МСФО 11 - Учет договоров на строительство

p align="left">Таким образом, учет договоров на строительство в финансовой отчетности подрядчика регулируется положениями МСБУ 11. Настоящее положение устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство.

Настоящее Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Казахстан и должно применяться с учетом других положений по бухгалтерскому учету

2 Учет договоров на строительство в финансовой отчетности подрядчика на примере ТОО «Универсал»

2.1 Краткая характеристика и анализ технико-экономических показателей

Доход от реализации работ и услуг на протяжении трех лет возрастает. За период 2005 - 2006 года доход от реализации возрос с 93240 тыс.тенге до 99029 тыс.тенге. таким образом, общий прирост составил 12688 тыс.тенге. причиной увеличения дохода от реализации работ и услуг является внедрение новых видов работ и услуг, а также рост себестоимости работ, услуг. Рост себестоимости работ, услуг наблюдается на протяжении трех лет подряд. В 2007 году себестоимость увеличилась на 5965 тыс. тенге, в 2006 году по сравнению с 2005 годом - на 5254 тыс.тенге. Увеличение себестоимости связано с ростом цен на сырье и материалы, тарифов на коммунальные услуги, с ростом размера заработной платы, увеличение эксплуатации машин и механизмов.

С увеличением себестоимости снижается валовой доход предприятия, который определяется как разница между доходом от реализации и себестоимостью работ и услуг.

Валовой доход отчетного года составил 21473 тыс. тенге, что на 933 тыс. тенге больше по сравнению с 2006 годом, в 2006 году валовой доход увеличился на 534 тыс. тенге по сравнению с 2005 годом.

Расходы периода в течение трех лет увеличиваются. Это связано с ростом цен на товары и ростом заработной платы рабочих.

Разница между валовым доходом и расходами периода является доходом предприятия от основной деятельности. Доход от основной деятельности в 2007 году увеличился по сравнению с 2006 годом на 365 тыс.тенге, в 2006 году увеличение составило всего на 147 тыс.тенге по сравнению с 2005 годом.

Необходимо отметить, что среднесписочная численность работающих в отчетном году увеличилась на 3 человека по сравнению с 2006 годом, а в 2006 году по сравнению с 2006 годом -на 8 человек. В связи с увеличением среднесписочной численности работающих, производительность труда с каждым годом возрастает, так как улучшается организация труда и трудовая дисциплина, возрастает доход от реализации работ и услуг.

Показателем, характеризующим величину объема реализации работ, услуг, приходящегося на единицу стоимости основных производственных фондов, является фондоотдача. Фондоотдача - это обобщающий показатель использования основных производственных фондов. Показатель фондоотдачи на анализируемом предприятии за период 2005 - 2007 года возрос с 1,72 до 1,87. Это говорит о том, что предприятие идет по интенсивному пути ведения хозяйства. Именно такой путь предполагает системный рост фондоотдачи за счет увеличения производительности машин и механизмов, сокращение их простоев и оптимальной загрузки техники, а также технического совершенствования основных производственных фондов.

Завершающим этапом анализа технико-экономических показателем деятельности ТОО «Универсал» является определение рентабельности.

Рентабельность - это доходность, прибыльность предприятия, показывающая экономическую эффективность производства. Коэффициент рентабельности показывает на сколько прибыльна и эффективна деятельность предприятия, так как для эффективного функционирования должны соблюдаться определение соотношения его параметров. Рентабельность может быть рассчитана в двух вариантах, которые различаются лишь величиной прибыли:

по чистому доходу;

по балансовой прибыли (доходу от обычной деятельности до налогообложения) - используется для того, чтобы установить влияние на прибыль уплачиваемых налогов и процентов.

В данной таблице проведен расчет рентабельности по величине чистого дохода.

По данным расчета коэффициента рентабельности можно сделать вывод о том, что рентабельность предприятия находится на очень среднем уровне. Причем в отчетном году рентабельность повысилась на 0,18% (Приложение А).

2.2 Практика учета расчетов по договору на строительство в ТОО «Универсал»

ТОО «Универсал» в 1-м полугодии 2007 г. выполняло строительные работы по трем договорам: А, Б и В.

По договору А работы выполнялись собственными силами, при этом объем работ, принятый заказчиком согласно актам о приемке выполненных работ и Справкам о стоимости выполненных работ и затрат, составил 180 000 т., в том числе НДС - 20708 т. Себестоимость выполненных работ по заказу составила 125 000 т. (Приложение Б).

По договору Б к выполнению работ привлекался субподрядчик. Всего по заказу выполнено и предъявлено заказчику СМР на сумму 240 000 т., в том числе НДС - 27610 т. Из этого объема собственными силами выполнено СМР на сумму 150 000 т., в том числе НДС - 17257 т., остальные работы (на 90 000 т., в том числе НДС - 10354 т.) выполнены субподрядчиком. Себестоимость работ по заказу, выполненных собственными силами, составила 97 000 т.

По договору В у субподрядчика принято работ на сумму 120 000 т., в том числе НДС - 13805 т. Поскольку по условиям договора с заказчиком расчеты по заказу будут производиться после завершения всех работ по договору, работы, выполненные субподрядчиком, заказчику не предъявлялись.

По договору А заказчиком оплачено 114 000 т., по заказу Б - 210 000 т., субподрядчику перечислено 60 000 т., по заказу В задолженность субподрядчику по оплате выполненных им работ перечислена полностью (Приложение Б).

Выполнение и реализация СМР в учете ТОО «Универсал» за 1-е полугодие 2007 г. исходя из данных аналитического учета, ведомости 5-с, журналов ордеров 6-с 8-с и 10-с отражается следующими проводками (момент реализации для целей налогообложения - «по оплате»):

Дебет счета «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета «Работы выполненные» - 420 000 т. - начислена задолженность заказчиков по оплате выполненных СМР.

Дебет счета «Работы выполненные» Кредит счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по НДС») - 48319 т. - начислен НДС по выполненным работам.

Дебет счета «Расчетный счет» Кредит счета «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 324 000 т. - получено от заказчиков за выполненные СМР.

Дебет счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета «Расчеты с бюджетом» (субсчет «Расчеты по НДС») - 37275 т. - отнесен на расчеты с бюджетом налог на добавленную стоимость по реализованным и оплаченным СМР.

Дебет счета «Основное производство» (субсчет «Работы, выполненные собственными силами») Кредит счетов «Материалы», «Вспомогательное производство», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. - 215 000 т. - отражена себестоимость работ, выполненных собственными силами.

Дебет счета «Основное производство» (субсчет «Работы, выполненные субподрядчиками») Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты с субподрядчиками») - 175 000 т. - отражена стоимость СМР, выполненных субподрядчиками .

Дебет счета «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты с субподрядчиками») - 22750 т. - начислен НДС по выполненным субподрядчиками работам.

Дебет счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты с субподрядчиками») Кредит счета «Расчетный счет» - 180 000 т. - перечислена задолженность по оплате субподрядчикам выполненных ими СМР.

Дебет счета «Расчеты с бюджетом» (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета «НДС по приобретенным ценностям» - 20708 т. - возмещен из бюджета налог на добавленную стоимость по выполненным субподрядчиками и оплаченным им работам.

По договору А сумма СМР, выполненных собственными силами и оплаченных заказчиком, составила 95 000 т..

По договору Б сумма работ, выполненных собственными силами, составила 125 000 т. Всего заказчиком в 1-м полугодии погашена задолженность выполненных СМР (включая работы, выполненные субподрядчиком) на сумму 175 000 т..

По данным аналитического учета оплачено работ, выполненных собственными силами, на сумму 115 000 т. (без учета НДС), а работ, выполненных субподрядчиком, на сумму 60 000 т.

По договору В, поскольку с заказчиком расчеты в отчетном периоде не производились, оплаченных работ, выполненных как собственными силами, так и субподрядчиками, нет.

Таким образом, облагаемая база для расчета налога на пользователей автодорог за полугодие составит 240 000 т., а начисленная сумма налога будет равна 6000 т..

Начисление налога на пользователей автодорог отразится в учете проводками:

Дебет счета «Общехозяйственные расходы» Кредит счета «Расчеты пр внебюджетным платежам» (субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автодорог») - 6000 т. - начислен налог на пользователей автодорог, исчисленный с суммы оплаченных работ, выполненных собственными силами;

Дебет счета «Основное производство» Кредит счета «Общехозяйственные расходы» - 6000 т. - начисленный налог отнесен на себестоимость СМР.

Себестоимость работ, выполненных собственными силами, следовательно, составит 221 000 т..

Списание с учета себестоимости предъявленных заказчику работ отразится проводками:

Дебет счета «Работы выполненные» Кредит счета «Общехозяйственные расходы» (субсчет «Работы, выполненные собственными силами») - 221 000 т. - списана себестоимость реализованных работ, выполненных собственными силами;

Дебет счета «Работы выполненные» Кредит счета «Общехозяйственные расходы» (субсчет «Работы, выполненные субподрядчиками») - 75 000 т. - списана себестоимость реализованных работ, выполненных силами субподрядчиков.

Стоимость незавершенного производства - дебетовое сальдо по счету «Общехозяйственные расходы» - по состоянию на 1 июля 2007 г. будет равна стоимости работ по заказу В, выполненных субподрядчиком и не предъявленных заказчику, то есть 100 000 т.

2.3 Практика ведения учета затрат по договорам на строительство в ТОО «Универсал»

При подрядном способе ведения работ застройщики (заказчики) находят себе организации (подрядчиков) для выполнения строительных работ и заключают с ними договоры подряда на весь период строительства. В свою очередь подрядчики могут привлекать для выполнения отдельных видов строительно-монтажных работ специальные подрядные организации, заключив с ними на предмет этого договоры. В этом случае он становится генеральным подрядчиком, а привлеченные им организации - субподрядчиками. Субподрядчики в соответствии с заключенными договорами с генеральным подрядчиком отвечают перед ним за выполнение работ качественно и в срок (Приложение В).

При подрядном способе ведения строительства учет затрат на строительное производство осуществляется подрядчиком. Заказчик (дирекция строящегося предприятия или ОКС на действующих предприятиях) осуществляет контроль за качеством строительства и принимает законченные объекты в эксплуатацию. После этого производят расчеты и ведут учет расчетов с подрядчиками за выполненные строительные и монтажные работы, учет оборудования, финансирования. Взаимоотношения между заказчиком и подрядчиком основываются на договоре. Согласно им, на работы по объектам и стройкам, срок строительства которых больше данного календарного года, заказчик заключает с подрядчиком генеральный подрядный договор на выполнение всего объема строительных и монтажных работ, предусмотренных в титульном списке на данной стройке. В дополнение заключаются годовые подрядные договоры на объемы работ, подлежащие выполнению в данном году.

Для обеспечения точного исчисления инвентарной стоимости объектов затраты по включенным в капитальные вложения строительным работам, выполняемым по устройству оснований фундаментов и опорных конструкций под оборудованием, по обмуровке и футеровке котлов, печей и других агрегатов, учитываются в составе строительных работ отдельно по каждому объекту, где производится монтаж этого оборудования.

Оборудование, предназначенное для установки на строящихся или реконструируемых объектах капитального строительства независимо от того, подрядным или хозяйственным способом ведется строительство, приобретается и учитывается застройщиком на счете «Оборудование к установке», который имеет два субсчета: «Оборудование к установке отечественное» и «Оборудование к установке импортное». Документальное оформление приемки такого оборудования зависит от того, поступило оно на склад застройщика или непосредственно на строительно-монтажную площадку. Если первоначально оборудование поступает на склад застройщика, оно принимается специальной комиссией с участием представителя подрядной монтажной организации, которая будет осуществлять монтажные работы.

Фактические затраты по приобретению оборудования складываются из стоимости оборудования по ценам поставщиков, транспортно-заготовительных расходов по его доставке и заготовительно-складских расходов. Транспортно-заготовительные расходы учитываются на счете «Отклонение в стоимости материалов» в общей сумме отклонений фактической себестоимости оборудования от его учетной стоимости и включаются в состав капитальных вложений пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования в установленном для распределения отклонений порядке.

На счете «Вложения во внеоборотные активы» у застройщика оборудование, требующее монтажа, отражается по фактическим затратам, связанным с его приобретением, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на будущем месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения)) или начата укрупнительная сборка оборудования.

В процессе ведения строительства существует постоянная необходимость и в приобретении оборудования, не требующего монтажа, инвентаря, оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса. Такое оборудование, а также инструменты и инвентарь предусматриваются в титульных списках, сметах и сметно-финансовых расчетах и потому в капитальных вложениях выделяются отдельно в разрезе каждого объекта.

Затраты на приобретение оборудования учитывают раздельно по следующим слагаемым: покупная стоимость оборудования (отпускная стоимость поставщика), заготовительно-складские расходы, транспортные и другие расходы, связанные с приобретением оборудования, инструментов и инвентаря.

Кроме строительно-монтажных работ и приобретения оборудования в объем капитальных вложений включаются и оплачиваются заказчиком прочие работы и затраты по строительству и реконструкции. К ним относятся общеплощадочные расходы (например, расходы по отводу и освоению земельных участков и переселению, кроме строительных работ), расходы по содержанию дирекций строящихся предприятий, другие работы и затраты, предусмотренные в сметах и плане капитальных вложений, не относящиеся к строительным и монтажным работам. На их осуществление принято составлять отдельные от строительства сметы. Эти затраты не представляется возможным прямо отнести на тот или иной объект без предварительного обобщения и распределения в установленном порядке.

Прочие капитальные работы и затраты, предусматриваемые в сметах, учитываются по их видам и отражаются на счете «Капитальные вложения» по мере их производства или на основании принятых к оплате счетов сторонних организаций. Между отдельными объектами их распределяют пропорционально сметной стоимости. Соответствующая доля этих затрат присоединяется к стоимости лишь законченных объектов.

Независимо от способа производства строительно-монтажных работ в бухгалтерском учете застройщика ведется раздельный учет прибылей и убытков. Полученные штрафы, пени и неустойки, а также прибыль от реализации на сторону материальных ценностей и услуг в учете застройщика относят на счет прибылей и убытков. Образовавшаяся сумма прибыли в следующем году после утверждения годового отчета направляется в состав прочих источников финансирования капитальных вложений.

В составе убытков застройщики учитывают убытки от реализации на сторону оборудования, материальных ценностей и разного рода услуг; от списания дебиторской задолженности, за исключением убытков, отнесенных на виновных лиц; убытки, допущенные в результате порчи материальных ценностей и разрушений незаконченных строительством зданий и сооружений вследствие стихийных бедствий, за исключением сумм, предъявленных к взысканию с виновных лиц и организаций; убытки от ликвидации основных средств застройщика, кроме убытков по основным средствам, выбывшим от стихийных бедствий.

Распределение убытков по объектам строительства производится по прямому признаку. В случаях, когда убытки относятся к нескольким объектам строительства, они распределяются пропорционально сметной стоимости объектов, как находящихся в незавершенном строительстве, так и введенных в действие в отчетном году.

В процессе ведения строительства наряду с перечисленными выше застройщики несут расходы, не увеличивающие стоимости основных средств, которые подразделяются на две группы. В первую группу входят затраты, предусмотренные сводными сметными расчетами стоимости строительства, а также установленными планами капитальных вложений:

- на подготовку эксплуатационных кадров для работы на вновь вводимом предприятии;

- перспективные затраты - на геологическую разведку, изыскательские работы и другие, связанные со строительством объектов;

- затраты, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия;

- на приобретение зданий и сооружений у государственных, кооперативных, общественных организаций и колхозов за счет средств на капитальные вложения, которые предусматриваются в составе прочих капитальных работ и затрат (приобретенные здания и сооружения зачисляются действующими предприятиями и организациями в состав основных средств, а в бухгалтерской отчетности отражаются как прочие поступления);

- на приобретение технической документации на импортное оборудование, если ее стоимость включена в договорную стоимость оборудования отдельно.

Затраты на консервацию строительства, разрешенную в установленном порядке за счет средств, которые определены в дополнительной смете, утверждаемой органом, ранее утвердившим проектно-сметную документацию на строительство, также относятся к затратам, не увеличивающим стоимость основных средств.

Во вторую группу входят затраты, не предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства:

- отчисления в фонд строительно-монтажной организации на стройках, ведущихся хозяйственным способом;

- затраты по объектам, не законченным строительством и переданным безвозмездно другим предприятиям (организациям) в установленном порядке (основанием для списания этих затрат являются акты приемки-передачи, а кроме того, справка принимающей стороны о том, что эти затраты отражаются в учете);

- стоимость материальных ценностей, переданных безвозмездно подрядными организациями при переводе строек, которые ведутся хозяйственным способом, на подрядный способ в пределах, установленных для нормативов оборотных средств, исчисленных к сумме подрядного договора;

- стоимость оборудования, приобретенного за счет капитальных вложений и переданного безвозмездно другим организациям в установленном порядке;

- расходы на подготовку кадров, строительных рабочих за счет предусмотренных в финансовом плане основной деятельности плановых накоплений (у застройщиков, ведущих работы хозяйственным способом);

- убытки по основным средствам строительства от стихийных бедствий (в том числе от их ликвидации), которые разрешено списать в установленном порядке;

- другие затраты в случаях, предусмотренных действующими положениями.

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета «Оборудование к установке» по фактической стоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

Приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц отражается по дебету счета «Оборудование к установке» в корреспонденции с кредитом счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других.

Страницы: 1, 2, 3