Организация ведения бухгалтерского учета в ООО "Зеленый остров Р"

p align="left">По кредиту счета 02 накапливается сумма начисленной за предшествующие месяцы амортизации эксплуатируемых в настоящий момент основных средств.

Основанием для списания основного средства является акт на списание основных средств (Ф. №ОС - 4а). В данных актах отражается остаточная стоимость объекта, расходы на его демонтаж и полученные при списании объекта материальные ценности. На основании актов делаются записи в инвентарные карточки, которые хранятся с момента выбытия объекта не менее на 5 лет [21].

3.2 Учет материально-производственных запасов

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» товары включены в состав материально-производственных запасов, порядок их оценки в бухгалтерском учете регламентируется данным ПБУ. Основными документами при поступлении товаров от поставщиков являются товарная накладная и счет-фактура, а также товаросопроводительные документы (Приложение В). При приемке товаров кладовщик осуществляет приемку на основании полученных документов и составляет акт о приемке товаров унифицированной формы №ТОРГ - 1. Учет товаров в местах их хранения может осуществляться при помощи товарного ярлыка формы №ТОРГ - 11. Также и на складах и в бухгалтерии используются карточки количественно-стоимостного учета унифицированной формы №ТОРГ-28. На основании этих документов кладовщики составляют отчеты о наличии и движении товаров, тары и сдают в бухгалтерию. Бухгалтер проверяет правильность цен, таксировку, подсчет, правильность остатков и осуществляет встречную сверку документов. По каждому документу составляются бухгалтерские проводки, которые затем записываются в учетные регистры по счету 41 «Товары» [7].

Учет товаров на складах ведется партионным способом. Каждая партия товаров хранится отдельно. На каждую партию товаров материально ответственное лицо выписывает партионную карту, по которым ведется аналитический учет [19].

При организации оперативного учета товаров учитывается, что в течение месяца один и тот же вид товаров может закупаться у поставщиков по разным ценам. Поэтому в ООО «Зеленый остров Р» применяется оценка поступающих товаров по учетным ценам. Поэтому ведется учет отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам. А в конце месяца определяется точная фактическая себестоимость товаров. При этом транспортные расходы в ООО «Зеленый остров Р» включаются в состав расходов на продажу, то есть относятся в дебет счета 44 «Расходы на продажу», но в конце каждого месяца производится распределение транспортных расходов между проданными и не проданными товарами.

Учет приобретенных товаров ведется на счете 41 «Товары», на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле». Также применяются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» для упрощения учета и контроля над движением товаров, цены на которые постоянно меняются.

Создаются следующие бухгалтерские проводки:

Товары приходуются проводкой Дт 41-1 Кт 15 по учетной цене;

Фактические расходы на приобретение товаров собираются по Дт 15 проводками:

- Дт 15 Кт60 - по покупным ценам согласно поставщика;

- Дт 15 Кт 60 (76) - на сумму транспортных расходов и прочих услуг сторонних организаций, связанных с приобретением товаров;

- Дт 15 Кт71 - на сумму расходов, связанных с приобретением товаров через подотчетных лиц.

в конце месяца сопоставляются обороты счета 15 (дебетовый отражает фактические расходы на приобретение товаров, а кредитовый - стоимость оприходованных товаров по учетным ценам), и возникшая разница списывается на счет 16. Сальдо на счете 15 может остаться только в том случае, если на конец месяца имеются «товары в пути», то есть товары, право собственности на которые уже перешло ООО «Зеленый остров Р», но которые фактически еще не перешли на ее склады;

по мере продажи товаров с Кт 41-1 списывается их учетная стоимость, а с Кт 16 - обычной или сторнированной записью в зависимости от характера отклонений - списывается сумма отклонений, приходящаяся на проданные товары [22].

3.3 Учет расчетов с поставщиками

Учет расчетов с поставщиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В ООО «Зеленый остров Р» существует не только последующая оплата за товары с поставщиками, но существуют варианты предоплаты за товар. В этом случае расчеты по предоплатам также учитывается на счете 60, но открывается отдельный субсчет. Составляется проводка: Дт 60 Кт 51 - перечислена поставщику предоплата за товар.

Иногда возникают проблемы с приобретением товаров, такие как поставщик фактически передал меньше или больше товаров, чем указано в документах или было предусмотрено в договоре или ассортимент товаров не соответствует тому, какой был заказан или поставщик предоставил некачественные товары. Тогда составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей формы №ТОРГ - 2, который является основанием для предъявления претензий. В случае если товар еще не оплачен, составляются обычные бухгалтерские записи, но на меньшую сумму, чем указано в документах поставщика (в том числе и НДС выделяется и предъявляется к вычету только в части фактически поступивших товаров). Но если уже была произведена предоплата за всю партию товара, то сумма недостачи отражается как претензия, предъявленная поставщику, по Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям». Если недостающий товар поставили, то в этом случае будет приходоваться в корреспонденции с Кт счета 76. Если товары фактически поступили на склад, то их в учете не отражают и их принимают на забалансовый учет на счет 002 «Товары, принятые на ответственное хранение».

Если товары поступают без сопроводительных документов, то составляется акт формы №ТОРГ - 4. Это называется «неотфактурованные поставки». В Учетных регистрах делается пометка о том, что это неотфактурованная поставка. А после получения от поставщика соответствующих документов, то эта запись сторнируется, после чего делается точная запись на сумму указанную в документах поставщика [22].

При оприходовании товаров по неотфактурованной поставке вся условная стоимость товара относится в Дт счета 41 «Товары». Эта же запись после получения документов от поставщика сторнируется со счета 41, а уже на основании счета-фактуры поставщика обратно на счет 41 относится только «чистая» стоимость данных товаров без НДС, а сумма НДС выделяется на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Если происходят такие проблемы как завышение цен или арифметические ошибки в предъявленных счетах и они обнаружены уже после осуществления записей по счетам, то предъявляется претензия поставщику и уменьшается стоимость ценностей, которая была завешена в результате ошибок поставщиков. Если это обнаруживается после оприходования товаров, но еще до уплаты, то осуществляются сторнировочные записи, корректирующие стоимость оприходованных товаров и сумму НДС по ним.

Если же завышение цен поставщиком было обнаружено уже после перечисления ему денег, то в учете составляются следующие проводки:

Дт 76-2 Кт 41-1 - отражена сумма ошибок поставщиков, выявленных после оприходования товаров;

Дт 68 Кт 19-3 - сторнирована сумма НДС в части ошибок в счетах поставщиков, выявленных после оприходования товаров.

Дт 76-2 Кт 19-3 - отражена сумма НДС в части ошибок в счетах поставщиков, выявленных после оприходования товаров. Бывают такие ситуации когда выявляются недостача товаров, обнаруженная при их приемке, а виновником их является транспортная компания. В этом случае претензия предъявляется транспортной компании. На Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должна быть отражена вся стоимость товара, указанная в документах поставщика. Поэтому фактически поступивший товар приходуют в общеустановленном порядке, а сумму недостачи вместе с НДС выделяют на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». А на те товары, на которые существуют нормы естественной убыли или потери от боя при перевозке, суммы недостачи списываются со счета 94 на счет 44, а НДС по ним предъявляется к вычету. А суммы недостачи сверх норм предъявляются перевозчику и списываются со счета 94 на счет 76-2.

Также ООО «Зеленый остров Р» кроме требований о замене товара, возврате денег, исправлении документов и т.д. может предъявить требование об уплате поставщиком штрафных санкций за нарушения условий договора, т.е. неустойки. Сумма штрафных санкций включается в состав внереализационных доходов ООО «Зеленый остров Р» и относится в Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы» [16].

3.4 Учет денежных средств

Требования к организации кассы и ведению кассовых операций регулируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ от 5 января 1998 года №14 - П и Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением совета директоров ЦБ России от 22 сентября 1993 года №40. В соответствии с данными положениями ООО «Зеленый остров Р» осуществляет расчеты между фирмами в безналичном порядке через банковские счета, а в кассе хранятся наличные деньги в пределах установленных лимитов. Расчетный счет ООО «Зеленого острова Р» открыт в АКБ «Росбанк» [12].

Ведение кассовых операций в ООО «Зеленом острове Р» возложено на старшего кассира. Получение наличных денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером унифицированной формы №КО - 1 (Приложение Г). Но т. к. ООО «Зеленый остров Р» это крупный магазин, то в нем имеется несколько касс и 5 кассиров-операционистов. При торговле товарами покупателям отдается кассовый чек. Порядок применения контрольно-кассовой техники регламентируется ФЗ от 22 мая 2003 года №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт» [13].

В том случае для целей бухгалтерского учета все равно считается, что в ООО «Зеленый остров Р» одна касса. Утром старший кассир выдает кассирам-операционистам деньги, а вечером получает от них наличные деньги и документы по произведенным операциям (кассиры - операционисты сдают старшему кассиру Z-отчет). Учет принятых и выданных старшим кассиром денежных средств ведется в книге формы №КО -5.

Выдача наличных денег из кассы производится на основании расходных кассовых ордеров унифицированной формы №КО - 2 (Приложение Д).

Также ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов по унифицированной форме №КО - 3. Все совершенные операции с наличными деньгами старший кассир заносит в кассовую книгу унифицированной формы №КО - 4.

Бухгалтерский учет наличных денежных средств ведется на счете 50 «Касса» на основании первичных документов и отрывных листов кассовой книги. Данный счет является активным, по Дт отражается поступление наличных денег в кассу, а по Кт - выплата наличных денег из кассы [21].

По Дт счета 50 «Касса» чаще всего составляются следующие проводки:

Дт 50 Кт 51 - получены в кассу наличные деньги, снятые с расчетного счета;

Дт 50 Кт 62 - получены наличные деньги от покупателей за переданные им товары или в счет предстоящей поставки товаров;

Дт 50 Кт 90 - получена в кассу наличная выручка;

Дт 50 Кт 71 - возвращены подотчетным лицам неиспользованные остатки выданных им сумм на командировочные расходы, оплату прочих расходов, приобретение канцтоваров и т.д.;

Дт 51 Кт 50 - сданы на расчетный счет наличные деньги;

Дт 70 Кт 50 - выплачена заработная плата работникам из кассы;

Дт 71 Кт 50 - выданы наличные деньги из кассы на командировочные расходы, на приобретение товаров, оплату работ и услуг;

Дт 60 Кт 50 - оплачены счета поставщиков и подрядчиков наличными деньгами или выплачены авансы поставщикам и подрядчикам;

Дт 57 Кт 50 - переведены наличные деньги инкассаторам для сдачи в банк;

Дт 51 Кт 57 - поступили на расчетный счет денежные средства, переданные через инкассатора [16].

Т.к. в ООО «Зеленый остров Р» имеется несколько касс, то к счету 50 «Касса» открываются следующие субсчета:

50-1 «Касса организации» - для учета всех наличных денег;

50-2 «Операционная касса» - для учета движения денег в отдельных операционных кассах.

В любой момент может проводиться инвентаризация кассы. Составляется акт инвентаризации (унифицированная форма №ИНВ - 15) в котором расписывается кассир. Итоги заносятся в акт инвентаризации. Излишки приходуются проводкой: Дт 50 «Касса» Кт 91 «Прочие доходы и расходы». Если выявлена недостача, то сначала она списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а затем переносится на виновное лицо или на кассира. Если причиной недостачи является чрезвычайная ситуация, не зависящая от кассира, то недостача списывается на счет 94, а затем сумма убытка отражается в составе чрезвычайных расходов проводками:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 50 «Касса» - выявлена недостача наличных денег в кассе, возникшая вследствие чрезвычайной ситуации;

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списана недостача наличных денег в кассе, возникшая вследствие чрезвычайной ситуации.

Многие операции ООО «Зеленый остров Р» осуществляет в безналичном порядке через банковские счета, которые открыты в АКБ «РОСБАНК». Между АКБ «РОСБАНК» и ООО «Зеленым островом Р» заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание. Порядок осуществления безналичных расчетов регламентируется Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным постановлением Банка России от 3 октября 2002 года №2-П. Выдача наличных денег осуществляется на основании чековой книжки или денежного чека. Денежный чек является приказом ООО «Зеленого острова Р» АКБ «РОСБАНКУ» о выдаче с расчетного счета указанной в нем суммы необходимые на выплату заработной платы, командировочных расходов, расходов на хозяйственные нужды. При получении денег по чеку составляется приходный кассовый ордер, а квитанция от него прилагается к соответствующей выписке с банка [17].

При внесении наличных денег на расчетный счет выписывается объявление на взнос наличными. Безналичные расчеты оформляются платежными поручениями (Форма 0401060 ОКУД) (Приложение Е).

Ежедневно ООО «Зеленый остров Р» получает от АКБ «РОСБАНК» выписку с расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. При обработке выписок бухгалтер подбирает все оправдательные документы на каждую зафиксированную в ней операцию. Выписка из банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и является основанием для бухгалтерских записей.

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетный счет». Это активный счет, предназначенный для обобщения информации о наличие и движении денежных средств ООО «Зеленый остров Р» в рублях на расчетных счетах, открытых в АКБ «РОБАНК». По дебету счета отражается поступление на расчетный счет наличных денег из кассы, денежных средств от покупателей, заказчиков, дебиторов, полученных ссуд и т.д. По кредиту отражаются денежные средства, перечисляемые в погашение задолженности ООО «Зеленого острова Р» поставщикам, подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования, на счета казначейства по различным налогам, прочим кредиторам, а также суммы, выданные наличными в кассу. Сальдо счета показывает остатки денежных средств на расчетном счете на начало и конец отчетного периода [22].

При зачислении денежных средств на расчетный счет чаще всего составляются следующие проводки:

Дт 51 Кт 50 - зачислены на расчетный счет деньги, сданные из кассы;

Дт 51 Кт 62 - получены деньги от покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, в том числе в виде предоплат и авансов;

Дт 51 Кт 66 - получены кредиты и займы, срок которых не превышает 12 месяцев;

Дт 51 Кт 67 - получены кредиты и займы, срок которых превышает 12 месяцев;

Дт 51 Кт 75 - получены деньги от учредителей в счет вклада в уставный капитал;

Дт 51 Кт 76 - получены деньги от различных дебиторов и кредиторов;

Дт 51 Кт 51 - переведены денежные средства с одного расчетного счета на другой;

Дт 51 Кт 55 - возвращены денежные средства со специальных счетов, на которые они были депонированы ранее;

Дт 50 Кт 51 - сняты с расчетного счета наличные деньги;

Дт 55 Кт 51 - депонированы средства с расчетного счета на специальные счета;

Дт 60 Кт 51 - перечислены деньги поставщикам и подрядчикам за полученные от них ценностей, выполненные ими работы и услуги, в том числе в виде предоплат и авансов;

Дт 62 Кт 51 - произведен возврат денег покупателю;

Дт 66 Кт 51 - уплачены проценты, погашена полностью или частично сумма полученных ранее кредитов и займов, срок которых не превышает 12 месяцев;

Дт 67 Кт 51 - уплачены проценты, погашена полностью или частично сумма полученных ранее кредитов и займов, срок которых превышает 12 месяцев;

Дт 68 Кт 51 - уплачены налоги и сборы, а также штрафные санкции за нарушение налогового законодательства;

Дт 69 Кт 51 - уплачен единый социальный налог, перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве в Фонд социального страхования РФ;

Дт 70 Кт 51 - перечислены средства на счета работников в случае, если выдача заработной платы, вознаграждений и т.д. производится в безналичной форме;

Дт 75 Кт 51 - выплачены дивиденды и иные доходы учредителя;

Дт 76 Кт 51 - перечислены денежные средства различными дебиторам и кредиторам.

3.5 Учет продажи товаров

Операции по продаже товаров оформляются первичными документами унифицированной формы. Основным документом на списание проданных товаров является товарная накладная формы №ТОРГ-12. Этот документ является основанием для осуществления записей в карточках количественно-суммового учета товаров и товарных отчетах. При отправке товаров каким-либо видом транспорта выписываются товарно-транспортные накладные, коносаменты и прочие товаросопроводительные документы. Также выписываются счета-фактуры на поставляемые товары, в которых выделяется сумма предъявляемого НДС. Выписанные счет-фактуры регистрируются в журнале учета выставленных счетов-фактур и заносятся в книгу продаж [20].

В ООО «Зеленый остров Р» учет товаров ведется по методу ЛИФО: «последняя партия на приход - первая в расход». Выбранный метод фиксируется в учетной политике ООО «Зеленый остров Р» и применяется до конца календарного года [15].

Для учета операций по продаже товаров и формирования финансового результата (прибыли и убытки) от продаж за каждый месяц используется счет 90 «Продажи». В начале каждого года в соответствии с Планом счетов к данному счету открываются субсчета:

90-1 «Выручка» - для учета сумм полученной выручки от продажи товаров;

90-2 «Себестоимость продаж» - для учета покупной стоимости проданных товаров;

90-3 «НДС» - для учета сумм НДС, начисленных с операций по продаже товаров;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - для ежемесячного списания сумм полученной за месяц прибыли или убытка на счет 99 «Прибыли и убытки».

По каждому из субсчетов накапливается сальдо в течение года и в конце года списывается на счет 90 «Продажи». На каждом из субсчетов показываются данные, необходимые для анализа формирования прибыли от продаж за текущий год и составляется бухгалтерская отчетность. Также на счет 90 списываются проданные товары со счета 41-1 и это отражается проводкой:

Дт 90-2 Кт 41-1 - списана фактическая стоимость проданных товаров.

Дт 90-3 Кт 68 - начислен НДС с операции по продаже товаров.

Также списываются расходы на продажу и отклонения между учетной и фактической стоимостью товаров, возникших при их приобретении. При этом превышение фактической стоимости над учетной стоимости списывается обычной записью, а превышение учетной стоимости над фактической - методом «красное сторно». После чего на счете 90 выявляется финансовый результат [19].

Страницы: 1, 2, 3