Исследование методики аудиторской проверки бухгалтерского учета материалов в производстве СПК (колхоз) "Нива"

Исследование методики аудиторской проверки бухгалтерского учета материалов в производстве СПК (колхоз) "Нива"

Введение

Актуальность данной темы состоит в том, что одной из наиболее значимых статей бухгалтерского учета с позиции проведения аудита производственных предприятий являются материалы.

Ввиду многообразия форм учета материалов, постоянно изменяющейся законодательной базы в этой области, а также целого ряда особенностей учета материалов существуют различные трудности и проблемы в бухгалтерском учете. Это определяет актуальность аудиторских проверок данных вопросов финансово-хозяйственной жизни предприятия как возможность снижения ошибок и улучшения работы бухгалтерских служб.

Если их удельный вес составляет более 5% актива баланса, то следует очень внимательно отнестись к проверке, так как стоимость материалов занимает существенную часть в себестоимости, выпускаемой продукции. Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Кроме того, ошибки, допускаемые в учете, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата, налогооблагаемой прибыли.

Поэтому важно выявить все особенности синтетического и аналитического учета материалов на проверяемом предприятии. Необходимо отметить, что аналитическая информация о составе, стоимости, движении материалов, используемых в производстве, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, а также для принятия оптимальных управленческих решений (4)

Задачи курсовой работы - является комплексное исследование методики аудиторской проверки бухгалтерского учета материалов в производстве СПК (колхоз) «Нива».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: - определить цели, задачи и объект аудита учета материалов в производстве;

- сформулировать общий план проведения аудиторской проверки учета материалов;

- проанализировать методику проведения аудита материалов.

Объектом исследования в курсовой работе является типичное предприятие СПК (колхоз) «Нива», которое является юридическим лицом Российской Федерации, то есть имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, имеет самостоятельный баланс. Основной целью - является получение прибыли.

Источниками получения аудиторских доказательств являются Положения об учетной политике предприятия, ведомости сводных учет затрат на производство, учетные регистры по счетам, главная книга, бухгалтерская отчетность.

1 Оценка системы бухгалтерского учета и контроля СПК (колхоз) «Нива»

1.1 Организационно-экономическая характеристика СПК (колхоз) «Нива»

Колхоз имени В.И. Ленина создано в 1958 году. В феврале 1997 года перерегистрировано в СПК (колхоз) «Нива».

Землепользование СПК (колхоз) «Нива» расположено в северо-западной части Родионово-Несветайского района Ростовской области на площади 6881 га. Основными пунктами сдачи сельскохозяйственной продукции является ООО «Наше дело», ООО «Солнцедар».

Помимо сдачи продукции хозяйство реализует продукцию собственным работникам.

Дорожная сеть развита в хозяйстве. Между населенными пунктами существует асфальтированная дорога. До райцентра 27 км., до города Ростов-на-Дону 80 км. СПК (колхоз) «Нива» представлена населенными пунктами ел. Аграфеновкой и х. Золотаревка, с населением 1346 чел.

На территории протекает река Крепкая, имеются также пруды. Основное производственное направление хозяйства выращивание растениеводческой продукции и реализация.

Почвы хозяйства представлены в основном, черноземами обыкновенными, южными и североприазовскими. На склонах проявляется плоскостная эрозия, почвенный покров представлен черноземами слабо и средне смытыми. По днищам балок залегают намытые почвы. Почвы территории землепользования колхоза разнообразны между собой по физико-химическим свойствам и рельефным условиями.

Экономика СПК (колхоза) «Нива» стабилизируется с каждым годом, снижается себестоимость основных видов сельскохозяйственной продукции, растет рентабельность производства.

В растениеводстве хозяйства основными являются производство зерна и подсолнечника.

Выращивание новых сортов подсолнечника, ячменя, озимой пшеницы, применение минеральных и органических удобрений, высокая производительность труда позволяют получать рентабельную растениеводческую продукцию.

Наибольшие изменения намечаются в организации животноводческих отраслей. Это не случайно, так как животноводство за последние 5 лет по отдельным видам продукции оставалось убыточным.

В хозяйстве намечено развивать производство животноводческой продукции путем увеличения поголовья и повышения его продуктивности. Основные породы скота, разводимые в настоящее время: крупный рогатый скот -красная степная, свиньи - крупная белая.

Механизация всех трудоемких процессов в животноводстве, налаженная кормовая база также способствуют увеличению производства животноводческой продукции, сохранности поголовья.

По семе агроклиматического районирование СПК (колхоз) «Нива» относится к теплому району с неустойчивым увлажнением.

Для характеристики климатических условий хозяйства использованы данные метеостанции, многолетних наблюдений в хозяйстве и т.п.

Зима теплая, средне январская температура -ЮС, а минимальная температура в отдельные годы может понижаться до ЗОС.

Безморозный период длится с апреля по октябрь и равен 175-180 дней. Но возможны в отдельные годы заморозки в мае. Это опасно для сельскохозяйственных растений. В теплый период выпадает большая часть осадков. Характер летних осадков ливней, максимум их приходится на июнь-июль месяц.

Почвы хозяйства представлены в основном, черноземами обыкновенными, южными и североприазовскими. На склонах проявляется плоскостная эрозия, почвенный покров представлен черноземами слабо и средне смытыми. По днищам балок залегают намытые почвы. Почвы территории землепользования днищам балок залегают намытые почвы. Почвы территории землепользования колхоза разнообразны между собой по физико-химическим свойствам и рельефным условиями.

Территория СПК (колхоз) «Нива» представлена наклонной равниной заметно рассеченной речками и балками на ряд водоразделов различной величины и протяженности.

В производственном отношении наиболее благоприятным рельефом обладает часть территории западнее б. Салантырь - Крепкая. Она ограниченна тремя балками. Эта часть территории вполне пригодна для применения всех сельхозмашин.

1.2 Общая оценка состояния бухгалтерского учета и отчетности в СПК (колхоз) «Нива»

В СПК (колхоз) «Нива» бухгалтерский учет ведется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующем законодательством. В каждом производственном подразделении имеется свой бухгалтер, который является материально-ответственным лицом.

Документооборот имеет важное организующее значение в бухгалтерском учете. Он представляет собой движение документов в учетном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив. Документооборот разрабатывается с учетом особенностей предприятия: специализации, организационной структуры, размещения производств, места оформления первичных документов и т.п.

Для четкой регламентации движения документов документооборот оформляется в виде графика, он составляется главным бухгалтером и после утверждения руководителем хозяйства становится обязательным для исполнения.

Бухгалтера подразделений ведут аналитический учет на основании первичной документации, ежемесячно в строго установленные сроки сдают свои отчеты, и на основание ведется синтетический учет.

Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности составляется на основе данных бухгалтерского учета.

В бухгалтерскую отчетность включаются данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении.

Отчетность СПК (колхоз) «Нива» составляется в положенные сроки и во время предоставляется всем необходимым пользователям бухгалтерской

Применение вычислительных машин обеспечивает получение итогов разных степеней без переписывания данных.

В бухгалтерии работают пять бухгалтера во главе с главным бухгалтером:

Бухгалтер кассир (ведет кассу, учет основных средств)

Бухгалтер расчетного отдела

Бухгалтер по расчетам с налогами

Бухгалтер материального отдела.

Бухгалтерский учет землепользования СПК (колхоз) «Нива» ведется в соответствии с утвержденным рабочим планов счетов бухгалтерского учета. (Приложение 1).

Учетная политика предприятия формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем на основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. (Приложение 1)

СПК (колхоз) «Нива» является коммерческой организацией, юридическим лицом и имеет в собственности имущество.

1.3 Проверка обоснованности принятой учетной политики и ее соблюдения в отчетном периоде

Формирование и исполнение учетной политики относятся к значимым областям аудита. В связи с этим учетная политика организации является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности.

Цель аудита учетной политики организации - установить соответствие организации учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности организации. Это необходимо для установления вероятности возникновения существенных ошибок, влияющих на достоверность показателей финансовой отчетности.

Тестирование учетной политики СПК (колхоз) «Нива» представлена в таблице 1.

Таблица 1 «Тестирование учетной политики сельскохозяйственной организации СПК (колхоз) «Нива»

№	Содержание вопроса	Положение учет, политики
1	имеется ли на предприятии приказ об учетной политики, и за какой год	да
2	каковы основные направления учетной политики
2.1	Определение выручки от продажи продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета: - по методу отгрузки - по кассовому методу	да
2.2	Определение выручки от продажи продукции (работ, услуг) для целей налогообложения: - по методу отгрузки - по кассовому методу	да
2.3	установлен порядок начисления амортизации по основным средствам для целей налогового учета: - ежемесячно в течение срока их эксплуатации - применение ускоренной амортизации	да
2.4	Способ начисления амортизации по основным средствам:-линейный; - уменьшаемого остатка; - списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;	да
2.5	определение предметов для их учета в составе средств в обороте: -имущество, используемое в процессе производства менее 12 месяцев. -срок установленный руководителем самостоятельно	да
2.6	Способ начисления амортизации по нематериальным активам (для каждой группы однородных нематериальных активов): - линейный; - списание стоимости пропорционально объему продукции; - уменьшаемого остатка	да
2.7	Порядок отражения в учете приобретения, заготовления материалов: - с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; - без использования указанных счетов.	да
2.8	способ оценки производственных запасов: - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)	да
2.9	Установлен порядок учета ремонта основных средств: -путем образования резерва предстоящих расходов и платежей -по фактическим затратам	да
2.10	установлен порядок учета выпуска продукции: -с использованием счета 40 -без использование счета 40	да
2.11	установлен порядок списания ОХР	нет
2.12	установлен порядок списания ОПР.	нет
2.13	используемый метод учета затрат	с разделение на прямые
2.14	предусмотрено ли создание резерва предстоящих расходов и платежей.	нет
2.15	установленный порядок учета курсовых разниц операций в иностранной валюте.	нет
2.16	установленный порядок отражения в учете выплаты дивидендов	нет
2.17	предусмотрено ли создание резерва по сомнительным долгам	нет
3	разработан ли на предприятия рабочий план счетов	да
3.1	какая форма учета используется на предприятия	Ж.О. в электронном виде
3.2	Обязанность ведения бухгалтерского учета возлагается на: структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; - бухгалтера, состоящего в штате организации; - специализированную организацию на договорных началах; - руководителя.	да
3.3	установлены ли правила документооборота и технологии обработки учетной информации	да
3.4	указаны ли формы первичных документов, предусмотренных внутренней бухгалтерской отчетности	нет
3.5	установлен ли порядок проведения инвентаризации	да

На основании таблицы 1 «Тестирование учетной политики сельскохозяйственной организации СПК (колхоз) «Нива», можно сделать выводы: на предприятии существует приказ об учетной политики, где отражены все основные операции с учетом законодательных актов и Налогового кодекса Российской Федерации.

В целом учетная политика охватывает все моменты хозяйственной деятельности организации СПК (колхоз) «Нива» и не отклоняется от законодательства о бухгалтерском учете.

2 Эффективность внутреннего и внешнего контроля финансово-хозяйственной деятельности СПК (колхоз) «Нива»

Внутренний контроль-совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности организации. Таким образом, внутренний контроль организуется на основании собственных интересов, контроля на соблюдение установленных порядка функционирование установленного порядка и ведения бухгалтерского учета.

Внутренний аудит осуществляется аудитором, работающим в данной организации. Цель внутреннего аудита - помочь работникам предприятия эффективно выполнять свои функции, содействовать росту эффективности работы предприятия, укрепления его финансового состояния.(12)

На проверяемом предприятии создана ревизионная комиссия, которая проводить инвентаризацию имущества и обязательств данного субъекта.

Контроль внутри предприятия осуществляют также главный бухгалтер и другие специалисты.

В зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и собственников объекты внутреннего аудита могут быть различными. Как правило, функции внутреннего аудита включают:

проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, разработку рекомендаций по улучшению этих систем;

проверки бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

- проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства;

- проверки деятельности различных звеньев управления;

оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценку контрольных процедур в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

- работу над специальными проектами;

Таким образом, внутренний аудит предполагает ревизию наличия и правильности составления бухгалтерских документов, проверку соблюдения выполнения решения собрания учредителей, инвентаризацию материальных ценностей.

В ходе аудиторской проверки необходимо разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом экономическом субъекте, при этом необходимо получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Особенности системы внутреннего контроля могут способствовать такой убежденности.

Оценивая эффективность и надежность системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля, необходимо использовать не менее трех следующих градаций: высока, средняя, низкая.

Изучение и оценка особенностей системы внутреннего контроля в ходе аудиторской проверки должны в обязательном порядке документироваться с использованием следующих типовых форм: специально разработанные тестовые процедуры, перечни типовых вопросников для выяснения мнений руководящего персонала и работников бухгалтерии, специальные бланки и проверочные листы, блок - схемы и графики, перечни замечаний, протоколы, акты.(18)

Общее знакомство с системой внутреннего контроля начинается с получения общего представления о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта. По итогам первоначального знакомства необходимо принять решение о том, можно ли вообще полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке.

Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами, аудиторами и органами государственного контроля.

Страницы: 1, 2