Наличие и движение основных средств в бухгалтерском учете

p align="left">суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачи-ваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организа-ции, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Приведем числовой пример, в котором указаны основные виды затрат, включаемых в первоначальную стоимость объектов:

Организация приобрела технологическое оборудование на сумму 236 тыс. руб. (в том числе НДС -- 36 тыс. руб.). Оплачена доставка оборудования сторонней транспортной организации -- 23,6 тыс. руб. (в том числе НДС -- 3,6 тыс. руб.); оплачены услуги консультанта, привлеченного по договору подряда, -- 7 тыс. руб. (в том числе налог на доходы физических лиц -- 1 тыс. руб., единый социальный на-лог -- 2 тыс. руб.).

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит счета 60 «Рас-четы с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Поставщик ос-новных средств» -- 200 тыс. руб. -- на сумму договорной стоимости приобретенного оборудования;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре-тенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений» Кредит счета 60 -- 36 тыс. руб. -- на сумму НДС по стоимости приобретенного оборудо-вания;

Дебет счета 08 Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебито-рами и кредиторами», субсчет «Транспортные организации» -- 20 тыс. руб. -- на сумму стоимости транспортных услуг сторонней ор-ганизации;

Дебет счета 19 Кредит счета 76 -- 3,6 тыс. руб. -- на сумму НДС по стоимости транспортных услуг;

Дебет счета 08 Кредит счета 76, субсчет «Расчеты по договорам подряда» -- 5 тыс. руб. -- на сумму стоимости консультацион-ных услуг по договору подряда;

Дебет счета 76 Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сбо-рам», субсчет «Налог на доходы физических лиц» -- 1 тыс. руб. -- на сумму НДФЛ, удержанного с суммы начисленной оплаты консультационных услуг;

Дебет счета 08 Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по соответствующим субсче-там) -- 2 тыс. руб. -- на сумму ЕСН по стоимости консультацион-ных услуг;

Дебет счета 76 Кредит счета 51 «Расчетные счета» -- 236 тыс. руб. -- на сумму произведенной оплаты договорной стоимо-сти технологического оборудования с учетом НДС;

Дебет счета 76 Кредит счета 51 -- 23,6 тыс. руб. -- на сумму произведенной оплаты стоимости транспортных услуг с учетом НДС;

Дебет счета 76 Кредит счета 50 «Касса» -- 4 тыс. руб. -- на. сумму консультационных услуг, оплата которых проведена через кассу.

После оформления ввода приобретенного оборудования в экс-плуатацию оформляются проводки:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Технологическое оборудование» Кредит счета 08 -- 227 тыс. руб. (200 + 20 + 5 + 2) -- на сумму первоначальной стоимости приобретенного технологическо-го оборудования;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 -- 39,6 тыс. руб. -- на сумму НДС, предъявленного к вычету.

Первоначальную стоимость основных средств при их изготов-лении самой организацией определяют исходя из фактических за-трат, связанных с производством этих основных средств. Форми-рование и учет затрат на производство основных средств осуществ-ляются организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой органи-зацией.

Наиболее распространенной ситуацией, когда объекты основ-ных средств создаются силами организации, является строительст-во, выполняемое хозяйственным способом. Помимо строительства хозяйственным способом объекты ос-новных средств в организации могут создаваться в цехах основного и вспомогательных производств: некоторые виды оборудования, производственного инструмента, инвентаря, приспособлений и т.п. В этом случае первоначальная стоимость таких объектов формируется на соответствующих счетах бухгалтерского учета, потом списывается в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а после проведения дополнительных мероприятий, свя-занных с вводом объектов в эксплуатацию (осуществления затрат по доведению до состояния, в котором объекты пригодны к ис-пользованию в запланированных целях), списывается на счет 01 «Основные средства».

Схема бухгалтерских проводок следующая:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»- Кредит счетов учета производственных затрат (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 02 «Амортизация ос-новных средств» и др.) -- на сумму затрат по сооружению (созда-нию) объекта основных средств;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 23 -- на сумму первоначальной стоимости изготовленного объекта (без учета дополнительных затрат);

Дебет счета 08 Кредит счетов учета производственных за-трат -- на сумму расходов по доведению объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях;

Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 на сумму первоначальной стоимости объекта, введенного в эксплуа-тацию.

Кроме того, к изготовлению объектов основных средств собст-венными силами может быть приравнен перевод имущества, пред-назначенного для перепродажи, в категорию основных средств (предназначенных для использования в данной организации для производственных или управленческих целей). При этом в зависи-мости от отраслевой принадлежности организации и специфики ее деятельности наиболее распространенными бухгалтерскими про-водками являются:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 43 «Готовая продукция» -- на сумму стоимости готовой про-дукции, переводимой в состав основных средств; или

Дебет счета 08 Кредит счета 41 «Товары» -- на сумму стои-мости товаров, переводимых в состав основных средств.

В дальнейшем окончательно сформированная первоначальная стоимость переведенных объектов списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства». Целесообразность использования счета 08 обуслов-лена тем, что обычно такой перевод вызван осуществлением неко-торых дополнительных расходов, связанных с подготовкой объек-тов к промышленной или управленческой (производственной либо торговой) эксплуатации.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, при-знается его денежная оценка, согласованная учредителями (участ-никами) организации, если иное не предусмотрено законодательст-вом Российской Федерации.

В п. 28 Методических указаний по бухгалтерскому учету основ-ных средств уточнено, что при поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде основных средств про-изводится запись по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителя-ми. Отражение формирования уставного капитала организации в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учре-дительными документами, включая стоимость основных средств, осуществляется в бухгалтерском учете записью по дебету счета уче-та расчетов с учредителями (соответствующий субсчет) в коррес-понденции с кредитом счета учета уставного капитала. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вкла-да в уставный (складочный) капитал, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

В аналогичном порядке определяется первоначальная стои-мость основных средств, полученных при формировании уставного фонда (на государственных и муниципальных унитарных предпри-ятиях), паевого фонда (в производственных и потребительских кооперативах).

Таким образом, окончательно закреплено то, что задолжен-ность учредителей по вкладу в уставный капитал считается пога-шенной с момента оприходования переданных объектов основных средств по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», а не с мо-мента их ввода в эксплуатацию (бухгалтерская проводка по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

Учёт внутреннего перемещения основных средств. Инвентаризация основных средств

В данной подтеме я бы хотела продемонстрировать отражение в бухгалтерской отчётности информацию о движении основных средств.

Так, состав показателей, которые должны быть отражены в бухгал-терской отчетности, приведен в соответствующих разделах ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом су-щественности как минимум следующая информация о движении объектов основных средств:

о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортиза-ции по основным группам основных средств на начало и конец от-четного года;

о движении основных средств в течение отчетного года по ос-новным группам (поступление, выбытие и т.п.);

о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оп-лату) неденежными средствами;

об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудования, ре-конструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

об объектах основных средств, стоимость которых не пога-шается;

об объектах основных средств, предоставленных и получен-ных по договору аренды;

об объектах основных средств, учитываемых в составе до-ходных вложений в материальные ценности;

о способах начисления амортизационных отчислений по от-дельным группам объектов основных средств;

об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и
фактически используемых, находящихся в процессе государствен-ной регистрации.

По статье 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса (форма № 1) приводится показатель суммарной остаточной стои-мости объектов основных средств, находящихся в собственности, владении или пользовании организации, а также арендованных объектов основных средств, если по условиям договора аренды или лизинга объекты учитываются на балансе арендатора (лизин-гополучателя). При определении остаточной стоимости объектов основных средств учитываются действующие основные средства (используемые для производственной, управленческой или хозяй-ственной деятельности), основные средства, находящиеся на ре-конструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе. Если по объектам основных средств в соответствии с уста-новленным порядком амортизация не начисляется, они учитыва-ются по первоначальной или восстановительной стоимости.

Организации, арендующие объекты основных средств по до-говору аренды (или лизинга), предусматривающему переход объ-ектов в собственность (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения всей обусловленной до-говором выкупной цены, указанные объекты также отражают по статье 120. Если договором аренды переход права собственности не предусмотрен, арендуемые объекты учитывают за балансом, а стоимость таких объектов отражают в справке к бухгалтерскому балансу. По статье 120 бухгалтерского баланса также показывают нахо-дящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (воду, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улуч-шение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоратив-ные работы) и в арендованные объекты основных средств, вклю-ченные в установленном порядке в состав основных средств.

После вступления в силу Земельного кодекса Российской Феде-рации земельные участки могут приобретаться в собственность юридических и физических лиц. Приобретение земельных участ-ков осуществляется в соответствии с требованиями земельного за-конодательства. В бухгалтерском учете земельные участки отража-ются в сумме фактических затрат на их приобретение, включая рас-ходы по государственной регистрации сделки и иные расходы, связанные с оформлением участка в собственность. Так как данный вид отношений собственности (владения или пользования) для бухгалтерского учета относительно новый, в пояснительной запис-ке целесообразно раскрыть дополнительные сведения по выкупу или аренде земельных участков. Это обусловлено тем, что в результате указанных сделок суммарная стоимость объектов основных средств может существенно измениться, что в свою очередь приве-дет к изменению некоторых аналитических показателей. Раскрытие причин корректировки показателей финансового анализа представ-ляет безусловный интерес для всех пользователей бухгалтерской отчетности.

ПБУ 6/01 также содержит ряд показателей, раскрытие которых в бухгалтерской отчетности обязательно, в том числе в составе информации об учетной политики организации. Подробные реко-мендации по этим показателям приводятся ниже. Данные, отражаемые по статье 120 бухгалтерского баланса, должны коррелировать данными соответствующей таблицы, при-водимой в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

В разделе «Основные средства» формы № 5 показывают нали-чие основных средств на начало и конец отчетного периода и дви-жение в течение отчетного периода отдельных видов основных средств согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (введен в действие с 1 января 1996 г. постановлением Гос-стандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359).

Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учета.

В графе 4 отражается общее поступление основных средств в отчетном периоде по всем источникам, включая ранее неучтенные, в том числе учтенные ошибочно в составе оборотных средств, при-обретенные за плату, поступившие безвозмездно, в том числе по до-говорам дарения, а также принятые к бухгалтерскому учету объек-ты основных средств в результате осуществления инвестиционной деятельности.

В графе 5 отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывших в отчетном периоде объектов основных средств, включая проданное за плату излишнее и неиспользуемое имущество, перевод в состав оборотных средств объектов, ранее ошибочно учтенных в составе основных средств, переданных без-возмездно, в том числе по договору дарения, первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, ликвидирован-ных в отчетном периоде вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.

Обособленное отражение из статьи «Итого» по отдельным стро-кам движения основных средств, используемых в получении доходов по обычным видам деятельности организации (производственные) и не используемых при осуществлении обычных видов деятельности организации (непроизводственные), ныне действующей формой от-четности не предусмотрено. Тем не менее, организация имеет право расшифровать указанные данные по вновь введенным строкам. Из данных о стоимости основных средств обособленно выделя-ются данные на начало и конец отчетного периода о стоимости объ-ектов основных средств, переданных в аренду (по видам основных средств), предоставленных бесплатно, в безвозмездное пользова-ние, бездействующих (находящихся на консервации, в резерве, на восстановлении, период которого превышает 12 месяцев, и др.). Дополнительная информация о таких объектах приводится в пояс-нительной записке к бухгалтерской отчетности. Обособленно показывают стоимость объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государствен-ной регистрации. Отметим, что по данной операции возникает рас-хождение между требованиями бухгалтерского учета и нормами на-логового законодательства. Для целей бухгалтерского учета такие объекты могут быть приняты к учету в качестве объектов основных средств с момента окончания процедуры государственной регистра-ции, а для целей бухгалтерского учета амортизационные отчисле-ния могут начисляться с момента подачи документов на государст-венную регистрацию.

Начисленная амортизация объектов основных средств отражается по данным бухгалтерского учета. Возникающие вычитаемые и налого-облагаемые временные разницы, а также отложенные налоговые ак-тивы и обязательства расшифровываются в пояснительной записке.

Справочно к разделу «Основные средства» в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету также приводятся данные, характеризующие изменение стоимости объектов основных средств:

в результате переоценки в установленном порядке объектов основных средств. При этом данные о результатах индексации в связи с переоценкой могут представляться в сравнении со стоимо-стью основных средств по результатам предыдущей переоценки, т.е. без указания результатов неоднократного изменения стоимости основных средств, в которой они были первоначально приняты к бухгалтерскому учету. Сведения о результатах дооценки приводят-ся со знаком плюс, об уценке -- в круглых скобках;

в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

Некоторые данные о состоянии и движении объектов основных средств расшифровываются в пояснительной записке к бухгал-терской отчетности.

Говоря же об особенности инвентаризации объектов основных средств следует указать, что инвентаризация является одним из специальных методов бухгалтерского учёта. Результаты инвентаризации используются при составлении отчётности, а также при анализе структуры и размеров активов и пассивов организации.

Оформление в бухгалтерском учёте операций по выбытию основных средств

Основные средства выбывают с предприятия по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий. Предприятия могут сдать основные средства другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды.

Учет операций по безвозмездной передаче объектов основных средств:

Безвозмездная передача основных средств оформляется актом формы № ОС-1, составляемым в 2-х экземплярах, который служит бухгалтерии основанием для их списания. Все операции по безвозмездной передаче объекта отражаются через счет 47. По дебету этого счета отражают первоначальную стоимость списываемого объекта (кредитуется счет 01) и все расходы, обусловленные выбытием (по демонтажу объекта, его транспортировке и др.) с кредита разных счетов в зависимости от характера расходов (23, 50, 60, 70, 67, 69, 71, 76). На кредите счета 47 фиксируется износ списываемого объекта (дебет субсчета 02-1) Потери от безвозмездной передачи, выявленные на счете 47, подлежат отнесению на один из следующих субсчетов: 88-1, 81-2, 87-2.

Если на предприятии создан фонд накопления, то потери относят на его уменьшение (дебет субсчета 88-1, кредит счета 47). Если учредительными документами не предусмотрено образование на предприятии фонда накопления, то потери подлежат списанию за счет чистой прибыли (дебет субсчета 81-2, кредит счета 47).

При наличии балансового убытка в отчетном году эти потери списывают за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (дебет субсчета 87-2, кредит счета 47).

При безвозмездной передаче имущества плательщиком НДС является сторона, их передающая (п. 9 Инструкции по НДС № 39).

При этом по основным фондам, иному имуществу, по которым начисляется износ, за себестоимость принимается их остаточная стоимость.

Обычно, если безвозмездно передаются основные средства, находившиеся в эксплуатации, то к моменту их возможной передачи НДС обычно уже бывает возмещен из бюджета.

В соответствии с п. 2.4 Инструкции по налогу на прибыль №37 при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества. Данное положение распространяется и на безвозмездную передачу основных средств другим организациям.

Так как при безвозмездной передаче основных средств цена реализации принимается равной нулю и, следовательно, она обычно меньше балансовой (остаточной) стоимости, то у организации будет возникать убыток от такой сделки, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств.

Однако отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи имущества в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

У организации также могут возникнуть расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств.

Как уже отмечалось учет для целей налогообложения любых расходов, связанных с реализацией и безвозмездной передачей основных средств, действующим законодательством не предусмотрен даже в том случае, если на счетах учета от данной операции выявлена прибыль.

Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, акт (накладная) приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие безвозмездную передачу основного средства другой организации или физическому лицу, а также документы, подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств. Списание с баланса передающей организации стоимости безвозмездно переданных основных средств производится только после письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этих основных средств. В акте указываются балансовая стоимость основного средства и сумма износа к моменту передачи.

При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день передачи товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 2.4 Инструкции по налогу на прибыль №37 отрицательный результат от безвозмездной передачи основного средства в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Заключение

Данная работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения учета основных средств. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая классификация, на основании которой установлены нормы амортизации, в соответствие с ней ведется учет основных фондов, составляется отчетность о наличии и движении основных средств;

1. основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Последние являются базой для составления баланса и годового отчета и могут быть следующих видов: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость;

2. основным счетом, по которому отражается движение основных средств, является счет 01 "Основные средства". При этом перемещение основных фондов внутри хозяйственного органа не оформляется системно, т.е. записями по счетам;

В процессе написания работы, я поняла, что бухгалтерский учет основных средств - очень важное направление бухгалтерского учета вообще. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе бурного становления и развития рыночных отношений.

В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует, на мой взгляд, от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) (с изм., внесенными Федеральным законом от 29.12.2006 N 258-ФЗ)

2. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (редакция от 03.11.2006 N 183-ФЗ)

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26н

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/97. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03.09.97 г. № 65н.

6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003г. № 91н;

7. Методические указания по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999г.

8. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.95 г. № 37.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98.Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98 г. № 60н.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - Москва: ИНФРА-М, 2001.

11. Сахон А.П., Софронова Э.Ф., Невольникова Г.И. "Бухгалтерский учет", 2002г.

12. Пастушкова В.В. Бухгалтерский учет основных средств: Учебное пособие. - Москва: Маркетинг, 2004.

13. Тумасян Р.З. Учет основных средств: Практическое пособие. - Москва: НИТАР АЛЬЯНС, 2003.

14. Пошерстник Н.В., Пошерстник Е.В. Документооборот в бухгалтерском учете. - Москва - Санкт-Петербург: Издательский дом Герда, 2001.

15. Учёт основных средств и нематериальных активов: справочник бухгалтера: практическое руководство. - М.: Эксмо 2007.- 320с. Захарьин.В.Р.

16. Арендные отношения. Правовое регулирование, бухгалтерский учет и налогообложение / Ж.А.Морозова. - 2006г. 208с.

Страницы: 1, 2