Особенности учета расчетов организации

соответствие с ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

Одним из видов расчетов по товарным операциям также является договор мены, который представляет собой безденежный, но оцененный и сбалансированный обмен товарами, оформленный единым документом. По договору мены каждая из сторон выступает в рамках единого договора одновременно и покупателем, и поставщиком. Для отражения в чете операций по договору мены необходимо определить: момент перехода права собственности на обмениваемое имущество; выручку от передачи имущества; себестоимость или стоимость имущества, полученного по договору мены; сумму задолженности перед поставщиком по договору; налоговое обязательство.

Право собственности на обмениваемое имущество переходит к сторонам одновременно после исполнения ими обязательств по передаче, если иное не установлено договором или законом.

Выручка от продажи передаваемого имущества определяется по стоимости полученных ценностей, стоимость которых складывается из рыночных цен. Стоимость имущества, полученного по договору мены равна стоимости переданных товаров. Задолженность перед поставщиком определяется по данным счета-фактуры и равна стоимости полученного имущества, увеличенной на сумму входного НДС.

Так как организация часто не в состоянии в срок и в полном объеме рассчитаться по своим договорным обязательствам, то это чревато неустойками, пенями, штрафами. Кроме того, такие ситуации негативно сказываются на деловой репутации организации. Одним из вариантов решения этой проблемы может стать заключение с кредитором соглашения об отступном.

Заключить такое соглашение можно не только после истечения срока исполнения первоначального обязательства, но и в течение этого срока. С предложением отступного может выйти как организация-должник, так и кредитор.

В соответствии со статьей 409 ГК РФ отступное является одной из форм прекращения обязательств. Его смысл заключается в наделении должника с согласия кредитора возможностью изменения первоначального предмета исполнения другим. Реализация условий отступного влечет за собой полное прекращение юридического обязательства (связей между сторонами). В этом отличие отступного от новации, при которой всего лишь происходит замена первоначального обязательства, прекратившего свое действие.

Стоимость отступного в большинстве случаев не совпадает со стоимостным выражением первоначального обязательства. Исходя из этого при учете хозяйственных операций по прекращению обязательств предоставлением отступного следует руководствоваться Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденными приказами Минфина России от 06.05.99 № 32н и № 33н соответственно. А именно: порядком корректировки величины кредиторской и дебиторской задолженности.

Передача отступного отражается как реализация актива по учетной или остаточной стоимости. У организаций розничной торговли при учете товаров по продажным ценам сторнируется сумма торговой наценки, относящаяся к реализованным в качестве предмета отступного товарам. Передача товаров по соглашению о предоставлении отступного является объектом обложения НДС.

При реализации организацией-покупателем приобретенного имущества до принятия соглашения об отступном производится корректировка его учетной стоимости в большую или меньшую сторону в зависимости от соотношения между первоначальным обязательством и отступным. Это в свою очередь влечет за собой изменение финансового результата по реализации такого актива.

Корректировки в сторону уменьшения, как задолженностей, так и учетной стоимости отражаются сторнирующими записями.

В хозяйственной деятельности компании возможна ситуация, когда одна и та же фирма-контрагент в рамках одного договора является кредитором, а в рамках другого - дебитором в предстоящих денежных расчетах. В условиях взаимной задолженности применяется прекращение обязательств зачетом, предусмотренное статьей 410 Гражданского кодекса РФ. Сопоставив размеры дебиторской и кредиторской задолженностей, компания вправе сальдировать их, уведомив об этом фирму. Сообщение о зачете должно быть сделано в письменной форме.

Зачет предусмотрен лишь в гражданских правоотношениях и возможен лишь при соблюдении трех условий: наличие встречных задолженностей, признаваемых сторонами; однородность встречных требований, которая означает их сопоставимость, приведенная к единому эквиваленту, причем денежные обязательства признаются однородными независимо от оснований их возникновения; срок обязательства наступил или он не указан либо определен моментом востребования.

Для предприятий взаимозачет обязательств привлекателен тем, что экономит оборотные средства компании, но его нельзя применять без учета требований налогового законодательства. Прекращение обязательства, учтенного на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" зачетом, фиксируется в бухгалтерском учете по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" с кредитованием счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Так же организация может использовать для расчетов с другими организациями векселя.

В бухгалтерском учете полученные/выданные товарные векселя за поставленную продукцию, работы, услуги отражаются в суммах, указанных в векселе. Разница между кредиторской задолженностью и вексельной суммой отражается по дебету счета 91.2 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" в составе прочих расходов. При выдаче векселя за выполненные работы, оказанные услуги, указанная разница может быть предварительно учтена как расходы будущих периодов. Вариант признания устанавливается в учетной политике организации.

Выдача товарного векселя поставщику отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

на сумму долга за товары, работы, услуги:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные".

Оплата векселя:

на сумму векселя и процентов:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные".

Кредит счета 51 "Расчетные счета", 50 "Касса"

Прощение предприятию долга, возникающего при приобретении товаров (работ, услуг), по правилам бухгалтерского учета отражается как внереализационный доход корреспонденцией:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 91.1 "Прочие расходы и доходы", субсчет "Прочие доходы".

Такая же запись производится по балансу должника в случае прекращения обязательств по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) вследствие ликвидации юридического лица.

Очередным видом расчетов по товарным операциям является договор уступки права требования (цессии), который с точки зрения действующего законодательства она представляет собой продажу (покупку) дебиторской задолженности, соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из обязательства, на другое лицо, к которому переходят все права и обязанности прежнего кредитора. Согласие самого должника в этом случае не требуется (ст.382 ГК).

Передав задолжавшей организации копию договора цессии, фирма-цедент перекладывает риск неблагоприятных последствий на плечи нового кредитора.

Как правило, от просроченной задолженности "избавляются" по сниженной цене, а договор цессии, в свою очередь, должен иметь возмездный характер. Так как дебиторская задолженность является частью оборотных средств организации, а, следовательно, ее передача признается реализацией активов (имущества) фирмы и попадает под обложение налогом на добавленную стоимость.

3. Договор цессии: основные понятия и учет операций по уступке права требования

Договор цессии занимает особое место среди различных видов расчетов по товарным операциям.

Действительно, в хозяйственной деятельности современных коммерческих предприятий нередки случаи продажи (или, наоборот, приобретения) дебиторской задолженности у другого юридического лица. При этом продавец избавляется в большинстве случаев от просроченной (нереальной) задолженности (как правило, по цене, ниже ее номинальной стоимости), а покупатель имеет целью либо получение прибыли (в виде разницы между заниженной ценой приобретения и фактической суммой долга), либо расширение сферы своего влияния путем скупки задолженности данного лица. К сожалению, в последнем случае приобретение дебиторской задолженности других предприятий зачастую осуществляется для их устранения как возможных конкурентов или других недобросовестных действий (например, искусственного банкротства).

С точки зрения действующего законодательства продажа (покупка) дебиторской задолженности называется уступкой права требования или иначе, цессией Гуккаев В.Б. Бухгалтерский учет и налогообложение операций по уступке права требования// Консультант бухгалтера,2007.-№8.-с.29. Подобными операциями называют соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из обязательства, на другое лицо, к которому переходят все права и обязанности прежнего кредитора. Кредитора, уступившего свое требование к должнику, называют цедентом, а лицо, которое получило право требования, - цессионарием. Такого рода сделка не изменяет сути первоначального договора. Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода прав. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

ГК РФ установлены ограничения на уступку требования. Так, согласно пункту 1статьи 388 ГК РФ уступка требования кредитором другому лицу не допускается, если она противоречит закону, иным правовым актам или договору. Ограничения установлены и непосредственно на передаваемые права. Из статьи 383 ГК РФ следует недопустимость передачи по договору цессии права требования, неразрывно связанных с личностью кредитора (в частности, требования об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью).

Следует отметить, что понятие цессии широко распространено за рубежом.

В России отношения сторон по сделкам уступки права требования регламентируются статьями 382-390 главы 24 "Перемена лиц в обязательстве" ГК РФ.

В статье 389 ГК РФ установлены определенные требования к форме цессии:

1) уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме;

2) уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом и другие.

Остановимся подробнее на отражении в бухгалтерском учете операции по уступке права требования.

В соответствие с ПБУ 19/02 для целей бухгалтерского учета приобретение дебиторской задолженности на основании уступки права требования (цессии) является одним из видов финансовых вложений и, следовательно, учитывается на счете 58 "Финансовые вложения".

Любые финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. При этом для финансовых вложений, приобретенных за плату, в первоначальную стоимость включаются все расходы организации, связанные с их приобретением.

При переходе права требования дебиторской задолженности по сделке уступки права требования дебетуется на сумму фактических затрат на приобретение дебиторской задолженности счет 58 в корреспонденции со счетом учета расчетов:

Дебет 58 "Финансовые вложения" Кредит 76 "Расчеты с цедентом".

Списание денежных средств, перечисленных цеденту:

Дебет 76, субсчет "Расчеты с цедентом" Кредит 51 "Расчетные счета"

Погашение дебиторской задолженности должником отражается в учете цессионария проводками:

на сумму дебиторской задолженности, подлежащей взысканию с должника:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с должником"

Кредит 91.1 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы";

на сумму фактических затрат на приобретение дебиторской задолженности:

Дебет 91.2 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы"

Кредит 58 "Финансовые вложения";

на сумму фактически поступивших денежных средств:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с должником"

Цессионарий, выкупивший право требования дебиторской задолженности, может в свою очередь переуступить его другому лицу по договору цессии. В этом случае цессионарий будет выступать в роли цедента.

Вопрос об обложении налогом на добавленную стоимость операций по такого рода сделке регулируется статьей 155 НК РФ.

В соответствие со статьей 132 ГК РФ права требования являются частью имущества организации. Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации", поступления от продажи основных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, признаются операционными доходами, а расходы, связанные с их продажей, выбытием и прочим списанием, - операционными расходами. Соответственно операции по уступке права требования следует отражать с применением счета 91 "Прочие доходы и расходы".

В бухгалтерском учете первоначального кредитора (цедента) уступка права требования отражается следующим образом:

на сумму задолженности нового кредитора (цессионария) по договору цессии:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Цессионарий"

Кредит 91.1 "Прочие расходы и доходы"; субсчет "Прочие доходы"

на сумму реализованной дебиторской задолженности, по которой она числится на балансе у цедента:

Дебет 91.2 "Прочие расходы и доходы", субсчет "Прочие расходы"

Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

на сумму денежных средств, поступивших от организации-цессионария:

Дебет 51 "Расчетные счета"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Цессионарий";

на сумму убытка/прибыли от реализации дебиторской задолженности:

Дебет 99 "Убыток" (91.9)

Кредит 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (99 "Прибыль").

Если согласно учетной политике цедента для целей исчисления налога на добавленную стоимость выручка определяется по мере оплаты отгруженных товаров, моментом определения налоговой базы признается дата передачи цедентом права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

Договор цессии в современных условиях, когда многим организациям приходится сталкиваться с недостатком оборотных средств, является одним из механизмов минимизации негативных последствий. Однако цессия в хозяйственных отношениях применяется значительно реже, чем этого хотелось бы, вероятно потому, что не многие знакомы с такой формой ускорения оборачиваемости оборотных средств и, что в российском законодательстве не предусмотрены четкие рекомендации по ведению учета уступки права требования.

Безусловно, уступка права требования цессионарию особо выгодна для крупных предприятий с большой дебиторской задолженностью. Организация не всегда может потребовать оплаты задолженности у клиента, не опасаясь потерять его. В связи с ускорением и усложнением торгового оборота усиление роли договора цессии закономерно.

4. Учет расчетов с поставщиками с помощью различных форм безналичных расчетов

Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги. Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

Формы безналичных расчетов определены ст.862 ГК РФ и Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденное приказом Банка России от 3 октября 2002 года № 2-П.

4.1 Учет расчетов с поставщиками по платежным поручениям

Платежные поручения применяют при расчетах за поставленные товары, выполненные работы и услуги, по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, при возврате кредитов и займов, по распоряжениям физических лиц или в их пользу, для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

При расчетах платежными поручениями банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определяется применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Поручение плательщика исполняется банком при наличии средств на счете плательщика, если иное не предусмотрено договором между плательщиком и банком. Поручения исполняются банком с соблюдением очередности списания денежных средств со счета (статья 855).

Платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, продукции (работ, услуг) или для осуществления периодических платежей.

Пункт 3.2 Положения о безналичных расчетах устанавливает перечень операций, которые могут производиться с платежными поручениями:

а) перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

б) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

в) перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов) /депозитов и уплаты процентов по ним;

г) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренным законодательством или договором. В соответствии с темой курсовой работы остановимся на рассмотрении первой позиции перечня - перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

В бухгалтерском учете плательщика суммы, списанные с расчетного счета для оплаты товаров, работ, услуг поставщикам/подрядчикам отражаются следующими учетными записями:

1) При осуществлении предварительной оплаты:

Дебет 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Предварительная оплата"

Кредит 51 "Расчетные счета";

2) При использовании последующей оплаты:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами")

Кредит 51 " Расчетные счета"

4.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками по инкассо

Наиболее часто во взаимоотношениях между поставщиками и покупателями применяют расчеты по инкассо с использованием платежных требований с акцептом или без акцепта и инкассовых поручений, оплата которых производится в бесспорном порядке.

При расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа Захарьин В.Р. Безналичные расчеты :правила осуществления и отражение в бухгалтерском учете// Современный бухучет.-2003.-№11.-С.44. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другие банки (исполняющие банки).

Отгрузив продукцию или выполнив определенную работу, поставщик выписывает ни имя покупателя счет и платежное требование, которое кроме реквизитов, обязательных для всех расчетных документов, должно иметь дополнительно следующие: условие оплаты; срок для акцепта (при безакцептной форме этот реквизит отсутствует, а слова "без акцепта" указываются в поле "условие оплаты"; дата отсылки или вручения плательщику отгрузочных документов; наименование отгруженного товара (выполненных работ, оказанных услуг), номер и дату договора, реквизиты отгрузочных документов и другие данные, позволяющие однозначно идентифицировать, по каким основаниям должна быть произведена оплата.

Акцептная форма расчетов дает возможность контролировать выполнение поставщиком условий договора, сроков, качества поставки и так далее. Минимальная сумма акцептуемых счетов при этом виде расчетов обычно ограничивается в договоре. В соответствии с п.10.1 Положения о безналичных расчетах срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору и не может быть менее трех рабочих дней.

Если в течение срока, предусмотренного для акцепта, полный или частичный отказ плательщиком не заявлен, то требование считается акцептованным.

Плательщик может отказаться от акцепта полностью или частично. При этом в заявлении об отказе от акцепта должны быть указаны мотивы отказа, а также дана ссылка на пункт, номер и дату договора, который нарушен получателем при выставлении платежного требования.

Ответственность за неправомерный отказ несет плательщик. Банки не рассматривают претензий по существу отказов от акцепта. Однако за нарушение сроков представления платежного требования для акцепта, а также за необоснованное неисполнение отказа от акцепта (представленного в срок и оформленного в соответствии с установленными требованиями) банк может нести ответственность в полном объеме нанесенного плательщику убытка.

Счет при реестре сдается в банк на инкассо. Если расчетные счета поставщика и покупателя находятся в разных банках, обычно выписывается четыре экземпляра расчетных документов, если в одном - три.

Согласно п.12.2 Положения о безналичных расчетах инкассовые поручения применяются: в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе и для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции; для взыскания по исполнительным документам; в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

На практике инкассовые поручения используются, как правило, в двух первых случаях: контролирующими органами и при взыскании средств по исполнительным документам.

Схема учета расчетов по инкассо аналогична схеме расчетов по платежным поручениям.

4.3 Учет расчетов по аккредитивам

В соответствие с п.4.1 Положения о безналичных расчетах аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя денежных средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи.

ГК РФ (статья 867) определяет особенности расчетов с использованием аккредитива следующим образом: при расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), обязуется произвести платежи получателю денежных средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель.

Банками могут открываться покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные) аккредитивы; отзывные или безотзывные (могут быть подтвержденными).

При выставлении покрытого аккредитива банк - эмитент списывает денежные средства с расчетного счета заявителя. Он может быть выставлен и за счет специально полученного кредита. При выставлении гарантированного (непокрытого) аккредитива банку - исполнителю предоставляется право списывать его сумму с открытого у него счета банка-эмитента. Такой вид аккредитива возможен при наличии корреспондентских отношений между банками поставщика и покупателя. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком по распоряжению покупателя, в то время как с безотзывным аккредитивом такие действия без согласования с поставщиком производить нельзя.

Отзывным называется аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств Захарьин В.Р. Безналичные расчеты: правила осуществления и отражения в бухгалтерском учете. // Современный бухучет.-№11.-2003г.-с.42.

Безотзывной аккредитив - аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств Там же.-с.42. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк, участвующий в проведении аккредитивной операции, может подтвердить безотзывной аккредитив (подтвержденный аккредитив). Такое подтверждение означает принятие исполняющим банком дополнительного к обязательству банка-эмитента произвести платеж в соответствии с условиями аккредитива. Безотзывной аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка.

Расчеты по аккредитивам производятся по месту нахождения поставщика. Применяются они, когда расчеты между покупателем и поставщиком носят непериодический, разовый характер. Аккредитив предназначен для расчетов только с одним покупателем.

Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между плательщиком и поставщиком, в котором в соответствии с п.47 Положения о безналичных расчетах должны быть указаны следующие условия: наименование банка-эмитента; наименование банка, обслуживающего получателя средств; наименование получателя средств; сумма аккредитива; вид аккредитива; сумма аккредитива; способ извещения поставщика об открытии аккредитива; способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком; полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств по аккредитиву; сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, и требования к оформлению указанных документов; условие оплаты (с акцептом или без акцепта); ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.

В основной договор могут быть включены и другие условия, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву.

В бухгалтерском учете использование аккредитива отражается следующими проводками:

1. При депонировании сумм на аккредитив:

Дебет 55 " Специальные счета в банках", субсчет "Аккредитив"

Кредит 51 "Расчетные счета"

2. При списании средств с аккредитива в пользу поставщика или подрядчика:

Дебет 60 (76)"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ("Расчеты с разными дебиторами и кредиторами")

Кредит 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Аккредитив"

Неиспользованная сумма покрытого аккредитива подлежит возврату банку-эмитенту незамедлительно одновременно с закрытием аккредитива. Банк-эмитент обязан зачислить возвращенные суммы на счет плательщика, с которого депонировались средства.

Возврат средств оформляется проводкой:

Дебет 51 "Расчетные счета"

Кредит 55 "Специальные счета в банках"

При этом предполагается, что суммы остатка возвращены полностью и соответствующий субсчет, открытый к счету 55 "Специальные счета в банках", закрывается.

4.4 Учет расчетов чеками

Чек представляет собой ценную бумагу, содержащую ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку выплатить указанную в чеке сумму чекодержателю, иными словами, это письменный приказ владельца счета о выплате с него означенной в чеке суммы чекодержателю или о ее перечислении на счет последнего Бухгалтерский учет: Учебник /под ред. П.С. Безруких..-5-е изд., перераб. и доп.- М.: Бухгалтерский учет,2004.-С.479 .

В большинстве стран чек является основным средством безналичных расчетов. Банк принимает от своих клиентов чеки не только на счета, открытые в данном банке, но и выписанные на другие банки. Взаимный зачет чеков между банками выполняют специальные расчетные палаты. В России чеки используются в основном для одногородних расчетов и платежей организациям транспорта и связи, а также при получении наличных денег со счетов в банках

Чековое обращение на территории России регламентируется ст.877-885 РФ, а в части, не урегулированной кодексом, другими законодательными и нормативными правовыми актами.

Участниками чекового обращения выступают три лица: чекодатель, плательщик по чеку, чекодержатель. Плательщиком в чековом обязательстве может быть только банк, где чекодержатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

Основанием для выдачи чеков является соглашение между чекодателем и плательщиком (чековый договор), согласно которому последний обязуется оплатить чеки при условии наличия у чекодателя средств на специальном счете.

Чек может быть именным и предъявительским. Вид чека определяет способ передачи прав по нему.

Именным признается чек, выписанный в пользу определенного лица (чекодержателя) Учет расчетов чеками. В.Н. Жуков.//Бухгалтерский учет.- №2. -2003г.-С.19. Российское законодательство запрещает передачу именных чеков другим лицам, за исключением случаев обращения взыскания на имущество чекодержателя.

Предъявительским является чек, оплата которого происходит его предъявителю Там же.- С.19. Такой чек может быть предан новому владельцу (чекодержателю) с помощью индоссамента.

Расчеты чеками представляют собой совокупность операций по выдаче, получению, обращению и оплате чеков.

Действующая методология бухгалтерского учета не предусматривает отнесение чеков к финансовым вложениям. По существующим правилам эти ценные бумаги для целей учета и отчетности рассматриваются в качестве средства обеспечения депонированных на специальном счете денежных средств и средства обеспечения дебиторской и кредиторской задолженности.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств, находящихся в чековых книжках, чекодатель организует на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 2 "Чековые книжки". Аналитический учет ведется по каждой полученной чековой книжке и движению чеков. Во втором случае к субсчету 55-2 рекомендуется открывать три аналитические позиции:

1. "Неиспользованные чеки";

2. "Выданные чеки";

3. "Аннулированные чеки". Таким образом, операция по депонированию чекодателем денежных средств сопровождается следующими записями:

депонированы собственные денежные средства:

Дебет 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Чековые книжки", аналитический счет "Неиспользованные чеки"

Кредит 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета";

депонированы заемные денежные средства:

Дебет 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Чековые книжки", аналитический счет "Неиспользованные чеки"

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

При выдаче чека поставщику на сумму с НДС составляется бухгалтерская запись:

Дебет 55, субсчет "Чековые книжки", аналитический счет "Выданные чеки"

Кредит 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Чековые книжки", аналитический счет "Неиспользованные чеки"

Осуществление платежа по обязательству, связывающему чекодателя с чекодержателем по договору, считается исполненным не в момент передачи чека, а только в момент получения чекодержателем платежа по чеку.

Чекодатель выписывает чек с целью осуществления платежа по обязательству, связывающему его с чекодержателем по договору. Но сама по себе передача чека не погашает существующего денежного обязательства. Обязательство считается исполненным только в момент получения чекодержателем платежа по чеку.

Для учета операций, связанных с выдачей чеков, чекодатель использует синтетические счета, предназначенные для формирования информации об обязательствах организации, главным образом, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". К нему открываются специальные субсчета для отражения кредиторской задолженности, обеспеченной выданными чеками, например, субсчет 2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по выданным чекам, срок оплаты которых не наступил" и субсчет 3 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой чекам". Аналитический учет здесь ведется по каждому выданному чеку.

Отражено формирование обязательства, обеспеченного выданным чеком:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по выданным чекам, срок оплаты которых не наступил" - выданным чеком.

Оплата банком чека означает погашение обязательств чекодателя и отражается записью:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по выданным чекам, срок оплаты которых не наступил"

Кредит 55, субсчет "Чековые книжки", аналитический счет "Выданные чеки".

В заключение данного параграфа необходимо сделать вывод, что у организации имеется довольно большой выбор форм безналичных расчетов, каждый из которых, безусловно, имеет свои недостатки и достоинства. Например, использование расчетов по аккредитиву невыгодно для организации тем, что она должна будет исключить из оборота и депонировать денежные средства на банковский счет.

Таким образом, бухгалтер должен ответственно подойти к решению вопросов, связанных с договорной политикой организации, так как она оказывает влияние на конечный финансовый результат деятельности организации.

Заключение

Расчеты - это денежные взаимоотношения, возникающие между организациями по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу производственных запасов, готовой продукции, товаров и тому подобное.

Наиболее распространенными видам расчетов по товарным операциям являются: оплата денежными средствами, проведение взаимозачета, мена, отступное, уступка права требования долга, расчеты векселями и некоторые другие.

Оплата денежными средствами может осуществляться как наличной, так и безналичной форме. Расчеты наличными производятся в пределах до 100000 руб. по каждой сделке.

Статья 861 ГК РФ устанавливает, что расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. В то же время законодательство не запрещает осуществление расчетов между этими лицами и наличными деньгами, если иное не установлено законом.

Формы безналичных расчетов определены ст.862 ГК РФ и Положением Центрального Банка РФ. Это расчеты платежными поручениями, расчеты по инкассо, расчеты по аккредитиву, расчеты чеками.

При расчетах платежными поручениями банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определяется применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Наиболее часто во взаимоотношениях между поставщиками и покупателями применяют расчеты по инкассо с использованием платежных требований с акцептом или без акцепта и инкассовых поручений, оплата которых производится в бесспорном порядке.

В большинстве стран основным средством безналичных расчетов является чек. Банк принимает от своих клиентов чеки не только на счета, открытые в данном банке, но и выписанные на другие банки. Взаимный зачет чеков между банками выполняют специальные расчетные палаты. В России чеки используются в основном для одногородних расчетов и платежей организациям транспорта и связи, а также при получении наличных денег со счетов в банках.

Так же организации могут использовать такие формы расчетов, как расчеты по инкассо и по аккредитиву.

При расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другие банки (исполняющие банки).

В соответствие с п.4.1 Положения о безналичных расчетах аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя денежных средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи. Формы безналичных расчетов организации избирают самостоятельно и предусматривают их в договорах со своими контрагентами. Банки не должны вмешиваться в договорные отношения своих клиентов. В безналичном порядке расчеты должны производится только через банки и иные кредитные организации, в которых организациями и лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, открыты соответствующие счета, если иное не установлено законом.

Список использованной литературы

1. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденное приказом Банка России от 3 октября 2002 года № 2-П.

2. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 №32н.

3. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.

4. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие. - изд.5-е, перераб. и доп. - М.: ИКЦ "Март", 2006. - 960 С.

5. Бухгалтерский учет: Учебник/ под ред.П.С. Безруких. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 479 С.

6. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для студентов / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - 4 - изд., испр. - М.: Омега-Л, 2007. - 591 С.

7. Бухгалтерский учет: учеб. пособие/ Р.З. Тумасян. - 7-е изд,, стер. - М.: Омега-Л, 2008. - 787с.

8. Бухгалтерский учет расчетов: учеб. пособие/ А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева. - М.: Кнорус, 2009. - С.7

9. Аллибутаева Д.М. К вопросу о понятии аккредитива // Банковское право. - 2003. - №14. - с.21-25

10. Гуккаев В.Б. Бухгалтерский учет и налогообложение операций по уступке права требования // Консультант бухгалтера. - 2004. - №8. - с.29-40

11. Гуккаев В.Б. Учетные операции по продаже (покупке) дебиторской задолженности // Консультант бухгалтера. - 2005. - №12. - с.6-15

12. Жуков В.Н. Учет расчетов чеками // Бухгалтерский учет. - 2003. - №2. - с.17-22

13. Захарьин В.Р. Безналичные расчеты: правила осуществления и отражение в бухгалтерском учете // Современный бухучет. - 2003. - №11. - с.36-47

14. Иришина Н.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет операций по уступке права требования // Современный бухучет. - 2004. - №4. - с.8-16

15. Метелева Ю.А. Правовое регулирование безналичных расчетов // Право и экономика. - 2006. №9. - с.38-46

16. Парфенов К. Безналичные формы расчетов // Бухгалтерия и банки. - 2004. - №6. - с.14-30

17. Семенов Б.Е. Что такое расчеты? /Бухгалтерия и банки. - 2003. - №2. - с.40-46

18. Семенов Б.Е. Что такое расчеты? /Бухгалтерия и банки. - 2003. - №3. - с.42-49

19. Сергеева С.Н. Уступка права требования: бухгалтерский и налоговый учет // Консультант бухгалтера. - 2003. - №7. - с.11-18

20. Пониматкин Я.В. Учет и налогообложение цессии // Налоговый вестник. - 2002. - №8. - с.189-195

Страницы: 1, 2