Основные положения бухгалтерского финансового учета

атраты при Д-К подразделяются:

1. по видам

2. по местам возникновения и центрам ответственности

3. по носителям затрат, т.е. по объектам калькулирования.

Видами затрат являются материальные затраты, затраты на оплату труда, затраты на энергию, затраты на ремонт, налоги взносы страхование, затраты на амортизацию, проценты риски, прочие затраты.

Учет затрат по местам возникновения может быть организован в системе счетов БУ. Для этого по каждому месту возникновения затрат открывается свой синтетический счет и может быть открыто два собирательно - распределительных счета по учету накладных расходов отдельно для переменных и постоянных накладных расходов. По окончании периода эти счета закрываются.

Д20 К26/переем. накл. расх;

Д99 К26/постоян. накл. расх.

При системе Д-К схема построения учета многоступенчатая, содержащая два финансовых показателя - это МД и прибыль. Выручка от реализации - переменн. Затраты = МД(1)-затраты постоянные на группу изделий = МД(2)-постоянные затраты по месту возникновения затрат = МД(3)-постоянные затраты по подразделению = МД(4)-постоянные по предприятию = МД(4) = ПРИБЫЛЬ (ОПРЕАЦИОННАЯ). МД называют валовым доходом, суммой покрытия, добавленной стоимостью. Важной особенностью Д-К является то, что благодаря этой системе можно быстро и оперативно изучить взаимосвязи м/д с объемом производства, затратами и прибылью с помощью графика.

зат

выр пер

Совок затр

пост

Три главные линии показывают зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства. Точка К называется точкой критического объема производства («мертвая точка», точка рентабельности): объем производства, при котором величина выручки от реализации продукции равна ее полной себестоимости.

Система Д-К позволяет:

1. рассчитать критическую точку объема производства. Таким образом определяется прибыльность предприятия

2. прогнозировать поведение сокращенной с/с

3. Д-К позволяет руководству предприятия обратить внимание на изменение МД как в целом по предприятию так и по различным изделиям

4. быстро выявить системы с большой рентабельностью

5. возможна быстрая переориентация производства в ответ на меняющиеся условия рынка

6. позволяет упростить нормирование, планирование учет и контроль за счет меньшего числа статей затрат

7. снижает трудоемкость распределения накладных расходов

Однако:

1. возникают трудности при распределении расходов на постоянные и переменные

2. не дает ответ на вопрос сколько стоит производственный продукт

Считается, что Д-К можно применять и у нас. Для использования этой системы в РФ имеется база в виде учета аналитических методов и один из вариантов, который может быть рекомендован для применения в РФ это раздельный учет на счетах финансовой и управленческой бухгалтерии. Для связи учета в УУ и ФУ целесообразно применять отражение счета (счета-экраны) того же наименования. Расходы, собираемые на счете 26 - это расходы обще сбытовые и управления, являются периодическими и относятся на результаты периода, в котором они возникли. Д90 К26. Производственные накладные расходы учитываются на сч25 и списываются на производственную с/с с распределением между объектами калькулирования. Д20,23-прямые производственные затраты Д25-косвенные производственные затраты К- фин. результаты; Д20,23 К25;

27. Нормативный учет и система Стандарт-кост на базе полных затрат

Нормативный метод применяется на п/п с массовым серийным характером производства. До наступления процесса производства п/п разрабатывает систему норм и нормативов. Разрабатываются нормы по материалам, трудовым затратам, по всем накладным расходам. Рассчитываются затраты на весь объем производства или на весь период.

Основными принципами являются:

1. Разработка нормативной калькуляции на основе действующих норм. Нормативная калькуляция используется для определения: факт. с/с, оценки окончательного брака продукции, для определения размеров НЗП.

2. При нормативном методе организуется учет изменения норм. Изменение от нормы отражается в первичном документе «извещение об изменении от норм», в котором указывается старая и новая норма, размер изменения, причины изменения нормы и инициатора. Изменение норм вносится в нормативную калькуляцию на 1-е число следующего месяца после получения извещения. НЗП на начало отчетного периода будет переноситься как сальдо 20 счета по старым нормам. Необходимо пересчитать НЗП, чтобы все затраты отражались в ведомости сводного учета по одним и тем же нормам. Существует два способа пересчета НЗП: прямого счета- это разница между старой и новой нормой умножается на количество деталей НЗП; индексный - т.е. НЗП в старых нормах умножаются на индексы, т.е. на соотношение старых и новых норм.

3. Выявление и учет отклонений от норм. Ведется отдельный учет затрат по нормам и по отклонениям. Отклонения либо положительные к норме, либо вычитаются, если это экономия. (+) - перерасход; (-) - экономия. Текущий контроль за откл. организуют по материалам и трудовым затратам. По накладным расходам всех видов осуществляется контроль за использованием сметы, т.е. менеджер центра ответственности не должен допускать перерасхода сметы в рамках каждой отдельной аналитической статьи. Отклонения выявляются по мере появления затрат. откл. по материалам могут возникать по следующим причинам: замене материалов, изменение качества материалов, изменение технологий обработки, неисправность оборудования и т.п. Выявить их можно тремя способами: «документирование» Заполняют сигнальные документы (требования); «инвентарный» В к.периода измеряют остатки материалов. Разницу списывают на производственный продукт; «партионного раскроя» До начала производства продукции оформляется лист партионного раскроя, операции которые должны быть произведены, сколько материалов должно быть использовано по каждой операции и вписывается фактический расход материалов. По З/П труда производственных рабочих вызываются при замене инструмента или материала. Это вызывает дополнительное время на изготовление продукции, в связи с чем рабочему назначается доплата, оформляется специальным документом- нарядом, листком на доплату в котором определяется объем прод. и время подлежащее доплате.

4. Расчет фактической с/с = алгебраическое сложение затрат по нормам +- затраты отклонений от норм +- затраты изменений от норм. Этот принцип находит свое выражение в ведомости сводного учета затрат на производство, представляющей собой оборотную ведомость аналитического учета по счету 20.

Система Стандарт-Кост.
Основная задача, которую ставит перед собой данная система - это обособленный учет потерь и отклонений в с/с и прибыли предприятия.
В ее основе лежит установление норм всех расходов, связанных с изготовлением продукции, причем установленные нормы нельзя превышать, т.к. это означает что она была установлена ошибочно. Для расчета косвенных расходов используются ставки распределения накладных расходов на каждый станок. Стандарты рассчитываются не только по производственной с/с, но и для объемов продаж, для отдельных видов коммерческих и административных расходов. Причины отклонений анализируют и для удобства анализа накладных расходов их подразделяют на постоянную и переменную части. Вводится показатель нормы расходов и выпуск продукции оценивается в норморасходах. Затем рассчитывается нормативная ставка для распределения постоянных накладных расходов (=пост НР / выпуск ГП в норморасх).
Различия между нормативным методом и С-К можно отразить в таблице.
Область сравнения
С-К
Нормативный метод
1.Учет изменений норм
Не ведется
Ведется в разрезе причин и инициаторов
2.Учет откл от норм по прямым затратам
Откл относят на виновных лиц и фин результаты
Откл выделяются в затратах
3.Учет откл по косвенным затратам
Откл относятся на финансовые результаты
Откл выделяются в суммах фактических затарт
4.Степень регламентации
Не регламентирован, не имеет единой методологии
Регламентирован, разработаны единые методики внедрения нормативного метода
5.варианты выделения учета
Выпуск продукции и нзп учитываются по стандартной с/с
Выпуск продукции и нзп оценивается по нормативной с/сна нач года, в текущем учете отражается с отклонениями и изменениями от норм.
6.точность нормирования
Нормы более обоснованные чем при нормативном методе
Много необоснованных норм
Сходство:
- обе системы формируют стандартную нормативную с/с;
- предполагают учет полной с/с.
Система С-К - инструмент управления для планирования затрат и контроля за ними. Она может использоваться и при позаказном, и при попроцессном методах калькулирования с/с. Когда организация применяет С-К, все затраты, влияющие на счета запасов и с/с реализованной продукции, выступают как нормативные (стандартные) или предопределенные, а не фактические. Вместе с анализом поведения затрат и анализом «затраты - объем - прибыль» нормативные затраты обеспечивают в учетной системе основу для контроля бюджетов.
Система нормативных (стандартных) затрат служит для оценки деятельности отдельных работников и компании в целом, подготовки бюджетов и прогнозов, помогает принять решение об установлении реальных цен. Эта система широко используется во всем мире практически всеми производственными компаниями.
28. Бухгалтерский и налоговый учет расчетов и отчетность по НДС:
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
(в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации)
Плательщики
Объект налогообложения
Налоговая база
Налоговый период
Ставка
# Срок
уплаты
1) организац.;
2) индивидуал. предприним.;
3) лица, признаваемые налогопла-
тельщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с #M12291 9005480Таможенным кодексом РФ#S.
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также имущественных прав;
2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
1) при реализации товаров (работ, услуг)#S;
2) при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии)#S;
3) при получении дохода на основе договоров поручения;
4) при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг;
5) при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса
6) при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд;
определение налоговой базы налоговыми агентами;
8) определение налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг);
9) при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
квартал
или
расчет. налог. ставки:
10/110
18/118
не позднее 20-го числа месяца, следующ. за истекшим налог. периодом
Документирование. При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с 21 главой НК, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, а также вести журнал учета выставленных счетов-фактур и книгу продаж.
Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК.
В счете-фактуре должны быть указаны:
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
Ведение журнала. Продавцы должны вести журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры в хронологическом порядке. Журналы учета выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.
Записи на счетах. Если фирма начисляет НДС «по отгрузке», то при выставлении счет-фактуры в учете делается следующая запись: Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" начислен НДС к уплате в бюджет.
Если фирма начисляет НДС "по оплате" и на момент продажи товаров (реализации работ, услуг) деньги от покупателей (заказчиков) еще не поступили, начисление НДС вы должны отразить на отдельном субсчете "Расчеты по неоплаченному НДС" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":
Дебет 90-3 (91-2) Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" - учтена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет после поступления денег от покупателей (заказчиков).
После того как вы получите оплату от покупателя (заказчика), сделайте проводку:
Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС к уплате в бюджет.
Есть несколько случаев, когда сумму НДС начисляют с использованием счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 68. Вот эти случаи: фирма выступает в качестве налогового агента; фирма начисляет НДС с суммы расходов по строительно-монтажным работам, выполненным для собственных нужд. В этих случаях делают проводку:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС.
Ведение книги продаж. Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.
В случае частичной оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере поступления денежных средств регистрация продавцом счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой по каждой сумме "частичная оплата".
Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж у продавца допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по платежу.
Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи.
Бухгалтерский. Если ваша фирма получила от поставщика материальные ценности (приняла у исполнителя результаты выполненных работ или оказанных услуг), делаются такие проводки:
Дебет 08 (10, 20, 26, 41, 44...) Кредит 60 (76, 71) - оприходованы материальные ценности (учтены результаты выполненных работ или оказанных услуг);
Дебет 19 Кредит 60 (76, 71) - учтен НДС по оприходованным ценностям (по выполненным работам или оказанным услугам).
После оплаты мат. ценностей (работ, услуг) формируется проводка:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - НДС принят к вычету.
Налоговый вычет. Регистром налогового учета входного НДС служит книга покупок. Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.
В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные:
при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы;
участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;
комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам либо от продавца товаров, выписанные на имя комиссионера (агента).
Покупатели, перечисляющие денежные средства продавцу в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), счета-фактуры по этим средствам в книге покупок не регистрируют.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода (месяца или квартала), рассчитывается так:
------------------¬ ----------------¬ -------------------------¬
¦Сумма налога, на-¦ ¦Сумма налоговых¦ ¦Сумма налога, подлежащая¦
¦численная к упла-¦ - ¦вычетов ¦ = ¦уплате в бюджет (возвра-¦
¦те в бюджет ¦ ¦ ¦ ¦ту из бюджета) ¦
L------------------ L---------------- L-------------------------
Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается путем умножения налоговой базы на соответствующую ей ставку налога.
Не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:
1) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:
2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета.
3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;
4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
5) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям.
6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;
7) услуг по перевозке пассажиров.
Если наряду с деятельностью, облагаемой НДС, вы осуществляете деятельность, переведенную на налогообложение ЕНВД, в состав выручки не нужно включать выручку, полученную от реализации товаров (работ, услуг) в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД.
Освобождение от НДС. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности один миллион рублей.
29. Отчетность о финансовых результатах
Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли или убытка, при определении которого за определенный период учитываются все доходы и расходы этого периода. Информация о формировании конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течении отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки». Посредством противопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и расходах (дебет счета) выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года. Такой подход принят для расчета прибыли (убытка) при составлении отчета о прибылях и убытках.
Отчет о прибылях и убытках составляется как минимум за два года, т.е. за отчетный и предшествующий год нарастающим итогом с начала года.
В Отчете о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.
Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме N 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.
Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в Отчете показывают в круглых скобках.
Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (строка 010).
По строке 020 (Себестоимость продукции) отражают расходы по обычным видам деятельности, доходы от которых отражены по строке 010 формы N 2. Сумму по строке 020 записывают в круглых скобках.
В строке 029 указывают валовую прибыль организации. Она определяется как разница между строкой 010 и строкой 020. Если вы получили отрицательный результат, то в строке 029 вы должны указать его в круглых скобках.
По строке 030 вы должны отразить расходы, связанные со сбытом продукции. Организации торговли по этой строке отражают сумму издержек обращения. Указанные расходы учитывают по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Эти расходы отражают по строке 030 формы N 2, только если они были списаны в дебет субсчета 90-2.
Сумму коммерческих расходов (издержек обращения) указывают в круглых скобках.
Если ведется учет готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости, общехозяйственные расходы списываются в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».
В этом случае сумму общехозяйственных расходов отражают по строке 040 формы N 2. Сумму этих расходов указывают в круглых скобках.
По строке 050 показывают прибыль (убыток) от продаж товаров (продукции, работ, услуг).
Чтобы определить данные, вписываемые в строку 050, из валовой прибыли (строка 029) необходимо вычесть коммерческие (строка 030) и управленческие расходы (строка 040).
Если организация получает убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг), он должен быть отражен по строке 050 в круглых скобках.
Раздел «Прочие доходы и расходы».
По строке 060 «Проценты к получению» отражают суммы доходов, причитающиеся к получению и не связанные с участием организации в уставных капиталах других предприятий, а также ведением совместной деятельности. По этой строке, в частности, указывают проценты, полученные: по облигациям; по депозитам; за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации; за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа.
Проценты, уплачиваемые организацией по облигациям или кредитам и займам, указывают по строке 070 «Проценты к уплате» формы N 2. Суммы по строке 070 отражают в круглых скобках.
По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отражают поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) и прибыль от совместной деятельности.
По строке 090 «Прочие доходы» отражаются следующие виды доходов (ПБУ 9/99): операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.
По строке 100 «Прочие расходы» отражаются следующие виды расходов (ПБУ 10/99): операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.
Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения». Это итоговая строка. В ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного периода. Показатель строки 140 рассчитывается следующим образом:
строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» = строка 050 + строки 060, 080, 090, 120 - строки 070, 100 +/- дополнительные строки.
Строка 141 «Отложенные налоговые активы»
По этой строке отражаются отложенные налоговые активы, начисленные и погашенные в отчетном периоде в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Показатель строки 141 формируется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы».
По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражается сумма отложенных налоговых обязательств, начисленных и погашенных в отчетном периоде в соответствии с пунктом 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68.
По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период. Показатель строки 190 формы N 2 должен быть равен конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Показатель строки 190 рассчитывается следующим образом:
строка 190 = строка 140 + строка 141 - строка 142 - строка 150 +/- дополнительно введенные строки.
После расчета величины чистой прибыли в Отчете о прибылях и убытках следует указать ряд справочных показателей. В образце формы N 2, рекомендованном в приказе Минфина России N 67н, в справочном разделе предлагается отразить сумму постоянных налоговых обязательств (активов), а также величину базовой и разводненной прибыли (убытка) на одну акцию.
В форме № 2 представлены также затраты предприятия на производство реализованной продукции (работ, услуг) по полной или производственной себестоимости, коммерческие расходы, управленческие расходы, выручка нетто от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Показаны суммы налога на прибыль и отвлеченных средств.
Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником информации для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и других показателей.
рентабельности продаж определяется организацией как отношение прибыли к объему реализованной продукции, умноженное на 100% (по форме № 2);
рентабельности организации. Помимо показателей выручки от продаж и себестоимость реализованной продукции (товаров), рентабельность организации зависит и от % к получению и уплате, от доходов от участия в других организациях, прочих доходов и расходов (по форме №2);
рентабельности активов определяется как отношение чистой прибыли за отчетный период к стоимости активов организации на конец отчетного периода, умноженное на 100% (по форме 1 и 2);
рентабельности основного капитала определяется как отношение чистой прибыли к основному капиталу, умноженное на 100% (по форме 1 и 2);
рентабельности собственного капитала (Рск.) определяется по следующей формуле:
Р ск. = П чл. : С ос. x 100%, где П чл. - показатель чистой прибыли за ряд лет; С ос. - средняя стоимость основных средств. (по форме 1 и 2).
Анализ прибыли и рентабельности заканчивается подсчетом резервов повышения рентабельности. Степень возможного повышения рентабельности предприятия может быть определена делением суммы резервов прибыли на фактический среднегодовой остаток производственных основных фондов и нормируемых оборотных средств.
30. Отчет о движении денежных средств
Цель анализа денежных потоков - это, прежде всего, анализ финансовой устойчивости и доходности предприятия. Его исходным моментом является расчет денежных потоков, прежде всего, от операционной (текущей) деятельности.
Денежный поток характеризует степень самофинансирования предприятия, его финансовую силу, финансовый потенциал, доходность.
Финансовое благополучие предприятия во многом зависит от притока денежных средств, обеспечивающих покрытие его обязательств. Отсутствие минимально-необходимого запаса денежных средств может указывать на финансовые затруднения. Избыток денежных средств может быть знаком того, что предприятие терпит убытки.
Причем причина этих убытков может быть связана как с инфляцией и обесценением денег, так и с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода. В любом случае именно анализ денежных потоков позволит установить реальное финансовое состояние на предприятии.
Форма №4 «Отчет о движении денежных средств» составляется по кассовому методу и используется для характеристики денежных потоков предприятия в текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, позволяет оценить степень перелива капитала из одной сферы деятельности в другую. Кроме того, в соответствии с п. 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.
В Отчете о движении денежных средств (форма N 4 по ОКУД) показывается величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.
Отчет о движении денежных средств при его использовании совместно с остальными формами финансовой отчетности предоставляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании, ее финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на суммы и время потоков денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям.
Отчет о движении денежных средств показывает потоки денежных средств (их поступление и выбытие) в результате текущей инвестиционной деятельности и финансовых операций за отчетный период в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.
В соответствии с российским законодательством к денежным относятся средства, учитываемые на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути". Иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату составления отчетности. Денежные эквиваленты, которые в соответствии с МСФО принимаются в расчет при составлении отчета о движении денежных средств, в российском законодательстве не определяются и не используются.
Построение отчета о движении денежных средств опирается на разделение деятельности организации на три вида:
1) текущую (основную);
2) инвестиционную;
3) финансовую.
Текущая деятельность приносит организации основные доходы и связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые являются уставными видами деятельности.
Поступления денежных средств от покупателей за реализованную продукцию, оказанные услуги, авансов, полученных от покупателей, арендной платы, комиссионных являются примерами поступлений от текущей деятельности.
В ходе текущей деятельности денежные средства используются на: оплату счетов поставщиков; выплату заработной платы; оплату задолженности бюджету по налогам и др.
Нормально работающая организация должна генерировать денежный поток в ходе текущей деятельности. Без него невозможна стабильная, рассчитанная на долгосрочную перспективу работа по расширению и развитию бизнеса. Отрицательный или незначительный денежный поток от основной деятельности является сигналом грядущих финансовых проблем. Конечно, восполнить нехватку денежных средств от текущей деятельности можно, продав часть активов или получив кредиты, но не следует это рассматривать как обычное явление.
Инвестиционная деятельность связана прежде всего с капитальными вложениями организации в приобретение земельных участков, зданий, оборудования и иных внеоборотных активов, а также долгосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг долгосрочного характера.
Примерами притока денежных средств от инвестиционной деятельности, если ее нельзя отнести к коммерческой, т.е. к операционной или финансовой деятельности, являются поступления: от продажи долей участия в других компаниях, продажи долевых и долговых инструментов; продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов; возврата ранее предоставленных другим организациям кредитов; срочных контрактов (опционов, свопов).
Отток денежных средств (платежи) в результате инвестиционной деятельности происходит вследствие: покупки основных средств и нематериальных активов; приобретения долевых и долговых инструментов других организаций и долей участия в предприятиях с иностранным капиталом; предоставления кредитов и выдачи авансов; платежей по срочным контрактам (опционам и свопам).
Инвестиционная деятельность связана, прежде всего, с оттоком денежных средств, необходимых для расширения производства, модернизации, перевооружения, и возможна при наличии у организации свободных денег, которые ждут более выгодного вложения. Однако продажа внеоборотных активов и другие операции, связанные с оттоком денежных средств, практикуются организациями при финансовых затруднениях и для повышения рентабельности бизнеса в целом.
Финансовая деятельность, представленная в отчете о движении денежных средств, связана прежде всего с выпуском акций, облигаций, векселей, выплатой дивидендов, погашением облигаций и выкупом собственных акций.
Примерами притока денежных средств от финансовой деятельности могут служить: поступления от эмиссии акций; поступления от выпуска облигационных займов и выдачи векселей.
Отток денежных средств от финансовой деятельности организации происходит в результате: выплаты дивидендов акционерам; приобретения акций своей организации; погашения облигационных займов.
Финансовые операции призваны при недостатке денежных средств обеспечить дополнительный их приток для осуществления крупных инвестиционных проектов. Однако финансирование нехватки денежных средств от текущей деятельности за счет выпуска акций, как правило, не приводит к позитивным результатам.
Целью международного стандарта финансовой отчетности МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» является отражение в финансовой отчетности информации об имевших место изменениях в денежных средствах и их эквивалентах, которая была бы представлена в данном отчете.
МСФО 7 предусмотрено два способа составления отчета о движении денежных средств - прямой и косвенный. Каждый способ представляет собственный подход к содержанию представляемой в отчете информации. Предприятие вправе самостоятельно определить, какой способ применять при составлении отчетности.
Прямой способ представляет информацию, которая может быть полезна при оценке будущего движения денежных средств, которая недоступна при косвенном методе. При составлении отчета этим методом информацию об основных поступлениях и выплатах денежных средств можно получить из учетной документации предприятия.
При косвенном методе чистое движение денежных средств от основной деятельности определяют, регулируя чистую прибыль или убыток в результате воздействия изменений товарно-материальных запасов, а также дебиторской задолженности и доходов от основной деятельности в течение отчетного периода; неденежных статей таких, как амортизация основных средств и нематериальных активов, резервы, отсроченные налоги, внереализационные доходы и потери и всех других статей, для которых воздействия денежных средств являются инвестиционным или финансовым движением денежных средств.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13

МЕНЮ

Основные положения бухгалтерского финансового учета

ИНТЕРЕСНОЕ