Основные положения бухгалтерского финансового учета

p align="left">Источники данного имущества отражены в пассиве. Пассив - показывает собственный капитал, а так же совокупность долгов и обязательств экономического субъекта. Построение пассива баланса также определяется степенью влияния на ликвидность организации: вначале приводятся собственный капитал и резервы предприятия, затем долгосрочные обязательства, то есть обязательства, срок погашения которых отдален во времени и, наконец, краткосрочные обязательства, которые во многом определяют степень платежеспособности организации и за которыми нужен постоянный аналитический контроль для их своевременного и беспроблемного погашения.

Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве, принято называть - статьей баланса. Статьи баланса распределены по их экономической сущности на 5 разделов.

Актив баланса состоит из двух разделов:

1. Внеоборотные активы - содержат информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, незавершенном строительстве, а также доходных вложениях в материальные ценности, о долгосрочных финансовых вложениях и отложенных налоговых активах.

2. Оборотные активы - представляют 4 блока наиболее ликвидных активов:

· Мобильные средства организации (материалы, готовая продукция), которые в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную часть, денежные средства. Здесь представлены как непосредственно используемые внутри организации (производственные запасы и незавершенное производство), так и за пределами.

· НДС по приобретенным ценностям

· Дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и т.д.

· Денежные средства.

Пассив раскрывает содержание собственного капитала и обязательств как краткосрочных, так и долгосрочных.

3. Капитал и резервы - определяющим является уставный капитал. Изменение или увеличение уставного капитала. В статье добавочный капитал в основном отражаются суммы дооценки внеоборотных активов, эмиссионного дохода АО т.е. суммы полученные сверх номинальной стоимости в размещенных акциях. Резервный капитал - формирует источники в виде резервных фондов. Так же в данном разделе суммы нераспределенной прибыли, т.е. оставшейся в распоряжении организации после отражения обязательств перед бюджетом. При наличии убытка полученного в отчетном периоде, в данном разделе показывается его размер со знаком минус.

4. Долгосрочные обязательства - раскрывают содержание долгосрочных кредитов банка и долгосрочных займов более 12 месяцев, а также отложенные налоговые обязательства.

5. Краткосрочные обязательства - отражаются заемные средства в виде кредитов банка, займов со сроком погашения в течение 12 месяцев, а так же другие виды задолженностей (перед поставщиками и подрядчиками, перед бюджетом, по оплате труда, перед гос. внебюджетными фондами и т.д.). Особое место в данном разделе имеют источники собственных средств - доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.

В интересах сближения отечественной практики с требованиями международных бухгалтерских стандартов, в последнее время бух. баланс стали составлять не в первоначальной оценке (баланс брутто), а в реальной оценке на дату составления баланса «очищенной от регулирующих статей» (баланс нетто). Такой подход распространяется как на имущество длительного пользования, так и на состав оборотных средств, поэтому в балансе отсутствуют такие статьи: износ о.с., амортизация НМА, торговая наценка, резерв под обесц. Ц.Б., резерв по сомнит. долгам.

Баланс м.б. промежуточный (за 1 кв., 1 полугодие,9 месяцев) и итоговый (за год). Промежуточный баланс сдается в ФНС не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода, а годовой не ранее 60 дней и не позднее 90 дней с даты окончания отчетного года.

Баланс предназначен предоставлять информацию внешним пользователям о финансовом состоянии организации.

Между российскими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и МСФО существуют принципиальные отличия. Российские положения ориентированы на соблюдение требований законодательства и не учитывают уровень инфляции, тогда как в МСФО приоритет принадлежит правдивому отображению хозяйственной деятельности субъекта. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с российскими ПБУ, в первую очередь удовлетворяет потребностям налоговых и других органов, регулирующих хоз. деятельность. В ней довольно много лишней и малопонятной для инвесторов информации. Финансовая отчетность, составленная в соответствии с требованиями МСФО, направлена на удовлетворение информационных запросов прежде всего внешних пользователей этой отчетности.

При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих правил и принципов:

1. Равенство итогов баланса (Принцип сбалансированности);

2. Достоверность (реальность) Бухгалтерский баланс должен давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.

3. Денежное выражение. Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности подлежат оценке в денежном выражении.

4. Обособленность (целостность). Необходимо помнить, что бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.), следовательно, в активе учитываются активы, принадлежащие предприятию на праве собственности, а в пассиве источники образования только этих активов.

5. Нейтральность. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

6. Сопоставимость (преемственность, последовательность) Так, данные вступительного (начального, входящего) баланса должны соответствовать данным заключительного (исходящего) баланса за период, предшествующий отчетному.

8. Развернутое сальдо. При составлении бухгалтерского баланса зачет между статьями активов и пассивов не допускается. Остатки по счетам бухгалтерского учета в балансе приводятся в развернутом виде. В противном случае бухгалтерская отчетность будет недостоверной.

9. Происхождение показателей (правдивость). Данный принцип основан на том, что информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета, которые в свою очередь сформированы на основе всех фактов или документов, отражающих факты хозяйственной деятельности организации.

10. Очистка баланса. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин.

11. Правильное оформление.

12. Ясность. Ясность баланса выражается в доступности его для понимания всех лиц, имеющих к нему доступ.

4. Учет инвестиций в основных средствах

Общие вопросы регулирования инвестиционной деятельности определены Федеральным Законом РФ от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в РФ осуществляемой в форме капитальных вложений»

Инвестиции - денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Все инвестиции подразделяют на две основные группы: реальные (капиталообразующие) и портфельные. Портфельные инвестиции - это вложение капитала в проекты, связанные, с приобретением ценных бумаг и др. активов (доли). Реальные инвестиции - это в основном долгосрочные вложения средств непосредственно в ср-ва пр-ва и предметы потребления. Они представляют собой фин. вложения в конкретный, как правило, долгосрочный проект и обычно связаны с приобретением реальных активов. При этом м.б. использован и заемный капитал, в т.ч. и банк. кредит. Реальные инвестиции иногда называют прямыми, так как они непосредственно участвуют в пр-ном процессе: вложение ср-в в здания, оборудование.

Формы инвестиций в ОС: приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, объектов информационной техники и техники связи, других составляющих ОС, в т.ч. и земельных участков и объектов природопользования; создание объектов ОС в виде проведения капитальных вложений, реконструкции, расширения, техническое перевооружение действующих предприятий: хозяйственным ли подрядным способами.

Объекты внеоборотных активов до ввода их в эксплуатацию оцениваются в размере фактических затрат.

БУ вложений во внеоборотные активы ведется в соответствии с порядком, установленным:

1. Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденным Приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. N 167,

2. Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.93 N 160, (На сегодняшний день этот документ частично устарел. Применять его надо в части, не противоречащей ПБУ 6/01 "Учет основных средств".)

3. Планом счетов БУ финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется по их видам и объектам на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах: 08-1 «Приобретение земельных участков»; 08-2 «Приобретение объектов природопользования»; 08-3 «Строительство объектов ОС»; 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»; 08-5 «Приобретение НМА»; 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»; 08-7 «Приобретение взрослых животных» и др.

Поступление ОС от подрядчиков: Д 08 К 60; Д19 К60; Д60 К51.

По дебету счета 08 отражаются факт. затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов осн. средств. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности",

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении основных средств, в полном объеме принимаются к вычету после принятия на учет ОС при условии, что они приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС. Соответственно, налогоплательщик получает право на вычет НДС в том месяце, когда приобретенные ОС отражены по дебету счета 01.

Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведется по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств по фактическим расходам.

Порядок учета затрат по данным работам зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе производства стоимость принятых от подрядчика строительно-монтажных работ (СМР) отражаются у застройщика-заказчика на д-те счета 08 (к-ту 60) по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам-фактурам и справкам типовой формы N КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат" подрядных организаций. Справка N КС-3 применяется подрядчиками также для учета выполненных работ по договорной (сметной) стоимости до их сдачи заказчику. Уплаченная сумма НДС по счету-фактуре за принятые СМР отражается заказчиком по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" на отдельном субсчете (к-т 60). Данный порядок учета НДС необходим для того, чтобы заказчик в счете-фактуре, передаваемом инвестору, указывал НДС по СМР и оборудованию для возмещения последним сумм налога в установленном порядке при постановке на учет принятых объектов в составе основных средств.

При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на сч. 08 и осуществляется в соответствии с порядком, установленным методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ. При этом на д-те сч. 08 отражают фактически произведенные застройщиком затраты. которые он может подтвердить первичными учетными документами (материальные затраты (сч. 10); расходы на выплату зарплаты строительным рабочим, в т.ч. ЕСН, исчисленный с суммы оплаты труда строительным рабочим (сч. 70, 69); амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым при строительстве (сч. 02, 04); приобретенные услуги, связанные со строительством (сч. 60, 66, 76); прочие расходы в доле, относящейся к строительству (сч. 20, 23, 26). Согласно гл. 21 НК РФ, выполнение СМР для собственного потребления является объектом налогообложения по НДС, налоговая база определяется как сумма фактических расходов налогоплательщика на выполнение СМР: д-т 19 к-т 68. Заказчик или застройщик по завершении капитального строительства объектов предъявляет их в установленном порядке к приемке в эксплуатацию, которая оформляется актами приемки законченных строительством объектов типовой формы N КС-11 "Акт приемки законченного строительством объекта" или N КС-14 "Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией". Датой ввода в эксплуатацию объекта считается дата подписания акта приемочной комиссией. Объекты, законченные капитальным строительством, принимаются в состав основных средств по инвентарной стоимости, которая определяется отдельно по каждому вводимому в эксплуатацию объекту - зданию, сооружению и оборудованию, а также предметам, если их приобретение предусмотрено сметой. При этом в состав основных средств объекты недвижимости включаются после их государственной регистрации в порядке, установленном законодательством.

Оборудование, требующее монтажа, отражается в учете и отчетности как введенное в эксплуатацию одновременно с вводом в эксплуатацию основного объекта. Инвентарная стоимость данного оборудования складывается из фактических затрат на его приобретение, расходов на СМР, прочих кап. затрат, относимых на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению. Если расходы на СМР и прочие кап. затраты относятся к нескольким видам оборудования, то они распределяются между этими видами пропорционально их стоимости по ценам поставщиков. Учет приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляет застройщик (заказчик). При поступлении оборудование приходуют по факт. стоимости приобретения по Д.07 «Оборудование к установке» с К.60,75. Сумму НДС отражают по Д.19 с К.60. При передачи в монтаж оборудования его списывают Д08 К07. Операции по поступлению и движению оборудования оформляются заказчиком или застройщиком с использованием типовых форм первичных учетных документов: N ОС-14 "Акт о приемке оборудования", N ОС-15 "Акт приемки - передачи оборудования в монтаж", N ОС-16 "Акт о выявленных дефектах оборудования". При передаче заказчиком или застройщиком оборудования подрядчику для сдачи в монтаж используется акт формы N ОС-15 "Акт приемки-передачи оборудования в монтаж".

Оборудование, не требующее монтажа; инструмент, инвентарь, приобретаемые для строящихся основных объектов, отражаются в учете как введенные в эксплуатацию одновременно с вводом в эксплуатацию основных объектов. Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, предметов (инструмента и инвентаря со сроком службы 12 месяцев, предназначенных для вводимых объектов в качестве первого комплекта), а также оборудования, не требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, стоимость покупаемых земельных участков, объектов природопользования, зданий, сооружений, слагается из факт. затрат на их приобретение, расходов по доставке и других расходов, связанных с приобретением. Оприходование оборудования оформляется заказчиком или застройщиком актом типовой формы N КС-14 "Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией", а предметов - приходным ордером типовой формы N М-4 "Приходный ордер" или актом о приемке материалов формы N М-7 "Акт о приемке материалов" (при наличии расхождений с данными, указанными в счетах поставщиков). В бухгалтерском учете при этом делаются следующие записи:

Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - оприходованы оборудование и предметы (без НДС);

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - отражен НДС;

Д-т сч. 60 К-т сч. 51, 52, 55- оплачены счета поставщиков.

В бухгалтерском балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье "Незавершенное строительство". По этой статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным и подрядным способами.

НДС по приобретенным ОС принимается к зачету только после ввода ОС в эксплуатацию (Д 68 К 19).

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящимся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации( Д08 К 66,67). Исключение сделано для тех активов, по которым начисление амортизации не предусмотрено. По таким объектам сумма затрат, связанных с привлечением заемных средств, списывается на прочие (текущие) расходы организации. В бухгалтерском учете это отражается проводкой Д 91 - К 67.

Проценты включаются в первоначальную стоимость ОС только до момента принятия его на бухгалтерский учет или ввода ОС в эксплуатацию. В этом случае затраты по займам относятся на текущие расходы организации.

В налоговом учете проценты по заимствованиям включаются в состав внереализационных расходов.

Расходы на проценты нормируются двумя способами:

1. предельная величина процентов по долговым обязательствам принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,5 раза

2. в пределах рассчитанного среднего уровня процентов. Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

5. Учет и наличия и движения основных средств

При организации БУ объектов основных средств организациям необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01); Методическими указаниями по БУ ОС, Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, постановлением правительства РФ «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы» (для налог.уч.)

Согласно ПБУ 6/01 объект ОС - это актив организации, который: используется в пр-ве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; используется в течение длительного времени, т.е. свыше 12 месяцев; не предполагается к перепродаже; способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К ОС относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Единицей БУ ОС является инвентарный объект. Если объект ОС состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, данные части объекта должны учитываться как самостоятельные инвентарные объекты. Если объект ОС явл. собственностью двух или нескольких организаций, то он отражается на балансе каждой организации соразмерно ее доле в общей собственности.

БУ ОС ведется на следующих счетах:

01 "Основные средства" - учитываются собственные основные средства организации, а также средства, находящиеся на ее балансе на правах хозяйственного ведения или оперативного управления;

03 "Доходные вложения в материальные ценности" - учитываются основные средства, приобретаемые организацией для передачи другим юридическим лицам по договору финансовой аренды (лизинга);

001 "Арендованные основные средства" - учитываются основные средства, арендованные на определенное время, в том числе на условиях финансовой аренды (лизинга), без постановки их на баланс;

011 "Основные средства, сданные в аренду" - учитываются основные средства, сданные в аренду в порядке лизинга, с постановкой их на баланс лизингополучателем.

Движение ОС связано с осущ-ем хоз. операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию ОС. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную (связана с переоценкой) стоимость Объекты основных средств, как новые, так и бывшие в эксплуатации, принимаются к БУ по первоначальной стоимости. В процессе использования объектов в зависимости от изменения условий, а также влияния внешних факторов в процессе их использования они могут переоцениваться и приобретать восстановительную стоимость.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13