Оценка и учет активов и пассивов

p align="left">Уставный капитал (фонд) - совокупность вкладов (в денежном выражении) в имущество при создании некоторых видов коммерческих организаций (хозяйственных обществ и товариществ) для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами или законодательством.

Вкладом в уставный капитал могут быть денежные средства, ценные бумаги, различные материальные ценности или имущественные права, имеющие денежную оценку. Для государственной регистрации должно быть оплачено не менее половины уставного капитала. Для акционерного общества допускается государственная регистрация без оплаты уставного капитала, причём не менее 50% уставного капитала должно быть оплачено в течение трёх месяцев с момента государственной регистрации, а полная оплата должна состояться в течение одного года с момента государственной регистрации.

Учредители не имеют права изменить вид передаваемого имущества, его стоимость или порядок передачи без изменения учредительных документов. При выходе из общества участнику (учредителю) возмещается его доля в уставном капитале, не позже чем после 6 месяцев после окончания финансового года. Право участников общества с ограниченной ответственностью на выход должно быть закреплено в уставе, в противном случае выход не допускается.

Прибыль -- превышение в денежном выражении доходов от продажи товаров и услуг над затратами на производство и сбыт этих товаров и услуг.

Это один из наиболее важных показателей финансовых результатов хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства (организаций и предпринимателей), ради которого и осуществляется предпринимательская деятельность.

Различают:

бухгалтерская прибыль -- разница между ценой реализации (доходами от продажи) и бухгалтерскими издержками;

экономическая прибыль -- учитывает дополнительные издержки, такие как некомпенсированные собственные издержки предпринимателя, не учтённые в себестоимости, в том числе «упущенная выгода», затраты на «стимулирование» чиновников, дополнительные премиальные работникам.

Обычно рассчитывают валовую (балансовую, общую) прибыль и чистую -- остающуюся после уплаты из валовой прибыли налогов и отчислений.

Резервный капитал -- размер имущества предприятия, который предназначен для размещения в нём нераспределённых прибылей, для покрытия убытков, погашения облигаций и выкупа акций предприятия, а также для других целей.

Резервный капитал формируется в размере не менее 5 процентов от уставного капитала. В отличие от акционерных обществ (АО), общества с ограниченной ответственностью (ООО) не формируют резервный капитал.

Размер резервного капитала определяется уставом организации в определенных пределах: для акционерных обществ этот предел 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений не менее 5% годовой чистой прибыли. Резервный капитал используется для покрытия непредвиденных потерь и убытков, а также для выплаты дивидендов акционерам, держателям привилегированных акций при недостаточности для этих целей прибыли. Кроме того, средства резервного капитала могут использованы для погашения облигаций организаций и выкупа ее собственных акций.

Резервный капитал предназначен для покрытия общих убытков при отсутствии других возможностей их покрытия и формируется за счет резервов, образованных в соответствии с действующим законодательством, и за счет резервов, образованных в соответствии с учредительными документами. Согласно законодательству некоторые организации обязаны создавать резервный фонд.

Среди источников собственных средств предприятия существенный удельный вес составляют средства специального назначения. Они включают ту часть собственного капитала, которая зарезервирована или направлена предприятием на образование источников финансирования затрат для создания нового имущества производственного назначения и социальной инфраструктуры, а также на социальное развитие (кроме капитальных вложений) и материальное поощрение работников. При этом под фондами накопления понимаются средства (прибыль и др.), направленные на производственное развитие предприятия и иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами (на создание нового имущества предприятия). Под фондами потребления понимаются средства (прибыль и др.), направляемые (зарезервированные) на осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению коллектива предприятия и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.

К источникам собственных средств может быть отнесен добавочный капитал. Добавочный капитал - капитал, который формируется в результате переоценки внеоборотных активов. В акционерных обществах в добавочный капитал зачисляют сумму, полученную сверх номинальной стоимости размещенных акций.

Добавочный капитал -- статья пассива баланса, складывающаяся из следующих элементов:

эмиссионный доход -- разница между продажной и номинальной стоимостью акций предприятия;

курсовые разницы -- разницы при оплате доли уставного капитала в иностранной валюте;

разница при переоценке основных средств -- разница при изменении стоимости основных средств.

Целевые финансирование и поступления -средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

Заемные источники - суммы полученных кредитов в банках и займов у юридических и физических лиц. НДС, уплаченный при приобретении основных средств производственного назначения, списывается в течение 6 месяцев в уменьшение задолженности бюджету, а по объектам непроизводственного назначения - за счет источника финансирования.

Они выступают в виде:

кредитов банков;

займов;

кредиторской задолженности.

В группу кредитов банка включаются краткосрочные и долгосрочные ссуды банков. Кредиты выдаются банком на строго определённые цели, на определённый срок и условиях возвратности. Краткосрочные ссуды банков служат основным источником дополнительных средств предприятия на временные нужды. К ним относятся ссуды под запасы товарно-материальных ценностей, на временное пополнение оборотных средств, на капитальный ремонт основных средств и др.

Долгосрочные ссуды банков - это источник дополнительных средств, получаемых предприятием по срокам более чем на год; они предназначают, на капитальные вложения, связанные с развитием, модернизацией, рационализацией производства, с улучшением его организации.

К группе «займы»" относятся суммы, полученные в долг от юридических и физических лиц на различные цели с обязательством возврата.

К заёмным источникам формирования хозяйственных средств, кроме того относится кредиторская задолженность, вытекающая из его расчётных отношений с другими организациями.

Кредиторская задолженность представляет собой долги поставщикам и прочим кредиторам. Она возникает в тех случаях,когда материалы, товары поступают в организацию раньше, чем произведён платёж за них, иначе говоря,если поступление товаров, материалов предшествует оплате за них.

Поставщик - это юридическое или физическое лицо," Отпустившее материальные ценности в соответствии с действующей системой расчётов за материальные ценности между временем получения ценностей и моментом их оплаты обычно проходит небольшой срок,, в течение которого данное предприятие оказывается должником своих поставщиков. В результате задолженность поставщикам становится временным источником некоторой части средств данного предприятии.

Обязательства - своеобразный источник, возникающий из расчетных отношений с другими организациями и лицами (кредиторами).

К ним относят:

кредиторскую задолженность бюджету;

задолженность трудовому коллективу по оплате труда;

задолженность перед органами социального страхования;

задолженность перед Пенсионным фондом и Фондом занятости.

Все рассмотренные источники хозяйственных средств составляют пассив баланса.

Итак, как известно, бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива, в котором указываются средства предприятия по составу и характеру использования, и пассива, в котором указываются источники образования данных средств.



3. Оценка и учет активов

Оценка активов производится в следующих целях:

определения стоимости ценных бумаг фирмы (акций или долей участия) в случае подготовки проведения сделок купли-продажи. Для принятия обоснованного инвестиционного решения необходимо оценить собственность;

предприятия и долю этой собственности, приходящуюся на приобретаемый пакет акций, а также возможные будущие доходы от бизнеса;

выкупа акций (долей, паев) в закрытых компаниях (ЗАО, ООО, товариществах) при выходе из их состава одного из акционеров (учредителей, пайщиков);

выкупа обществом акций по требованию акционеров;

конвертации и консолидации акций предприятия;

эмиссии новых акций открытыми акционерными обществами (для обоснования стоимости размещения акций и предоставлении Отчета об оценке и проспекта эмиссии в ФКЦБ);

обеспечения процесса кредитования в банке или инвестиционном фонде;

разрешения споров;

вступления в общество неденежным (имущественным) взносом в виде акций, других ценных бумаг или имущественного комплекса;

оценки прав требования исполнения долговых обязательств (дебиторской задолженности) при ее переуступке третьим лицам;

оценки при реорганизации предприятия (слиянии, поглощении, выделении);

обоснования целесообразности осуществления инвестиционных проектов;

подготовки к продаже обанкротившихся предприятий, выставляемых на конкурс;

подготовки к продаже приватизируемых предприятий (включая продажу пакетов их акций, еще остающихся в собственности государства);

обоснования вариантов санации предприятий-банкротов;

экономического анализ и стоимостной рыночной оценки причин и процессов несостоятельности при формировании и проведении антикризисной политики по предотвращению банкротства участников предпринимательской деятельности.

Оценка активов - это определение рыночной стоимости активов компании, фирмы компании на базе восстановительной стоимости с учетом физического и морального износа.

Активы - это блага, которые обладают ценностью и являются собственностью владельца. А следовательно, должны быть оценены, т.е. должна быть определена стоимость активов. Они могут представлять собой материальные и финансовые ресурсы, недвижимость и ценные бумаги. Чистые активы - активы за вычетом долгов (заемные средства, расчеты с кредиторами). Активы предприятия (фирмы, компании) - это совокупность имущественных прав, которые ему принадлежат.

Виды активов компании:

запасы;

наличные деньги;

здания;

земля;

оборудование;

выручка от реализации;

банковские вклады;

инвестиции в ценные бумаги;

патенты;

"ноу-хау"

торговая марка.

От степени подверженности инфляционным процессам статьи баланса подразделяются на монетарные и немонетарные активы. Монетарные активы - это обязательства и средства в текущей денежной оценке. То есть они не подлежат переоценке. Это денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, депозиты, средства в расчетах. Немонетарные активы - готовая продукция, основные средства, производственные запасы, незаконченное капитальное строительство, незавершенное производство, товары для продажи. Эти активы подлежат переоценке, так как реальная стоимость их изменяется с течением времени.

Группировка оцениваемых активов предприятий и банков:

1. Оценка внеоборотных активов.

основных средств ;

долгосрочных финансовых вложений;

нематериальных активов.

2. Оценка оборотных активов.

запасы;

дебиторская задолженность;

краткосрочные финансовые вложения;

денежная наличность.

Оценка стоимости активов и бизнеса проводится на основе предварительно осуществленных мероприятий по юридической экспертизе прав, по результатам финансового анализа на основе подготовленной к работе финансовой отчетности и прогноза развития бизнеса. Оценка проводится квалифицированными специалистами с применением всех существующих в белорусской и международной практике методик. Результатом оценки является рекомендуемая рыночная (либо любая иная) стоимость, по которой эксперт рекомендует переход пакета прав на различные активы.

По традиционному способу учетной оценки активы оценивают по цене их приобретения или же по производственной себестоимости с вычетом амортизации. Но, когда цены поднимаются, оценка активов таким способом может вводить в заблуждение. Одни предприятия переоценку производят ежегодно, другие раз в пять лет, некоторые не делают ее никогда. Постоянные активы (кроме земли, знаний) учитываются по чистой первоначальной стоимости. Текущие активы оцениваются по наименьшей из 2 оценок: чистой стоимости возможной реализации и себестоимости.

Оценка активов включает оценку следующего имущества:

недвижимого имущества. Оценка недвижимости - самый распространенный вид оценочной деятельности. Оценка включает в себя определение видов стоимости объекта, стоимости прав в отношении объекта. К недвижимому имуществу относятся:

здания;

помещения;

сооружения;

жилые дома, коттеджи, дачи, квартиры и комнаты;

земля;

объекты незавершенного строительства.

2. Автотранспорта, машин и оборудования. Оценка этих активов производится для следующих целей:

определение цены при купле-продаже;

оформление наследства;

оформление залога и кредита;

страхование имущества предприятия;

передача оборудования в лизинг (аренду);

переоценка основных фондов;

определение налогооблагаемой базы и прочие.

3. Бизнеса. Оценка рыночной стоимости организации означает определение стоимости в денежном выражении, наиболее правильной отражающей свойства этой организации как товара. Такая оценка рыночной стоимости фирмы необходима при совершении купли-продажи, страхования и т.п.

4. Ценных бумаг. Оценка ценных бумаг нужна для того, чтобы определить стоимость права собственности, обязательств, долгов, работы в отношении ценных бумаг, расчета стоимости ценных бумаг и т.п.

5. Нематериальных активов. Нематериальные активы, с точки зрения оценки, это активы, не имеющие материально-вещественной формы или их материально-вещественная форма не имеет существенного значения.

3.1 Оценка и учет внеоборотных активов

Оценка внеоборотных активов бывает необходима для определения цены сделки купли-продажи, залоговой стоимости при кредитовании, при определении вкладов в уставный капитал, при реструктуризации предприятия, подготовке бизнес - планов, переоценке основных фондов предприятий, определении стоимости пакетов акций, осуществлении эмиссии акций, ликвидации предприятий и др.

Для обеспечения производственной деятельности любое предприятие периодически решает вопросы, связанные с обеспечением хозяйственно-производственного цикла материальными активами. Данный этап связан с приобретением, эксплуатацией, расходом и списанием материальных активов в процессе функционирования предприятия. К материально-производственной базе относятся основные средства, нематериальные активы и товарно-материальные запасы предприятия.

В условиях рыночной экономики необходима реальная оценка внеоборотных активов предприятия. В соответствии с действующим положением основные средства в учете оцениваются по первоначальной, восстановительной (рыночной) и остаточной стоимостям.

В бухгалтерском учете основные средства оцениваются по первоначальной стоимости, состоящей из фактических затрат на их приобретение, возведение (сооружение) и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке, из процентов за кредит, уплат госпошлины и других расходов. В балансе организации они показываются по остаточной стоимости, включаемой в его валюту. В бухгалтерском учете нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости, которая при их приобретении за плату у других организаций и физических лиц состоит из стоимости самого нематериального актива, включая паушальный платеж, а также стоимости услуг сторонних организаций, связанных с приобретением и оценкой нематериальных активов, таможенных и иных платежей в бюджет в соответствии с законодательством, регистрационных сборов, государственных пошлин и иных затрат, непосредственно связанных с приобретением объектов нематериальных активов. Первоначальная стоимость нематериальных активов, создаваемых самой организацией, слагается из суммы фактических расходов на их создание.

В бухгалтерском учете нематериальные активы показываются по остаточной (недоамортизированной) стоимости на начало и конец отчетного периода.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный фонд организации, и объектов, полученных безвозмездно, определяется по договоренности сторон, исходя из действующих рыночных цен на дату их оприходования. При этом оценка может производиться экспертным путем или по данным документов приемки-передачи. Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями на день подписания договора о создании организации или утверждения устава.

Первоначальная стоимость основных средств может увеличиваться в результате реконструкции или модернизации за счет капитальных вложений либо дооценки или уменьшаться при частичной ликвидации (демонтаже) либо уценке.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, в которой они приняты к учету, может изменяться в следующих случаях:

проведения переоценки объектов нематериальных активов по решению

внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с подтверждением имущественных прав.

Основные средства поступают на предприятие в результате:

строительства (сооружения) хозяйственным или подрядным способом Они принимаются в эксплуатацию в сумме фактически произведенных затрат по акту приема-передачи основных средств;

внесения основных средств учредителями предприятия в виде вклада в уставный фонд по договорной цене оформляются актами приема-передачи и экспертизы;

безвозмездного получения от других предприятий и лиц, а также в качестве субсидии правительственного органа - по акту приема-передачи. Акты составляются на каждый объект или группу однотипных объектов, поступивших одновременно. Для составления актов приема-передачи директор назначает комиссию. Акт действителен после утверждения его директором.

К акту прилагаются оправдательные документы на поступление объекта, его цену: товарно-транспортные накладные, счета, закупочные акты, справки и т.д.

В акте приема-передачи основных средств указывается поставщик (изготовитель), дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, сумма амортизации (для объекта, бывшего в употреблении, норма и шифр амортизации, местонахождение, источник финансирования капитальных вложений.

На основании акта бухгалтер заполняет инвентарную карточку на весь период эксплуатации объекта. Каждому объекту присваивается инвентарный номер. Этот номер наносится на объект масляной краской или прикрепляется в виде жетона. Бухгалтер составляет опись карточек.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Пообъектный учет основных средств может осуществляться в инвентарной книге с указанием всех необходимых сведений по каждому объекту.

Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и (или) машинных носителях информации. С1 января 2005 года вступило в силу постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 8 декабря 2003 года «Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов».

Страницы: 1, 2, 3, 4