Организация бухгалтерского и налогового учета вкладов в рублях и иностранной валюте ОАО Московского акционерного коммерческого банка "Возрождение"

Организация бухгалтерского и налогового учета вкладов в рублях и иностранной валюте ОАО Московского акционерного коммерческого банка "Возрождение"

3

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Бухгалтерский и налоговый учёт вкладов в рублях и иностранной валюте

1.1 Понятие и правовая основа договора банковского вклада

1.2 Форма договора банкового вклада

1.3 Виды договоров банковского вклада

1.4 Порядок начисления процентов на сумму вклада

1.5 Банковская тайна

1.6 Страхование вкладов

1.7 Налогообложение процентных доходов по вкладам

2. Организация бухгалтерского учёта вкладов в рублях и иностранной валюте ОАО Московского акционерного коммерческого банка «Возрождение»

2.1 Характеристика ОАО Московского акционерного коммерческого банка «Возрождение»

2.2 Бухгалтерский учет по вкладам физических лиц и порядок совершения операций

2.3 Вклады в российских рублях

2.4 Фирменные вклады

2.5 Вклады в долларах США

2.6 Вклады в ЕВРО

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

Основой деятельности любого банка являются проводимые им активные операции связанные с размещением денежных средств. Именно эти операции непосредственно приносят банкам прибыль. Но для успешного осуществления активных операций банку необходимо постоянно иметь в достаточном количестве свободные денежные средства, которыми он может распоряжаться. Эти средства образуются за счет привлечения банком финансовых ресурсов (пассивов) путем совершения так называемых пассивных операций. Таким образом, пассивы банка способствуют совершению активных операций и играют важную роль в банковской деятельности.

Пассивы банка формируются за счет многих источников (денежные средства на корреспондентском счете, эмиссия собственных векселей и иных ценных бумаг и т. д.), но одним из существенных источников формирования пассивов банка являются денежные средства, привлеченные в банковские вклады (депозиты). Это делает особенно актуальными в настоящее время вопросы, непосредственно связанные с правовым регулированием договора банковского вклада (депозита).

Правоотношения сторон по договору банковского вклада (депозита) регулируются гл.44 "Банковский вклад" Гражданского кодекса РФ.

Согласно п.1 ст.834 .ГК РФ по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

В соответствии с п.1 ст.837 ГК РФ договор банковского вклада может заключаться на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока (срочный вклад).

Для обобщения информации о движении средств, вложенных организацией в банковские и иные вклады, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета". Перечисление денежных средств на депозитный вклад отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 «Депозитные счета», в корреспонденции в данном случае с кредитом счета 51 "Расчетные смета". При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Суммы процентов, полученных (подлежащих к получению) по депозитному вкладу, являются для организации операционными доходами на основании п.7 Положения по бухгалтерскому учету " До ходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Согласно п. 16 ПБУ 9/99 доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, признаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном предусмотренному п. 12 ПБУ 9/99. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Вместе с тем п. 12 ПБУ 9/99 установлено, что одним из условий признания дохода является возникновение права на получение этого дохода. При признании в бухгалтерском учете сумма процентов, полученных (подлежащих получению) по депозитному вкладу, отражается согласно Инструкции по применению Плана счетов по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счетом 51 "Расчетные счета".

Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, не могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации. Порядок осуществления расчетных операций в иностранной валюте определяется кредитной организацией самостоятельно, с учетом правил совершения расчетов рублях, а также особенностей международных правил и заключаемых договорных отношений.

В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте и драгоценных металлах, включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты или драгоценного металла в соответствии с Общероссийским классификатором валют (ОКБ).

Счета аналитического учета в иностранной валюте могут вестись по решению кредитной организации в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации и в иностранной валюте или только в иностранной валюте.

В ведении счетов только в иностранной валюте при выдаче из ЭВМ на печать остатков лицевых счетов в иностранной валюте итог по всем иностранным валютам счета второго порядка должен показываться также в рублях по действующему курсу Центрального банка Российской Федерации. Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим.

Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного контроле и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры.

Банк гарантирует тайну банковского счета и банковского вклада, операций по смету и сведений о клиенте. Сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены только самим клиентам или их представителям. Государственным органам и их должностным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключительно в случаях и в порядке, предусмотренных законом. В случае разглашения банком сведений, составляющих банковскую тайну, клиент, права которого нарушены, вправе потребовать от банка возмещения причиненных убытков.

Целью настоящей дипломной работы является изучение бухгалтерского и налогового учёта вкладов в рублях и иностранной валюте.

Исходя из этой цели необходимо поставить следующие задачи:

- исследовать понятие и правовую основу договора банковского вклада;

- изучить форму договора банкового вклада и виды договоров банковского вклада;

- установить порядок начисления процентов на сумму вклада;

- дать определение банковской тайне и страхованию вкладов

- исследовать налогообложение процентных доходов по вкладам.

Методической и теоретической основой дипломной работы являются: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, Глава 25 НК РФ, и другие нормативные документы, законодательные акты, а так же литература по бухгалтерскому учету, публикации экономических журналов и газет, внутренняя документация банка.

Объектом исследования является банк ОАО Московского акционерного коммерческого банка «Возрождение».

Предметом исследования является методика бухгалтерского и налогового учёта вкладов в рублях и иностранной валюте.

Структурно дипломная работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ ВКЛАДОВ В РУБЛЯХ И ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

1.1 Понятие и правовая основа договора банковского вклада

Определение договора банковского вклада содержится в ст.834 ГК РФ, в соответствии с которой договор банковского вклада (депозита) представляет собой соглашение сторон, по которому одна сторона (банк) принимает поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее от третьих лиц денежную сумму (вклад) и обязуется возвратить сумму вклада и выплатить на нее проценты на условиях, определенных договором.

Всесторонний анализ приведенного определения договора банковского вклада позволяет сделать следующие выводы. Во-первых, договор банковского вклада обладает уникальными правовыми признаками, присущими только ему, что позволяет выделять его в самостоятельным вид гражданско-правовым договоров. Во-вторых, договор банковского вклада в силу специфики регулируемых им отношений гражданского оборота носит сложный, комплексный характер, сочетая в себе признаки и элементы других видов гражданско-правовых договоров.

По договору банковского вклада банк принимает денежные средства от вкладчика и имеет возможность их использовать для осуществления своей основной деятельности. Это означает, что договор банковского вклада обладает признаками, присущими договору займа. Однако отсюда не следует, что договор банковского вклада следует рассматривать в качестве разновидности договора займа, как это нередко делается в ряде научных публикаций.

То обстоятельство, что по договору банковского вклада вкладчик передает денежные средства банку, возможно, позволяет с экономической точки зрения говорить о том, что вкладчик выступает в качестве кредитора, а банк - заемщика. Однако юридическая природа отношений вкладчика и банка по договору банковского вклада носит более специфический и сложный характер, чем отношения кредитора и заемщика по договору займа. На мой взгляд, неправильно отождествлять эти отношения, говорить о договоре банковского вклада как о разновидности договора займа Более корректной является позиция, согласно которой договор банковского вклада, не являясь разновидностью договора займа, тем не менее содержит элементы и признаки, присущие договорным отношениям займа, сохраняя при этом самостоятельный характер.

Договор банковского вклада - возмездный договор. Во всех случаях банк обязан уплатить вкладчику на сумму вклада проценты. Договор банковского вклада относится к разновидности реальных договоров. Это означает, что он считается заключенным не с момента его подписания сторонами, а с момента внесения вкладчиком суммы вклада в с в

Договор банковского вклада в том случае, если он заключается с физическим лицом, является публичным договором. Это означает, что банк обязан принять денежные средства во вклад от каждого физического лица, который к нему обратится. Однако из данного правила есть несколько исключений. Так, б соответствии с п.З ст.834 ГК РФ к отношениям банка и вкладчика по счету, на который внесен вклад, применяются правила о договоре банковского счета (гл.45 ГК РФ), если иное не предусмотрено правилами этой главы или не вытекает из существа договора банковского вклада. Согласно этому правилу к отношениям, связанным с внесением вкладчиком денежных средств во вклад, применяются в том числе нормы ст.346 ГК РФ, в соответствии с которой банк вправе отказать клиенту в заключении договора банковского счета, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять на банковское обслуживание либо допускается законом или иными правовыми актами.

Таким образом, банк вправе отказать вкладчику - физическому лицу в заключении с ним договора Банковского вклада только в двух случаях:

- при отсутствии у банка возможности принять денежные средства во вклад;

- когда это прямо предусмотрено в законе либо ином нормативном правовом акте.

При отказе банка от заключения договора банковского вклада по причине отсутствия соответствующей возможности необходимо учитывать Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации.

При отказе банка от заключения договора банковского вклада во втором случае необходимо учитывать, что причина отказа банка от заключения договора банковского вклада с физическим лицом должна быть непосредственно связана с конкретным законом либо иным нормативным правовым актом. При этом в законе либо ином нормативном правовом акте должны быть четко обозначены те обстоятельства, с наличием которых связывается возможность отказа от привлечения денежных средств физических лиц во вклад. В настоящее время действует только один федеральный закон, позволяющий банкам отказывать вкладчикам - физическим лицам в заключении с ними договоров банковского вклада, - Федеральный закон от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" (с нам. и доп. от 25.07.2002, 30.10.2002, 28.07.2004).

При заключении договора банковского вклада банк не вправе оказывать предпочтение одному вкладчику перед другим.

Установленная в ст.33-4 ГК РФ обязанность банка возвратить вкладчику сумму вклада позволяет некоторым специалистам высказывать мнение, что договор банковского вклада содержит элементы договора хранения. С таким мнением, на наш взгляд, можно согласиться, но следует отметить, что между договором банковского вклада и договором хранения есть только один общий элемент, заключающийся в том, что банк обязан возвратить вкладчику полностью сумму вклада в целости и сохранности, точно так же как хранитель обязуется возвратить вещь, переданную на хранение, в целости и сохранности поклажедателю.

Вопрос о соотношении договора банковского вклада и договора аренды также достаточно широко обсуждается в правовой литературе. Высказывается точка зрения, что договор банковского вклада фактически представляет собой разновидность договора аренды, по которому в аренду банку вкладчик передает денежные средства, за что получает арендную плату в виде процентов, начисляемых на сумму банковского вклада. Однако бесспорности данного вывода представляется весьма сомнительной. Дело в том, что говорить об арендном характере отношений, связывающих банк и вкладчика, возможно исключительно в, экономическом смысле.

Действительно, при заключении договора аренды арендодатель передает во временное владение и пользование арендатору имущество, а последний уплачивает за это арендную плату. И тогда (если рассматривать исключительно экономический аспект проблемы) становится правомерным вывод, что и при заключении договора банковского вклада банк, принимая денежные средства от вкладчика, выступает в роли арендатора, тогда как последний становится арендодателем. Денежные средства, передаваемые вкладчиком банку, в этом случае следует рассматривать в качестве объекта аренды.

Правильность приведенной позиции определяется тем, что с экономической точки зрения безразлично, какие именно вещи (деньги либо иное имущество) одна сторона передает другой на определенное время за обусловленную соглашением плату. В этом смысле правомерно говорить о тождественном характере арендных отношений и отношений, связанных с внесением вкладчиком суммы вклада в банк. В обоих случаях мы имеем дело с передачей на определенный срок за обусловленную плату некоторых вещей, которые по истечении срока, на который они передаются, подлежат возврату передающей стороне; в одном случае (при аренде) в качестве таких вещей может выступать движимое и недвижимое имущество, в другом случае (при банковском вкладе) в качества указанных вещей выступают исключительно денежные средства. При этом проценты, уплачиваемые вкладчику на сумму вклада, следует рассматривать при таком подходе в качестве арендной платы.

Однако выводы, которые в общем являются правомерными при рассмотрении экономического характера проблемы, становятся неверными при изучении правовой природы арендных отношений и отношений при внесении вкладчиком суммы вклада в банк. Видимые различия между договором аренды и договором банковского вклада, отсутствующие при приведенном взгляде на проблему, четко выявляются, когда сравнение указанных договоров переносится из экономической в правовую плоскость. И здесь становится недопустимо говорить о каком бы то ни было тождестве данных договоров.

1.2 Форма договора банкового вклада

ГК РФ устанавливает жесткие требования к форме договора банковского вклада, в соответствии с которыми данный договор должен быть заключен обязательно в письменной форме. Несоблюдение письменной формы договора банковского вклада влечет его недействительность. Договор банковского вклада, заключенный с нарушением простой письменной формы, является ничтожным, т.е. является не действительным с момента заключения вне зависимости от того, признан он или нет недействительным судом.

Письменная форма договора банковского вклада считается соблюденной, если он заключен посредством составления одного документа, подписанного сторонами, либо посредством обмена документами путем телеграфной, телефонной, телетайпной, электронной и иных средств связи, позволяющих достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

Также письменная форма договора банковского вклада будет считаться соблюденной, если письменная оферта, направленная одной из сторон договора, будет принята другой стороной в порядке, определенном п.3 ст. 438 ГК т.е. если лицо, которому адресована оферта, совершит действия по выполнению условий договора банковского вклада, указанных в оферте. Например, письменная форма договора банковского вклада будет считаться соблюденной, если вкладчик, получив письменную оферту байка с предложением внести сумму вклада на указанных в ней условиях, осуществил внесение суммы вклада в банк. Если внесение вклада в банк удостоверяется сберегательной книжкой, депозитным или сберегательным сертификатом то условие о письменной форме договора банковского вклада тоже будет считаться соблюденным. При этом, по общему правилу, сберегательная книжка удостоверяет заключение договора банковского вклада, только если вкладчиком является физическое лицо. Однако соглашением между вкладчиком и банком может быть предусмотрено, что сберегательной книжкой удостоверяется заключение договора банковского вклада между банком и юридическим лицом.

Вопрос о сберегательных и депозитных сертификатах является крайне неоднозначным, поэтому на нем стоит остановиться более подробно.

В настоящий момент правовое регулирование сберегательных (депозитных сертификатов осуществляет с нормами ГК РФ и Положения Банка России "О сберегательных и депозитных сертификатах кредитных организаций" (в ред. от 31.08.1993 N 333-У), направленного Письмом Банка России от 10.02.19-92 N 14-3-20 (далее - Положение). Причем следует отметить, что нормы Положения во многом не соответствуют ГК РФ. Так, исходя из смысла ст.644 ГК РФ следует, что сберегательные (депозитные) сертификаты могут быть номинированы как в валюте Российской Федерации (рубли), так и в иностранной валюте. В тс же время п.5 Положения запрещает выпуск сертификатов в иностранной валюте. ГК РФ не устанавливает ограничений для банков., которые имеют право выпускать эти сертификаты.

Согласно Положению депозитные сертификаты могут выпускать любые банки, но право выдачи сберегательного сертификата предоставляется только тем банкам, которые удовлетворяют следующим условиям:

- осуществляют банковскую деятельность б течение двух лет и более;

- публикуют годовую отчетность (баланс и отчет о прибылях и убытках), подтвержденную аудиторской фирмой;

- соблюдают банковское законодательство и нормативные акты Банка России;

- выполняют обязательные экономические нормативы;

- имеют резервный фонд в размере не менее 15% фактически оплаченного уставного капитала;

- выполняют обязательные резервные требования.

Замечу также, что принципиальных различий между сберегательным и депозитным сертификатами, кроме названных, не делает ни ГК РФ, употребляя эти термины в качестве синонимов, ни Банк России в своем Положении.

1.3 Виды договоров банковского вклада

Выделение различных видов договоров банковского вклада можно осуществлять по нескольким основаниям. При этом количество видов договоров банковского вклада будет прямо пропорционально количеству оснований, по которому производится деление. Оснований, по которым можно осуществлять деление договоров, в том числе договоров банковского вклада, на виды и, следовательно, самих видов таких договоров, очевидно, может быть очень много. Все зависит от целей и задач, в соответствии с которыми производится деление договоров на виды. В любом случае деление договоров на виды должно быть разумным, исходить из принципов необходимости деления, практической полезности и целесообразности деления, а также учитывать практическую применимость деления в работе.

Страницы: 1, 2