Особенности организации синтетического и аналитического учета материалов в УПП ОАО "ММК"

p align="left">предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

используемые для управленческих нужд организации.

На основе приказа № 645 от 27.12.2001 «Об учетной политике на ОАО «ММК» разработаны внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально-производственных запасов. В указанных документах устанавливаются:

формы первичных документов по приему, отпуску (расходованию) и перемещению материально-производственных запасов и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота;

перечень должностных лиц подразделений, которым доверено получение и отпуск материально-производственных запасов;

порядок осуществления контроля за обеспечением экономного и рационального расходования (использования) материально производственных запасов в производстве, в обращении, правильным ведением учета, достоверностью отчетов об их расходовании и т.п.

Учет драгоценных металлов и драгоценных камней и изделий из них, а также лома и отходов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, осуществляется на основании специальных инструкций (положений) Министерства финансов Российской Федерации.

Особенностью учета в бухгалтерии УПП ОАО “ММК” является то, что учет поступления материалов ведется с использованием счетов 15 “Заготовление и приобретение материалов” и 16 “Отклонение в стоимости материалов”.

При отражении поступления вспомогательных материалов в материальном бюро УПП ОАО “ММК” применяется счет 15 “Заготовление и приобретение материалов”

Д сч.15.10 К сч.60.10 - переход права собственности;

Д сч.10.80 К сч.15.10 - оприходование на склад МПЗ;

Д сч.60.10 К сч.60.20 - акцепт счета фактуры;

Д сч.19 К сч.60.20 - НДС

При этом оприходование материалов должно производиться независимо от того, когда они поставлены - до или после поступления расчетных документов.

Таким образом, возможны три варианта

Товарно-материальные ценности и расчетные документы на них получены одновременно, или расчетные документы поступили ранее поставки материалов, но материалы получены до истечения отчетного месяца. В этом случае никаких дополнительных проводок оформлять не следует;

Расчетные документы поступили, оплата произведена, но материалы до конца месяца фактически не получены. При этом суммы по платежным документам отражаются на счете 10.90 “Материалы в пути” и оформляются бухгалтерской проводкой

Д сч.15 К сч. 60

Д сч. 10.90 К сч 15

При поступлении груза оформляется проводка

Д сч.15 К сч 10.90

Д сч 10.80 К сч.15

Для учета материалов в пути в материальном бюро ведется ведомость №31 “Материалы в пути” в разрезе поставщиков, в которой отражается сальдо на первое число каждого месяца.

Материалы фактически получены, но расчетные документы на них не поступили. При этом оформляются неотфактурованные поставки

Д сч.15 К сч. 60.1

Д сч.10.80 К сч. 15

При поступлении платежных документов оформляется проводка

Д сч.15 К сч.60 - сумма счета

Д сч.15 К сч.60.1 - сумма неотфактурованных поставок (сторно)

Д сч.10.80 К сч.15 - разница

Д сч.19 К сч.60 - сумма НДС по счету

Для учета неотфактурованных поставок в материальном бюро ведется ведомость №32 “Неотфактурованные поставки” в разрезе поставщиков, в которой отражается сальдо по неотфактурованным поставкам на первое число каждого месяца.

Следует отметить, что особое внимание уделяется отражению НДС по материалам. Но в УПП ОАО “ММК” не ведется дополнительного учета НДС и не составляется никаких дополнительных проводок. Однако в конце отчетного периода (месяца) составляется сводная справка по движению НДС по ТМЦ по акцептованным счетам для Бюро налогов ОАО “ММК”.

Если при поступлении груза при его приемке обнаружена недостача, то используется счет 63 “Расчеты по сомнительным долгам” и отражается бухгалтерской проводкой

Д сч.10.80 К сч15

Д сч.63 К сч.15

Если груз поступил от дочерних предприятий ОАО “ММК”, то это поступление так же отражается по счету 60.

Приобретение материалов у физического лица производится по договорам купли-продажи (глава 30 ГК РФ). При этом делаются следующие проводки

Д сч.15 К сч.76, 71

Д сч.10.8 К сч.15

Таким образом, на счете 15 по дебету собирается фактическая себестоимость материалов, а по кредиту - их учетная оценка. Разница между фактической себестоимостью материалов (без учета материалов в пути) списывается со счета 15 на счет 16.

Если фактическая себестоимость больше учетной оценки, то отклонение списывается следующим образом

Д сч.16 К сч15

Если фактическая себестоимость меньше учетной, то проводка имеет вид

Д сч.15 К сч.16

Следует подчеркнуть, что при оформлении данной проводки в расчет принимается стоимость только фактически поступивших материалов.

При использовании счета 15 в бухгалтерии УПП применяется ведомость к журналу-ордеру 41. по каждому складу.

В настоящее время разработана и внедряется более усовершенствованная форма ведомости к журналу-ордеру 41, составляемый автоматически на основании данных финансового отдела ОАО “ММК” и данных о приходе, набиваемом в АСУ УПП.

К журналу-ордеру каждый месяц составляется ведомость аналитического учета по акцептованным счетам по складу, в которой отражается сумма оплаты за месяц, переданная из финансового отдела ОАО “ММК” в разрезе поставщиков и вся сумма неоплаченных счетов на данный момент по складу.

На основании журнала-ордера и ведомости аналитического учета по акцептованным счетам составляется книга покупок по каждому складу, где отражается сумма оплаченного НДС по счетам-фактурам.

3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ В УПП ОАО “ММК”

Для организации бухгалтерского учета необходимо установить взаимоотношения между подразделениями предприятия и определить документооборот.

Первичные документы по поступлению и расходу материалов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичная учетная документация должна отвечать требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации. Количество экземпляров выписываемых документов и их документооборот устанавливаются в зависимости от характера предприятий, особенностей организации производства, материально-технического снабжения и от системы организации учета. Количество экземпляров должно быть минимальным при использовании ЭВМ - один экземпляр, а при ручной обработке - не более двух.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материалов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих их подразделений.

Сырье, материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и МПЗ.

Поступающие на склады ОАО “ММК” материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы - счет-фактура (см. прил.2), товаротранспортные накладные (см. прил.3), (железнодорожная накладная, квитанция к железнодорожной накладной. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.

В отделе снабжения ОАО “ММК” по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и д.р. договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном документе делают отметку о полном или частичном акцепте. Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут журнал учета поступающих грузов, в котором указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

На прибывший материал на склад УПП составляют акт о приемке материалов (см. прил. 4), который служит основанием для предъявления претензии поставщику, в тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах первый - служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй - для оприходования материалов получателем; третий - для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый - является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.

При полном соответствии количества фактически поступивших ценностей документам поставщика материально-ответственное лицо выписывает приходный ордер (см. прил.5), которые выписывают цехи - сдатчики в двух экземплярах первый является основанием для списания материалов с цеха - сдатчика, второй - направляется на склад и используется в качестве приходного документа.

Материалы отпускают со складов УПП ОАО “ММК” на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

При этом все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляются лимитно - заборными картами (см. прил.6). Их выписывает плановый отдел или отдел снабжения ОАО “ММК” в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и как правило, сроком на один месяц. В них указывают вид операций, номер склада, отпускающего материал, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемого материала, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.

Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой - складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в экземпляре цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Отпуск материалов со складов УПП ОАО “ММК” производится в пределах установленного лимита.

Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов. Расчеты лимитов и выписка лимитно-заборных карт отделом снабжения ОАО “ММК” на современных вычислительных машинах позволяет повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.

При выписке лимитно-заборных карт существует один недостаток, а именно, зачастую при оформлении лимитно-заборных карт отделом снабжения ОАО “ММК” номера карт меняют в каждом месяце, что приводит к ошибкам со стороны кладовщиков, при выписке и нумерации дубликатов на ежедневный отпуск материала. В связи с этим предлагаю закрепить единые номера лимитно-заборных карт для каждого цеха и наименования не изменяющиеся в каждом последующем месяце, что существенно облегчит работу кладовщиков и бухгалтеров.

Если материалы со склада отпускают нечасто, то их отпуск оформляют одно - или многострочными накладными - требованиями на отпуск материалов , которые выписываются цехом - получателем в двух экземплярах первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, с распиской получателя - у кладовщика.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов на сторону (см. прил.7), которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

Для учета движения материалов внутри УПП ОАО “ММК” применяют однострочные или многострочные накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (см. прил.8). Накладные составляют материально-ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию УПП, регистрируя в книге приемки - передач документов.

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списываются с кредита материального счета 10.8 в дебет соответствующих счетов

При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку

Д сч.20 “Основное производство” (материалы отпущены основному производству),

Д сч.23 “Вспомогательные производства” (материалы отпущены вспомогательным производствам),

Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25,26 и др.)

К сч.10 “Материалы”.

Из УПП ОАО “ММК” материалы реализуются цехам комбината, которые могут быть цехами с законченной отчетностью и с незаконченной отчетностью, (при этом используется счет 79 “Внутрихозяйственные расчеты”) дочерним предприятиям и на сторону. При этом составляются следующие бухгалтерские записи

Если вспомогательные материалы реализуются цехам с законченной отчетностью

Д сч.79.2 К сч.10.80

Если вспомогательные материалы реализуются цехам с незаконченной отчетностью

Д сч.10.80 К сч.10.80

Если вспомогательные материалы реализуются на сторону

Д сч.90 К сч.10.80

или

Д сч.91 К сч.10.80

Этой проводкой оформляется реализация за наличный и безналичный расчет. В процессе работы предприятие может безвозмездно передавать материалы другому предприятию. В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом

Д сч.91 К сч.10.80

При проведении инвентаризации, внезапных проверок могут обнаруживаться недостача или излишки, которые отражаются проводкой

Д сч.94 К сч.10.8 - недостача

Д сч.10.8 К сч.91 - излишки

На основании этих проводок в конце месяца составляется главная книга по балансовым счетам. Существенным недостатком является то, что реестр и главная книга набиваются вручную, так как учета в УПП является то, что все проводки оформляются расшифровками, на основании которых делается разноска в главную книгу и реестр. Для дальнейшей автоматизации работ по составлению главной книги и реестра отделом АСУ совместно с бухгалтерией разработан справочник “Операции”, в котором на каждую проводку присвоен свой шифр операции. Такая система разработана для того, чтобы главная книга и реестр составлялись автоматически, на основании сумм, введённых по конкретной операции, которой соответствует определенная проводка, минуя ручную обработку и разноску расшифровок. Документооборот представлен на рис. 2.2.1.



Рисунок 2.2.1- Документооборот УПП ОАО «ММК

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

УПП ОАО «ММК» является важным связующим звеном технологической цепочки металлургического комплекса ОАО «ММК». Запасы, хранящиеся в УПП, имеют значительный удельный вес в структуре производственных запасов ОАО «ММК. В отчете по практике дана краткая характеристика УПП ОАО «ММК», его структура, функции, цели и задачи. Рассмотрен аналитический и синтетический учет предприятия. Далее в работе была рассмотрена организация учета материалов на складах и в бухгалтерии УПП ОАО «ММК». Синтетический учет материалов в УПП ведется с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и счета 16 «Отклонения в стоимости материалов», что является оптимальным в данных условиях. В целом синтетический учет соответствует учетной политике ОАО «ММК» и отражает специфику работы данного предприятия. При исследовании документооборота по учету материалов в бухгалтерии и на складах УПП ОАО «ММК» следует сделать вывод, что в целом установленный документооборот удовлетворительный и соответствует учетной политике предприятия. Но в то же время необходимо усовершенствовать систему получения бухгалтерской информации. Для перехода к учету согласно международным стандартам финансовой и бухгалтерской отчетности вводится автоматизированная система «ORAKLE», которая обеспечит оперативность поступления и получения информации, доступ к нужной информации, уменьшит длительность документооборота и сформирует оперативную и достоверную отчетность.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Вэй Ли, Черногорский С.А. Анализ бухгалтерской отчетности и принятие управленческих решений. - М.: 2 - е. изд .дом «Омега-Л», 2007.

2. Л.И. Ушвицкий, А.В. Савцова, А.В. Малеева. Совершенствование методики анализа платежеспособности и ликвидности организаций // Экономический анализ: теория и практика. - № 17(74). - 2007.

3. Кутер М.И. Бухгалтерская (Финансовая) отчетность: Учебное пособие / М.И. Кутер, Н.Ф. Таранец, И.Н. Уланова, - М.:, Финансы и статистика, 2008

4. Ефимова О.В. Финансовый анализ.6-ое издание, доп. И перераб. - М.: издательство «Бухгалтерский учет», 2009.

5. Белова Е.Л. Бухгалтерская финансовая отчетность: учеб. Пособие.- М.: Современная экономика и право, 2007.

Страницы: 1, 2