 №116н.

Данное ПБУ устанавливает правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций.

3) документы 3-го уровня нормативного регулирования:

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом МФ РФ от 13.06. 1995 №49н.

Данные указания устанавливают правила проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств коммерческих организаций.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом МФ РФ от 13.10. 2003 № 91н с изменениями от 27.11. 2006 №156н.

Данные указания устанавливают правила ведения учета основных средств в коммерческих организациях.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом МФ РФ от 28.12. 2001 №119н с изменениями от 23.04. 2002 №33н, от 26.03. 2007 №26н, от 23.03.08).

Данные указания устанавливают правила ведения учета материально-производственных запасов в коммерческих организациях.

4) документы 4-го уровня нормативного регулирования:

документы, утвержденные и разработанные самим предприятием (план счетов, учетная политика, штатное расписание, унифицированные формы документов, график документооборота).

Нормативная база отечественного бухгалтерского учета и отчетности находится в процессе постоянного развития, что является вполне объективным и естественным процессом в условиях реформирования всей экономической системы страны.

1.3 Экономическая характеристика деятельности исследуемой организации

В 1933 году для охраны дальневосточных рубежей России был создан военный Тихоокеанский Флот, вместе с этим возникла необходимость создания обеспечивающих его служб. В 1936 году начато строительство ремонтной базы флота.

В 1938 году заводом был выпущен первый отремонтированный автомобиль ГАЗ-АА. В годы войны на заводе не только ремонтировали автомобили и двигатели, но и собирали технику, поставляемую из США, заготавливали запчасти к ней, ремонтировали стрелковое оружие. Рабочей силой была команда моряков численностью 100 человек.

В 1946 году был построен цех чугунного литья, теперь это участок для покраски легковых автомобилей.

1955 - 1957 гг. - построен склад готовой продукции, проходная, столярный цех.

1960 г. - начато строительство нового корпуса механического участка.

1961 г. - участок был выстроен и пущен в эксплуатацию.

1964 г. - начато строительство здания столовой.

1968 - 1970 гг. - построено здание моторного и легкового участков.

1971 г. - начато строительство железнодорожного тупика.

1972 г. - построено малярное отделение легкового участка.

1979 г. - построена новая проходная.

1981 г. - построено здание склада.

1991 г. - построен спортивно-оздоровительный комплекс.

Январь - Февраль 2006 г. - реконструкция мойки моторного участка.

Август - Сентябрь 2006 г. - реконструкция мойки монтажного участка.

К 63-й годовщине победы в Великой Отечественной Войне завод оказывал помощь в подготовке военной техники для участия в военном параде.

Данное предприятие является закрытым акционерным обществом и действует на основании Гражданского Кодекса РФ [1], Федерального закона "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и иных нормативных актов РФ, а также учредительным договор о создании общества и Уставом.

Уровни руководства управления на предприятии - это уровни в дереве иерархии. Соответственно руководители ЗАО "98 автомобильный ремонтный завод" делятся на руководителей высшего, среднего и низшего уровня управления.

К высшему уровню управления относятся:

директор;

главный инженер;

главный бухгалтер;

Средний уровень управления предприятия составляют:

начальник монтажного участка;

начальник моторно-легкового участка;

начальник энергомеханического участка;

начальник планово-производственного участка;

начальник технического отдела;

К низшему уровню управления принадлежат те работники, которые отвечают как минимум за подразделение, тем не менее, их функции могут выполняться бригадиром, мастером, старшим смены и т.д.

В состав бухгалтерии данного предприятия входят главный бухгалтер, ведущий бухгалтер, старший бухгалтер, бухгалтер.

Основные виды деятельности предприятия:

комплексное гарантийное и техническое обслуживание автомобилей;

оказание платных услуг юридическим и физическим лицам;

операции с ценными бумагами, валютой и другими активами на финансовом рынке.

Основная продукция ЗАО "98 автомобильный ремонтный завод": продукция военного назначения, металлорежущие станки, инструмент, металлургические отливки и поковки для машиностроения. Завод располагает развитой инфраструктурой: внутризаводская автомобильная и железная сеть, автотранспорт и подвижной состав, энергетические и тепловые установки и др.

В состав завода входят такие производства, как литейное, сварочное, окрасочное и сборочное производство.

Данное предприятие применяет общую систему налогообложения и обязано предоставлять все формы отчетности.

Таблица технико-экономических показателей ЗАО "98 автомобильный ремонтный завод" см. Приложение 1.

В 2007 году по сравнению с 2006 годом основные технико-экономические показатели изменились.

Выручка от продаж уменьшилась на 4,8 тыс. руб. Себестоимость продаж в 2006 году составила 96,8 тыс. руб., а в 2007 году 87,9 тыс. руб. - уменьшилась на 8,9 тыс. руб. Численность работающих за год увеличилась на 2 человека это произошло за счет создания нового отдела предприятия. Фонд заработной платы и среднегодовая заработная плата также уменьшились на 15,9 тыс. руб. и 0,24 руб. соответственно. Прибыль от продаж увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 1,8 тыс. руб. Затраты на рубль продаж уменьшились на 0,04 руб. и составили в 2007 году 0,84 руб. Выработка на одного работающего в 2006 году составила 1,61 тыс. руб., а в 2007 году 1,5 тыс. руб. - уменьшилась на 0,11руб. Также уменьшилась заработная одного работающего на 0,24 тыс. руб. и составила в 2006 году 0,43 тыс. руб., а в 2007 году - 0,19 тыс. руб. Рентабельность производства увеличилась на 0,6% и составила в 2007 году 13,8%

Страницы: 1, 2, 3