Налоговый учет в строительных организациях

p align="left">Организационная структура общества представлена на Рисунке 2.1.

Рисунок 2.1. - Организационная структура управления

В целях организации бухгалтерского учета в ООО «СФ «Центр-Строй» создана бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не применяются к исполнению.

Среднесписочная численность работников составляла на 1 октября 2009 г. 60 человек.

Учетная политика ООО «СФ «Центр-Строй» является внутренним документом определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета общества.

Разработанная учетная политика предприятия состоит из положения об учетной политике для бухгалтерского учета и положения об учетной политике для целей налогообложения.

Синтетический и аналитический учет Общества осуществляется на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденного приказом МФ РФ от 31. 10. 2000 г. № 94-н и утвержденного учетной политикой предприятия.

Бухгалтерский учет ведется с применением бухгалтерской программы 1-С «Бухгалтерия».

Налоговый учет ведется на условиях общего режима. Происходит уплата следующих видов налогов и отчислений по ставкам:

НДС - 18%;

Налог на прибыль - 2% - в Федеральный бюджет, 18% в Консолидированный бюджет;

Налог на имущество - 2,2 %;

НДФЛ - 13%;

ПФР - 20%;

ТФОМС - 2%;

ФФОМС - 2,9%;

ФСС - 2,9%;

ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний - 0,9%;

2.2 Формирование налогового учета в ООО «СФ «Центр-Строй

ООО «Алмаз» заключил договор подряда с ООО «СФ «Центр-Строй» № 25-Д от 29.10.2009г., предварительно предоставив дефектную ведомость и проектно-сметную документацию. Предметом договора явилось проведение работы по устройству мягкой кровли в 2-х домах по адресу: Алтайский край, г. Бийск, Ленина, 228-а и Коммунарский, 31. Договорная стоимость объекта: 1 594 942 руб. в том числе НДС - 243 296 руб. Сроки проведения работ: 01.11.09 - 28.01.10г. Сумма, внесенного аванса от ООО «Алмаза» составила 30% - 478 482 руб. по выставленному ООО «СФ «Центр-Строй» счету.

В ноябре ООО «СФ «Центр-Строй» приступило к выполнению работ, в декабре часть работ была осуществлена силами привлеченного субподрядчика ООО «АльпСтрой».

Фактические расходы ООО «СФ «Центр-Строй»:

- за ноябрь 2009г. - 531 138 руб.;

- за декабрь 2009г. - 394 612 руб., в том числе на оплату выполненных ООО «Альпстрой» объемов - 120 000 руб. (без НДС);

- за январь 2010г. - 499 918 руб.;

Расчетная величина затрат на декабрь - январь равна 920 000 руб., в том числе за январь - 499 918 руб.

Размер выручки, подлежащий отражению в учете, отразиться по состоянию на каждый месяц по степени завершенности работ в пропорциональной доле понесенных на отчетную дату расходов, в величине общих расходов по заключенному договору подряда.

Таким образом, по состоянию на 30 ноября 2009г. степень завершенности работ составляет:

531 138/ (531 138+920 000)руб.*100%=36,60 %

Величина не предъявленной к оплате начисленной выручки:

1 594 942*36,60%=583 748,77 руб.

По состоянию на 31 декабря 2009г. степень завершенности работ составляет:

((531 138+394 612) руб./ (531 138+394 612+499 918) руб. *100%)=64,93%

Величина не предъявленной к оплате начисленной выручки:

(1 594 942*64,93%-583 748,77 руб.)=451 847,07 руб.

В бухгалтерском учете ООО «СФ «Центр-Строй» данные операции будут отражаться следующими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В ноябре 2009г.
Поступил аванс от заказчика	51	62-2	478 482
Начислен НДС с предоплаты	76-НДС	68	72 988,78
Расходы на выполнение работ	20	02,10,25,60	531 138
Отражена не предъявленная к оплате начисленная выручка	46-2	90-1	583 748,77
Учтен отложенный НДС с начисленной выручки	90-3	76-оНДС	89 046,42
Списана признанная по договору величина расходов	90-2	20	531 138
В декабре 2009г.
Расходы на выполнение работ	20	02,10,25,60	394 612
Отражена не предъявленная к оплате начисленная выручка	46-2	90-1	451 847,07
Учтен отложенный НДС с начисленной выручки	90-3	76-оНДС	68 925,82
Списана признанная по договору величина расходов	90-2	20	394 612
В январе 2010г.
Расходы на выполнение работ	20	02,10,25,60	499 918
Отражена не предъявленная к оплате начисленная выручка	46-2	90-1	559 346,16
Учтен отложенный НДС с начисленной выручки	90-3	76-оНДС	85 323,99
Списана признанная по договору величина расходов	90-2	20	499 918
Не предъявленная к оплате начисленная выручка списана на дебиторскую задолженность	62-1	46-2	1 035 595,84
Отражена задолженность перед бюджетом по НДС	76-оНДС	68	154 249,81
Отражен зачет ранее полученного от заказчика аванса	62-2	62-1	478 482
Предъявлен к вычету НДС с аванса	68	76-НДС	72 988,78
В феврале 2010г.
Поступили денежные средства от заказчика в счет погашения задолженности по договору	51	62-1	1 116 460

Таким образом, определим характерные выводы: так как выполнение работ по договору подряду составило более одного отчетного года, ООО «СФ «Центр-Строй» ведет учет доходов, расходов и финансовых результатов отдельно по каждому исполняемому договору и бухгалтер отражает выручку без привязки к факту передачи результатов работ ООО «Алмаз». Выручка и расходы по договору признаются способом «по мере готовности». И для их исчисления используется показатель «степень завершенности работ по договору», который определяется либо по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору, либо по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору подряда.

Обязанность начисления НДС к уплате в бюджет наступает в двух случаях - при получении аванса в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ) и в момент реализации. Поэтому в ноябре и декабре 2009г. после отражения в учете не предъявленной к оплате начисленной выручки задолженности по НДС не возникает, соответственно, бухгалтер ООО «СФ «Центр-Строй» отражает отложенный налог с размера признанной согласно требованиям ПБУ 2/2008 выручки. И так как результат работ принят ООО «Алмаз» в январе 2010г., бухгалтер ООО «СФ «Центр-Строй» начисляет НДС со стоимости работ по договору и одновременно принять к вычету налог, начисленный ранее с полученного аванса.

По налогу на прибыль ООО «СФ «Центр-Строй» закрепляет в учетной политике порядок признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли, аналогично способу «по мере готовности», применяемому в вышеуказанном моменте, благодаря чему можно избежать необходимости отражения разниц, предусмотренных ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

В заключение можно сделать вывод, что бухгалтерский и налоговый учеты в строительных организациях являются одними из наиболее сложных. Предприятие может само определять множество принципов ведения бухгалтерского и налогового учетов, в частности, прописывать в договорах строительного подряда с длительным технологическим циклом изготовления поэтапную сдачу строительных работ с переходом рисков и последствий гибели результата работ. Тем самым организация не будет обязана признавать так называемые «виртуальные» доходы и расходы.

3. Особенности налогового учета в строительных организациях

Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях ведется в соответствии с нормативными документами и «Учетной политикой», разработанной каждой организацией для внутреннего пользования. При создании такого документа необходимо учесть специфику отрасли и самого предприятия, которое может выступать как в роли застройщика (заказчика), так и в роли подрядчика (генподрядчика, субподрядчика). Рассмотрим следующие основные особенности:

обособленные подразделения.

Строительные объекты, принадлежащие одной и той же компании, могут быть расположены в различных регионах. Поэтому у предприятия могут возникать обособленные подразделения по месту нахождения строительных площадок.

В соответствии с требованиями Налогового кодекса организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны встать на учет в налоговой инспекции по месту нахождения каждого такого подразделения. Также фирмы в соответствии с п.п. 3 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса обязаны сообщать в инспекцию о создании или закрытии обособленного подразделения в течение одного месяца. Указанное сообщение представляется в налоговую службу по месту нахождения организации.

Если в структуре организации есть обособленные подразделения, то приходится решать следующие организационные вопросы:

определение специфики учета хозяйственных операций в этих подразделениях;

определение лиц, ответственных за составление первичной учетной документации по операциям, осуществленным в данных подразделениях;

установление порядка и сроков передачи первичной учетной документации в бухгалтерию головной организации для их своевременного отражения в учете.

В налоговом учете необходимо определить порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, уплачиваемому по месту нахождения каждого подразделения. А в учетной политике необходимо закрепить, какой показатель -- численность работников или расходы на оплату их труда -- будет участвовать в расчете доли прибыли каждого подразделения.

правильное оформление первичной документации.

Как оговаривалось ранее оформление первичной документации в строительной отрасли производиться по стандартным унифицированным формам. Однако у строительной организации может возникнуть потребность в разработке собственных форм первичной учетной документации по отдельным операциям. В этом случае самостоятельно разработанные документы должны быть оформлены в качестве приложения к учетной политике организации. Они должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц; [ 15,12]

инвентаризация.

Строительная фирма должна в рамках учетной политики установить порядок и и конкретные сроки проведения инвентаризации имущества.

учет основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» фирмы вправе установить для принятия к учету основных средств лимит стоимости в пределах не более 20 000 руб. Объекты стоимостью менее установленного лимита будут учитываться в составе материально-производственных запасов.

Поступление от поставщика объекта стоимостью более 20 000 руб. (или иного установленного организацией лимита) должно быть отражено следующей проводкой:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При вводе объекта в эксплуатацию и составлении «Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений)» по унифицированной форме № ОС-1:

Дебет 01 «Основные средства» - Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если лимит в учетной политике не будет установлен, то все объекты, отвечающие условиям, предусмотренным пунктом 4 ПБУ 6/01, в том числе и объекты стоимостью до 10 000 руб., должны в бухгалтерском учете отражаться в составе основных средств и списываться на затраты не в момент ввода в эксплуатацию, а в течение срока полезного использования.

Объект стоимостью менее установленного лимита принимается к учету бухгалтерской проводкой:

Дебет 10 «Материал» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При передаче в эксплуатацию и оформлении «Требования-накладной» типовая форма № М-11, накладной (форма № М-15) или иного документа, самостоятельно разработанного организацией:

Дебет 20 - Кредит 10 -- списанные материалы, отпущенные в производство.

В результате строительная организация имеет возможность уменьшить налоговую базу по налогу на имущество.

расходы на НИР и ОКР.

Проведение строительными организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ имеет специфичный характер в учете стоимости этой деятельности. Если конструкторская документация носит индивидуальный характер, то ее стоимость включается в инвентарную цену объекта строительства. Но если она носит типовой характер и может быть использована позже при строительстве других объектов, то учет затрат на ее создание или приобретение необходимо вести в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Расходы на осуществление таких работ собственными силами или на основе договора с исполнителем отражаются в учете проводкой:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Кт 10, 70, 69 и т.д.).

По завершении работ их стоимость подлежит учету на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно.

Дебет 04 Кредит 08 -- принят к учету НМА.

При этом организация обязана определить срок полезного использования данного актива, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), и этот срок не должен превышать пяти лет. При этом списание расходов в бухгалтерском учете может осуществляться или равномерно -- линейным способом -- или пропорционально объему продукции, работ или услуг. Выбор варианта должен быть обязательно закреплен в учетной политике.

В налоговом учете расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки включаются равномерно в состав прочих расходов в течение одного года. Это можно сделать при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и при реализации товаров, а также выполнении работ и оказании услуг с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такие исследования завершены [2].

учет расходов.

В учетной политике необходимо определить порядок учета расходов организации.

Строительные фирмы, выполняющие работы по договору подряда, при организации бухгалтерского учета должны руководствоваться требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94). В соответствии с данным документом подрядчик осуществляет учет затрат по каждому объекту с начала выполнения договора на строительство до времени его завершения и передачи застройщику. До момента сдачи заказчику всего построенного объекта указанные затраты отражаются в составе незавершенного производства.

Если строительная организация выступает в качестве застройщика, то учет затрат, связанных со строительством, ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По окончании строительства и оформления прав на объект недвижимости стоимость объекта списывается проводкой:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 - «Вложения во внеоборотные активы».

Когда организация является инвестором и планирует в дальнейшем реализовать построенный объект, то учет расходов по его возведению ведется на счете 20 «Основное производство». По окончании строительства стоимость объекта списывается на счет 43 «Готовая продукция», а его реализация отражается в общеустановленном порядке.

У подрядчиков или субподрядчиков учет таких расходов должен быть организован на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого заказчика и возводимого объекта. На данных аналитических счетах, открытых к счету 20 «Основное производство», будут отражаться прямые затраты, непосредственно связанные с выполнением договора. В соответствии с пунктом 11 ПБУ 2/94 данные затраты могут быть связаны с использованием в процессе строительства материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов.

У подрядчика до момента заключения договора на строительство с заказчиком могут возникать расходы, связанные с его заключением (участие в тендере и т.п.). В случае, если эти расходы могут быть выделены, и существует уверенность, что договор будет заключен, их можно до заключения договора учитывать в составе расходов будущих периодов -- на счете 97

В то же время пункт 12 ПБУ 2/94 допускает, что данные расходы могут учитываться как текущие в том отчетном периоде, в котором они были произведены. В этом случае их следует отразить по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

Выбор одного из возможных вариантов должен быть закреплен в учетной политике. Там же следует определить и порядок формирования и распределения прямых расходов на остаток незавершенного производства. Указанный порядок организация вправе установить самостоятельно [17,20].

Перечисленные особенности бухгалтерского и налогового учета в строительных организациях не являются единственными и фундаментальными, потому как строительная отрасль достаточна масштабна и сферы, которые она затрагивает по своей конфигурации очень различны.

Заключение

Строительство - процесс дорогостоящий, поэтому при ведении налогового учета нужно учитывать все нюансы и отраслевые особенности строительного производства:

территориальную обособленность объектов;

во многом индивидуальный, даже при серийном строительстве, характер строительного производства;

длительность проектирования и строительства объекта;

многообразие видов строительно-монтажных работ при возведении каждого объекта;

зависимость сроков и качества строительства от месторасположения объекта, природных условий и даже времени года.

Вследствие этого строительным организациям необходимо классифицировать поставленные цели и задачи, с учетом всех особенностей для того, чтобы правильно вести налоговый учет.

На сегодняшний день строительная сфера, ежегодный объем инвестиций в которую в последние годы увеличивался на 30%, является огромным потенциалом для роста ВВП России. Развитие строительной сферы, как основы экономики любого региона, является системной задачей для развития экономики страны. Поэтому необходимо понимать, что построение, организация и ведение налогового учета в каждой строительной организации - фундамент для правильного регулирования и координации успешного развития в данной отрасли.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25.02.99 № 39-ФЗ принят Государственной Думой 15.07.1998 г. Одобрен Советом Федерации 17.07.1998 г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 1января 2009 г. - Новосибирск: Си. Унив. Изд-во, 2009 г.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 24.07.2008 г.- Новосибирск: Си. Унив. Изд-во, 2008г.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/2008. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.10.08 г. № 116н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 г. № 43н

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н.

8. Грибков, А.Ю. Налоговый учет в строительстве: 6-е издание, перераб. и допол. / А.Ю. Грибков. - М.: Омега-Л, 2009. - 398 с.

10. Фадеев, Ю.Л. Строительство: особенности регулирования, организации бухгалтерского и налогового учета / Ю. Л. Фадеев. - М.: Эксмо, 2007. - 432 с.

11. Пронина, Е.А. Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве. / Е.А. Пронина - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2004. - 256 с.

12. Адамов, Н.А. Первичный учет в строительной организации / Н.А. Адамов // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 2. - с. 13 - 16.

13. Баликов, А.Е. Новые требования в учете подрядчика / А.Е. Баликов // Строительство: акты и комментарии для бухгалтера. - 2010. - № 1. - с. 27 - 38.

14. Булаев, С.В. Вычет НДС с уплаченного аванса / С.В. // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2010. - № 1. - с. 11 - 17.

15. Золотова, О.Е. Генеральный подрядчик: особенности учета и налогообложения / О.Е. Золотова // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2009. - N 11.

19. Ивлева, А. Стройка глазами бухгалтера / А. Ивлева // Расчет. - 2009. - № 11. - с. 25 - 28.

20. Ложников, И.Н. Учет договоров строительного подряда: комментарии к ПБУ 2/2008 / И.Н. Ложников // Налоговая политика и практика. - 2009. - № 10. - с. 16 -19

21. Моисеев, М.В. Строительный подряд и качество / М. В. Моисеев // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2009. - N9. - с. 38 - 45.

23. Прудников, П.В. Учет договоров строительного подряда в 2009 / П. В. Прудников // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2009. - № 9. - с. 17 - 21.

24. Смирнова, Е.Е. Новый стандарт для подрядчиков / Е.Е. Смирнова // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2009. - № 8. - с. 15 - 25.

25. Тухватуллин, Р.Ш. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов строительных организациях / Р.Ш. Тухватуллин // Бухгалтер и закон. - 2009. - № 8. - с. 24 - 28.

26. Фомичева, Л.П. Новый учет договоров строительного подряда / Л.П. Фомичева // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2009. - № 1. - с. 15 - 24.

Страницы: 1, 2