Основы бухгалтерского учета на предприятии

p align="left">* плата за временное пользование активами организации;

* поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

* прибыль от совместной деятельности;

* прибыль от продажи основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг. Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества определяют как разность между продажной ценой и остаточной стоимостью, увеличенной на индекс инфляции;

* проценты за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в банке;

* прочие операционные доходы.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» к операционным расходам относят:

* расходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование;

* расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

* расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций;

* расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, товаров, продукции;

* проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

* расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

* отчисления в оценочные резервы;

* суммы уценки основных средств;

* отчисления под обесценение финансовых вложений;

* отчисления в резервы по условным фактам хозяйственной деятельности;

* прочие расходы.

Основную часть операционных доходов и расходов составляют:

доходы и расходы от сдачи имущества в аренду:

Д 76 -- К 91 -- начислена арендная плата от сдачи имущества организацией в аренду;

Д 91 -- К 68 -- отражен НДС с арендной платы;

Д 51 -- К 76 -- отражено поступление арендной платы;

доходы и расходы при выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания, в связи с окончанием срока полезного использования, безвозмездной передачи и по другим причинам:

Д91--К01,04-- списана остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов;

Д 91 -- К 70, 69 и др. -- списаны расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу);

доходы и расходы при выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества:

Д 91 -- К 10, 11, 15, 16 -- списана стоимость имущества;

Д 62 -- К 91 -- отражена сумма задолженности покупателей за проданное имущество;

доходы и расходы от операций по вкладам в уставный капитал других организаций неденежными средствами. Обычно в таких ситуациях возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада:

Д 58 -- К 91 -- отражено превышение согласованной сторонами оценки над учетной стоимостью;

Д 91 -- К 58 -- отражено превышение учетной стоимости над согласованной сторонами оценкой;

отчисления в оценочные резервы:

Д91--К14-- отражены отчисления в резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

Д 91 -- К 59 -- отражены отчисления в резерв под обесценение финансовых вложений;

Д 91 -- К 63 -- отражены отчисления в резерв по сомнительным долгам.

Неиспользованные резервы в периоды, следующие за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14,59, 63 с кредита счета 91. Проценты, которые организация должна получить и заплатить по облигациям, акцизам, займам, кредитам, в бухгалтерском учете отражают следующим образом:

Д51--К91-- получены проценты;

Д91-- К51-- оплачены проценты.

К внереализационным доходам относят:

* штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, которые организация должна получить по решению суда;

* активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

* поступления в возмещение причиненных организации убытков;

* прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

* суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

* суммы дооценки активов;

* положительные курсовые валютные разницы;

* излишки имущества, выявленные при инвентаризации;

* прочие внереализационные доходы.

К внереализационным расходам относят:

* штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

* суммы возмещения причиненных организацией убытков;

* убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

* суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

* суммы уценки активов;

* отрицательные курсовые валютные разницы;

* затраты на благотворительную деятельность;

* затраты на спортивные и культурно-просветительные мероприятия, отдых, развлечения;

* прочие внереализационные расходы.

Операционные и внереализационные доходы и расходы признают в бухгалтерском учете по методу начисления. Для признания прочих доходов должны одновременно выполняться следующие условия:

1) организация имеет юридически обоснованное право на получение дохода;

2) сумма дохода может быть определена;

3) отсутствие неопределенности в получении экономических выгод от данной операции;

4) право собственности на имущество перешло к покупателю;

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с данной операцией, могут быть определены.

В случае невыполнения всех указанных условий полученные денежные средства отражают как обязательства. Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек, по которым судом вынесено решение о взыскании или которые признаны и подтверждены должником, отражают по дебету счетов денежных средств (50, 51, 52), расчетов с дебиторами (76) и кредиту счета 91.

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (поступающие от поставщиков суммы по перерасчетам за материальные ценности и услуги, полученные и использованные в прошлом году, перерасчеты по продукции, товарам, реализованным в предыдущие годы, поступления по расчетам, ранее списанным на убыток как безнадежная дебиторская задолженность), а также поступления в возмещение причиненных организации убытков отражают по дебету счета 51 и кредиту счета 91. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности (если адреса и реквизиты субъектов по этим обязательствам неизвестны и их не удалось установить до истечения срока исковой давности), отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Курсовые разницы возникают в связи с пересчетом по действующему курсу наличной валюты на банковских счетах и сумм расчетов, осуществляемых в иностранной валюте (т.е. долгов и обязательств, оплачиваемых в валюте). Положительные курсовые разницы возникают, когда сумма рублевого эквивалента возрастает и организация получает от этого прибыль. При этом суммы положительной курсовой разницы отражают следующими записями в бухгалтерском учете:

Д 50, 52 -- К 91 (по денежным средствам в валюте);

Д 58 -- К 91 (по операциям с финансовыми вложениями);

Д 71 -- К 91 (при выдаче валюты в подотчет);

Д 60 -- К 91 (по задолженности перед поставщиками и подрядчиками). Суммы дооценки активов отражают по дебету счета 01 и кредиту счета 91.

Активы, полученные безвозмездно, в ПБУ 9/99 рекомендуется отражать на счете «Прибыли и убытки», а в Плане счетов -- на счете 98 «Доходы будущих периодов» (Д 08 -- К 98), а затем (по мере начисления амортизации по ним) списывать на прочие доходы (Д 98 -- К91).

Для признания расходов должны выполняться следующие условия:

1) расходы производятся в соответствии с договором, требованиями законодательства и обычаями делового оборота;

2) сумма расходов может быть определена;

3) отсутствие неопределенности в том, что по данной операции произойдет уменьшение экономических выгод.

Невыполнение данных условий не позволяет признавать расходы в бухгалтерском учете, и в этом случае они относятся к дебиторской задолженности. Но сами расходы должны быть признаны независимо от намерения получить выручку или иные доходы и формы расчетов (денежной, натуральной или иной). Расходы будут признаны в том отчетном периоде, в котором реально производились, независимо от формы и времени фактической оплаты. Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение договоров, к которым можно отнести расходы организации на судебные издержки, судебные пошлины, арбитражные сборы, уплаченные добровольно или по решению суда в пользу других организаций и юридических лиц неустойки, штрафы, пени, суммы, направленные на компенсацию убытков, причиненных этим лицам (при этом суммы, уплаченные в бюджет в виде санкций, в состав внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении организации, т.е. на счет 99), отражаются по дебету счета 91 и кредиту счетов 51 (50), 52. Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (недостачи материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, которые нельзя компенсировать за счет ответственных лиц или иначе, а также некомпенсируемые убытки от хищений имущества, виновники которых судебно-следственными органами не установлены), отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 51. Убытки от списания безнадежных долгов, дебиторская задолженность по истечении сроков исковой давности, по которой не был создан резерв на погашение сомнительных долгов, отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 76.

Отрицательные курсовые разницы возникают, когда изменение курса той или иной конвертируемой валюты приводит к уменьшению рублевого эквивалента валюты и организация вынуждена отражать в бухгалтерском учете убыток. Разницу между рублевым эквивалентом курсов валюты отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 50,52,62. Расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением спортивных и т.п. мероприятий, учитывают по дебету счета 91 и кредиту соответствующих счетов. Суммы уценки имущества отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 14. Прочие внереализационные расходы и потери списывают с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91. Например, затраты по аннулированным производственным заказам отражают следующим образом:

Д 91 -- К 20 -- на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей, узлов;

Д 91 -- К 97 -- на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам.

К чрезвычайным расходам относят потери от стихийных бедствий, иных чрезвычайных обстоятельств, представляющие стоимость уничтоженного и испорченного имущества (не компенсируемого страховыми органами или государством), а также расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий. Чрезвычайные расходы отражают по дебету счета 99 и кредиту счетов учета имущества и расчетов:

Д 99 -- К 01, 04, 07, 08, 10 и др. -- списана стоимость испорченного имущества;

Д 99 -- К 19 -- списана стоимость НДС по утраченным материально-производственным запасам;

Д 99 -- К 20, 23,29 -- списана стоимость услуг, работ организации при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств;

Д 99 -- К 25, 26 -- списана часть расходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами.

Стоимость утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств амортизируемого имущества списывают по остаточной стоимости (кредит счетов 01,04), а остального имущества -- по фактической себестоимости (кредит счетов 08,10, 11, 20, 23, 29, 41,43 и др.). Чрезвычайные доходы отражают по кредиту счета 99 и дебету соответствующих счетов: Д 10 -- К 99 -- оприходованы материалы от разборки; Д 50,51,52,55 -- К 99 -- отражены денежные средства, поступившие в качестве компенсации страховыми органами или государством; Д 60 -- К 99 -- списана задолженность перед поставщиками и подрядчиками; Д 73 -- К 99 -- отнесены на виновных лиц суммы чрезвычайных расходов. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата (чистой прибыли или чистого убытка) деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». На счете 99 отражают движение собственного капитала в течение отчетного периода: приращение в результате получения прибыли или уменьшение в результате несения убытка или чрезвычайных расходов за счет прибыли. По дебету счета 99 отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту -- прибыли (доходы) организации. Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим, итогом с начала года. Путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов выявляют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражают как сальдо по кредиту счета 99 (характеризует размер прибыли организации), а превышение дебетового над кредитовым -- сальдо по дебету счета 99 (показывает размер убытка организации). Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат слагается:

1) из финансового результата от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, который первоначально определяют на счете 90 «Продажи». Сальдо со счета 90 -- прибыль (убыток) от обычной деятельности -- списывают на счет 99;

2) прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных), которые вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», сальдо счета 91 затем ежемесячно списывают на счет 99;

3) чрезвычайных доходов и расходов, которые сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах. Кроме того, по дебету счета 99 отражают суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и причитающихся налоговых санкций, платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В конце каждого отчетного года 31 декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. Проведение реформации бухгалтерского баланса связано с тем, что с начала каждого нового года прекращается отражение финансовых результатов прошлого года нарастающим итогом, и на 1 января счет по учету финансовых результатов должен быть «очищен» от записей предыдущего года. Перед реформацией баланса необходимо закрыть все субсчета к счету 90 «Продажи» и к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

По окончании года счет 90 «Продажи» закрывают следующим образом:

* кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой: Д 90-1-К 90-9;

* дебетовое сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 закрывают проводками:

Д 90-9 - К 90-2, 90-3, 90-4, 90-5.

После этого дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 должны быть равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам должно быть равно нулю. Затем закрывают все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Для этого делают проводки: Д91-1-К91-9; Д 91-9-К 91-2.

Если по итогам отчетного года организация получила прибыль (т.е. сальдо по счету 99 кредитовое), то эту операцию отражают следующей записью:

Д 99 -- К 84 -- списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного года организация получила убыток (т.е. сальдо по счету 99 дебетовое), то эту операцию отражают проводкой: Д 84 -- К 99 -- отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года. Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации служит счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На этом счете аккумулируется невыплаченная в форме доходов (дивидендов) либо нераспределенной прибыли сумма, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования. Распределение сумм прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа организации (общего собрания участников (акционеров)). Прибыль может быть направлена: на выплату дивидендов (доходов). В бухгалтерском учете делают проводки: Д 84 -- К 70 -- отражено начисление дивидендов акционерам (учредителям), являющимся работниками организации; Д 84 -- К 75 -- отражено начисление дивидендов акционерам (учредителям -- юридическим лицам, либо учредителям -- физическим лицам), не являющимся работниками организации; формирование резервного капитала организации. В бухгалтерском учете делают проводку: Д 84 -- К 82 -- отражены отчисления в резервный капитал; непокрытый убыток прошлых лет. Если по итогам отчетного года организацией выявлен убыток, то его списание с бухгалтерского баланса отражают по кредиту счета 84 в корреспонденции с соответствующими счетами: Д 82 «Резервный капитал» -- К 84 (если убыток погашается за счет резервного капитала); Д 80 «Уставный капитал» -- К 84 (если величину уставного капитала доводят до величины чистых активов организации); Д 75 «Расчеты с учредителями» -- К 84 (если убыток простого товарищества погашают за счет целевых взносов его участников). Собрание акционеров (участников) организации может принять решение не распределять полученную прибыль или оставить нераспределенной какую-то ее часть.

Аналитический учет по счету 84 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, используют пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на прибыль отчетного года.

Для учета доходов будущих периодов используют следующие проводки:

Д 51, 76 -- К 98 -- отражена сумма полученных (начисленных) доходов, относящихся к доходам будущих периодов;

Д 98 -- К 68 -- учтена сумма НДС с доходов будущих периодов;

Д 98 -- К 90,91 -- отражены доходы будущих периодов в том отчетном периоде, к которому они относятся.

К счету 98 открываются следующие субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам: арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки и за перевозки пассажиров по проездным билетам, абонементная плата за средства связи и др.

Корреспонденция счетов по данному субсчету:

Д 98-1 -- К 76 -- отражено поступление плановых платежей от заказчика;

Д 76 -- К 98-1 -- поступившие платежи отражены в составе доходов будущих периодов;

Д 98-1 -- К 68 -- начислен НДС с суммы плановых платежей;

Д 98-1 -- К 90 -- отражена выручка от реализации услуг по перевозке грузов;

Д 68 -- К 98-1 -- восстановлен НДС с суммы полученных платежей;

Д 90 -- К 68 -- начислен НДС к уплате в бюджет;

Д 90 -- К 20 -- списана фактическая себестоимость оказанных услуг по перевозке грузов;

Д 90 -- К 99 -- отражен финансовый результат.

На субсчете 98-2 учитывают стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, которую списывают на финансовые результаты:

1) по безвозмездно полученным основным средствам по мере начисления амортизации, что отражают в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д 08 -- К 98-2 отражена рыночная стоимость объекта основного средства, полученного безвозмездно;

Д 01 -- К 08 -- принят объект к учету;

Д 20 -- К 02 -- начислена амортизация по объекту основных средств;

Д 98-2 -- К 91 -- стоимость объекта относится на доходы по мере начисления амортизации;

2) по иным безвозмездно полученным материальным ценностям -- по мере списания на счета учета затрат на производство либо расходов на продажу.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13