Основы организации бухгалтерского учета на примере ООО "Алатырская бумажная фабрика"

остановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве";

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения (утвержденные Постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66) и др.

В качестве материально-производственных запасов в ООО "Алатырская бумажная фабрика" к бухгалтерскому учету принимается имущество, отвечающее требованиям ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Для учета материально - производственных запасов в ООО "Алатырская бумажная фабрика" используют следующие синтетические счета: 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция".

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, формируемой на счете 10 "Материалы", где отражаются фактические расходы по их приобретению без применения дополнительных счетов 15 и 16.

К счету 10 "Материалы" в ООО "Алатырская бумажная фабрика" открыты следующие субсчета:

10-1 "Сырье и материалы",

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие",

10-3 "Топливо",

10-4 "Тара и тарные материалы",

10-5 "Запасные части",

10-6 "Прочие материалы",

10-7 "Материалы, переданные в переработку",

10-8 "Строительные материалы",

10-9 "Малоценные материалы".

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный документ, который называют номенклатурой - ценником. В номенклатуре - ценнике указывают также учетную цену и единицу измерения материалов.

Материально-производственные запасы могут поступать в организацию: от поставщиков, из собственного производства, в результате списания основных средств.

От поставщиков, материалы поступают в ООО "Алатырская бумажная фабрика" согласно договора поставки в ассортименте и количестве согласно "Спецификации) (см. приложение 11).

Лицо, уполномоченное на приемку ценностей, получает материалы на основании транспортных и сопроводительных документов (счета-фактуры, товарной накладной, описи) изготовителя.

Работник склада выписывает приходный ордер, который подписывается также экспедитором. Приходный ордер выписывается в двух экземплярах: один остается на складе, другой передается для отчета экспедитору.

В случае поступления материалов от подотчетных лиц (материалы куплены за наличные средства), основанием служит товарный и кассовый чек магазина или счет на оплату.

При отпуске в производство или ином выбытии материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют одно - или многострочные требования - накладные, которые составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

В конце месяца, материально-ответственное лицо составляет материальный отчет по отпущенным в производство основной деятельности и подлежащих списанию материалам и передает его в бухгалтерию с приложенными к нему документами на обработку, с последующим утверждением у директора предприятия (см. приложение 12).

Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписываются в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Списание материалов вследствие их непригодности оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственного лица.

Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

В таблице 6 приведена корреспонденция счетов, которая дается в ООО "Алатырская бумажная фабрика" по счету 10 "Материалы".

Таблица 6. Корреспонденция счетов по счету 10 "Материалы"

--------T--------T---------------------------------------------------------------------------------¬

¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Содержание хозяйственной операции ¦

+-------+--------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦ 10 ¦ 10 ¦Отражено перемещение материалов внутри организации (со склада в переработку) ¦

+-------+--------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦ 10 ¦ 25 ¦В стоимость материалов включена сумма общепроизводственных расходов, непосредст-¦

¦ ¦ ¦венно связанных с их приобретением ¦

+-------+--------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦ 10 ¦ 60 ¦Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков ¦

+-------+--------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦ 10 ¦ 60 ¦В стоимость материалов включены расходы, связанные с их покупкой (транспортные¦

¦ ¦ ¦расходы, затраты на оплату информационных и консультационных услуг и т.п.) ¦

+-------+--------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦ 10 ¦ 71 ¦Оприходованы материалы, приобретенные подотчетными лицами; оплачены подотчетными¦

¦ ¦ ¦лицами расходы, связанные с доставкой материалов ¦

+-------+--------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦ 10 ¦ 76 ¦Отражена стоимость услуг, оказанных сторонними организациями по доставке¦

¦ ¦ ¦материалов ¦

+-------+--------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦ 10 ¦ 76-2 ¦Поставщик возместил недостачу материалов, по которой ранее была предъявлена¦

¦ ¦ ¦претензия ¦

+-------+--------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦ 10 ¦ 91-1 ¦Оприходованы материалы, выявленные при инвентаризации и ранее не учтенные на¦

¦ ¦ ¦счетах бухгал терского учета ¦

+-------+--------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦ 10 ¦ 91-1 ¦Оприходованы материалы, оставшиеся после списания основных средств или другого¦

¦ ¦ ¦имущества организации ¦

+-------+--------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦ 08-3 ¦ 10 ¦Материалы, использованные при строительстве объекта основных средств, списаны на¦

¦ ¦ ¦увеличение его стоимости ¦

+-------+--------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦ 08 ¦ 10 ¦Материалы, использованные при реконструкции или модернизации объекта основных¦

¦ ¦ ¦средств, списаны на увеличение его стоимости ¦

+-------+--------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦ 20 ¦ 10 ¦Списаны материалы на затраты по производству продукции (выполнению работ, оказа-¦

¦ ¦ ¦нию услуг) ¦

+-------+--------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦ 25 ¦ 10 ¦Стоимость материалов учтена в составе общепроизводственных расходов ¦

+-------+--------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦ 26 ¦ 10 ¦Стоимость материалов включена в состав общехозяйственных расходов ¦

+-------+--------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦ 28 ¦ 10 ¦Израсходованы материалы на исправление брака или гарантийный ремонт ¦

+-------+--------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦ 29 ¦ 10 ¦Списаны материалы на затраты обслуживающих производств ¦

+-------+--------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦ 44 ¦ 10 ¦Материалы использованы при обеспечении процесса продажи продукции и товаров ¦

+-------+--------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦ 73 ¦ 10 ¦Отражена задолженность работника предприятия за выданную ему специальную одежду и¦

¦ ¦ ¦обувь ¦

+-------+--------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦ 91-2 ¦ 10 ¦Стоимость материалов, выбывших в результате продажи или списания, учтена в соста-¦

¦ ¦ ¦ве прочих расходов ¦

L-------+--------+----------------------------------------------------------------------------------

В бухгалтерском учете к категории "товары" относят готовую продукцию других предприятий, закупленную для оптовой или розничной торговли.

Синтетический учет товаров ведется на счете 41 "Товары", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.

К счету 41 "Товары" в ООО "Алатырская бумажная фабрика" открыты следующие субсчета:

41.1 - "Товары на складах",

41.2 - "Товары в розничной торговле",

41.3 - "Товары в общепите",

41.4 - "Покупные изделия".

Товары отражаются в учете по фактической себестоимости, включающей затраты по заготовке и доставке товаров до складов, производимые до момента их передачи в продажу. При реализации или ином выбытии товара, списание производится по себестоимости каждой единицы.

Аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

В таблице 7 приведена корреспонденция счетов, которая дается в ООО "Алатырская бумажная фабрика" по учету поступления, движения и продажи товаров.

Таблица 7. Корреспонденция счетов по учету поступления, движения и продажи товаров

---------T---------------------T-------------------------------------------T----------T------------¬

¦ N п/п ¦ Корреспонденция ¦ Содержание хозяйственной операции ¦Первичный ¦ Примечание ¦

¦ ¦ счетов ¦ ¦документ, ¦ ¦

¦ +---------T-----------+ ¦являющийся¦ ¦

¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ ¦основанием¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦отражения ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ в учете ¦ ¦

+--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+------------+

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8