бесплатно рефераты
 

Финансовая отчетность и анализ ее основных показателей

p align="left">- «Доходные вложения в материальные» (строка 135) отражают остаточную стоимость имущества, учтенного на счете 03 (например, имущества для сдачи в аренду, лизинг, прокат). В балансе это имущество показывают по остаточной стоимости (то есть за минусом амортизации, начисленной по кредиту счета 02 на отчетную дату.)

- «Финансовые вложения» по этой группе статей данные должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Финансовые вложения представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в разделе «Внеоборотные активы».

- «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140) считаются, сделанные более чем на год. Имеются ввиду векселя, акции и облигации. Кроме того, это вклады в уставные капиталы других организаций и деньги, вложенные в деятельность товарищества. Еще дебиторская задолженность, которая получена по уступке права требования. А также банковские депозиты и предоставленные займы. (п. 3 ПБУ 19/02 утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 г. №126н). В балансе 2003 г. предоставленный заем может быть показан по стр. 250, а не 140, о чем отмечается в пояснительной записке. Показатель формируется сальдо счета 58, уменьшенное на сальдо счета 59 в части суммы резервов по долгосрочным финансовым вложениям.

- «Отложенные налоговые активы» (строка 145) с 1 января 2003 г. рассчитывать и показывать их обязывает Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/2). Это ПБУ утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. №114н.

Сумму отложенных налоговых активов получают, умножив величину так называемых вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. А вычитаемые разницы в свою очередь образуются, когда: сумма амортизации, которая начислена в бухучете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета; коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному; переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах; переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а засчитывается в счет будущих платежей и т.д. Показатель для баланса формируется по сальдо счета 09.

- «Прочие внеоборотные активы» (строка 150) указывают средства и вложения, которые не отражены по другим строкам раздела «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса.

Раздел II «ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ»:

- «Запасы» - (строки 210-217) показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме). По указанной группе статей подлежат отражению по соответствующим статьям затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), расходы будущих периодов.

- «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по строке 220). В этой статье указывается суммы «входного» НДС, которые не были возмещены из бюджета. Согласно статьям 171 и 172 Налогового кодекса РФ, предприятие имеет право принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, если оно выполнит четыре условия: 1) товары, купленные организацией, должны быть оплачены; 2) оприходованы; 3) они приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС, либо для перепродажи; 4) от поставщика надо получить счет-фактуру, в котором выделена сумма НДС. Формируется показатель для баланса по дебетовому сальдо счета 19.

- «Дебиторская задолженность» - (строки 230-241) отражают дебетовое сальдо по счетам 62, 73,75, 76, а также по счету 60 субсчет «Авансы выданные») данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. При этом исчисление указанного срока осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

- «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250) - показываются суммы, которые организация инвестировала на срок не более одного года. С 1 января 2003 г. из перечня финансовых вложений исключены собственные акции, которые выкупило ОАО, и доли участников, что приобрело ООО. Теперь их проводят в строке 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» раздела V Бухгалтерского баланса.

Формируется показатель для баланса, как разница между сальдо счета 58 и сальдо счета 59, сальдо счета 55 (субсчет «Депозитные счета»).

- «Денежные средства» (строка 260) по статьям «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» - показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях. Сумма остатков по счетам 50,51,52,55 (субсчет «Аккредитивы» и «Чековые книжки»), 57.

- «Прочие оборотные активы» (строка 270) - показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

III. Раздел «КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ»:

- «Уставный капитал» (строка 410) - показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации (отраженному по кредиту счета 80), а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда. Складочный капитал покажут по этой строке полные товарищества и товарищества на вере.

Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

- «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (строка 411) здесь учитывают акции (доли), которые выкуплены у акционеров (участников). Эти суммы ставятся в круглых скобках, ведь на них надо уменьшить уставный капитал. Сделать так придется, если акции до конца года не были проданы другим инвесторам или размещены среди оставшихся членов общества. Учитывается кредитовое сальдо счета 81.

- «Добавочный капитал» - отражается по строке 420 бухгалтерского баланса кредитовый остаток по счету 83. По кредиту счета 83 отражают увеличение стоимости основных средств после их переоценки, а также эмиссионный доход (получение дополнительных денежных средств или имущества при продаже собственных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость).

- «Резервный капитал» (строка 430) - отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов (учтенных по кредиту счета 82), создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации (по строке 431) или в соответствии с учредительными документами (по строке 432).

- «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» (строка 470)

в этом месте баланса нужно показать как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года (учет по кредиту счета 84).

Раздел IV «ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»:

- «Займы и кредиты» (строка 510) - показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты (кредитовое сальдо счета 67, на котором отражена основная задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним).

В случае если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по соответствующим статьям в разделе «Краткосрочные обязательства».

- «Отложенные налоговые обязательства» (строка 515) Отложенные налоговые активы, такие обязательства рассчитываются с 2003 года. Их определяют, умножая сумму временных разниц на ставку налога на прибыль (п. 15 ПБУ 18/2). Налоговые временные разницы образуются в учете, если: 1) сумма амортизации, начисленная в налоговом учете за отчетный период, больше, чем та, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета; 2) проценты по выданным займам начисляются ежемесячно, а должник погасил их единовременно. В данном случае разница возникает, если ваша фирма применяет кассовый метод; 3) проценты по кредитам и суммовые разницы в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов, а в бухучете включаются в состав внереализационных расходов, а в бухучете - в стоимость основных средств или материалов (конечно, если кредит взят на покупку такого имущества); 4) в бухгалтерском учете отражаются затраты в составе расходов будущих периодов, а в налоговом списываете сразу. Показатель формируется по сальдо счету 77.

«Прочие долгосрочные обязательства» (строка 520) отражаются долгосрочные пассивы, которые еще не были отражены в разделе IV «Долгосрочные обязательства».

Раздел V «КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»:

отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам (строка 610), полученным менее чем на 12 месяцев, отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Кроме того, по этой строке показывают и те долги организации, что в прошлых отчетных периодах считались долгосрочными, а в этом году должны быть погашены. Все такие случаи необходимо отметить в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу.

«Кредиторская задолженность» (строки 621-625), строка по статье «Поставщики и подрядчики» (строка 621) показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги (кредит счетов 76,60); по статье «Задолженность перед персоналом организации» (строка 622) показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда (кредитовое сальдо счета 70, за исключением субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям»), а по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» (строка 623) отражается сумма задолженности перед государственными внебюджетными фондами (кредитовое сальдо счета 69). То есть тут надо записать сумму единого социального налога и взносов по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; по статье «Задолженность по налогам и сборам» (строка 624) указывается задолженность перед бюджетом (кредитовое сальдо счета 68); по статье «Прочие кредиторы» (строка 625) представляется прочая кредиторская задолженность организации: суммы страховых взносов, арендная плата, долги перед подотчетниками и т.д. (по кредиту счетов 76,71).

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (строка 630) по этой строке приводятся задолженность организации перед ее учредителями. Очень важный нюанс: в годовой отчетности сумму причитающихся за 2003 год дивидендов (или доходов от участия, если речь идет об ООО) не отражают. Ведь решение о том, в каких размерах выплачивать доходы, общее собрание акционеров примет уже после того, как будет утвержден годовой баланс. Показатель формируется для баланса - кредитовое сальдо субсчета «Расчеты о выплате доходов» счета 75 и кредитовое сальдо субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» счета 70.

Однако данные о сумме объявленных к выплате годовых дивидендов бухгалтер должен отразить в пояснительной записке как событие после отчетной даты. - «Доходы будущих периодов» (строка 640) показываются доходы организации, которые получены в отчетном году, но относятся к будущим периодам (отражаются в балансе по кредиту 98 счета).

«Резервы предстоящих расходов» (строка 650) суммы, которые организация

зарезервировала, чтобы покрыть свои будущие затраты (кредитовое сальдо по счету 96). В принципе в бухгалтерском учете организация может создать любые резервы. Между тем в налоговом учете помимо резерва по сомнительным долгам, организация может создать резервы на гарантийный ремонт, выплату отпускных, вознаграждений за выслугу лет и на ремонт основных средств. Другие резервы главой 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрены. В бухучете перечень расходов, под которые можно создать резерв, шире. Именно их и следует отразить по строке 650 Бухгалтерского баланса. Показатель формируется для баланса по кредиту счета 96.

- «Прочие краткосрочные обязательства» (строка 660) показываются краткосрочные обязательства, которые не отражены по другим строкам данного раздела.

Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Все доходы и расходы в форме
№2 сгруппированы в порядке, предусмотренном ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждены приказами Минфина России от 6 мая 1999 года №32н и 33н).

В отчете о прибылях и убытках теперь нет строк «Чрезвычайные доходы», и «Чрезвычайные расходы». Зато появились новые строки, где бухгалтеры должны показать отложенные налоговые активы и обязательства. Но при необходимости расшифровать тот или иной показатель бухгалтер волен добавлять дополнительные строки самостоятельно.

Форма №3 «Отчет об изменениях капитала».

В отчете об изменениях капитала раскрываются структура и движение капитала предприятия. О том, что в него входит, сказано в пункте 66 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н. Так, в состав собственного капитала предприятия включаются: уставный (складочный), добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Здесь отражается изменение капитала за предыдущий и отчетный период. Этот раздел заполняют акционерные общества, а также общества с ограниченной ответственностью.

Форма №4 «Отчет о движении денежных средств»

В отчете о движении денежных средств отражается информация о том, за счет каких средств организация вела свою деятельность в отчетном году и как именно она их расходовала. В отчете отражается информация по каждому виду деятельности организации: текущей (основной), инвестиционной и финансовой.

Форма №5 «Приложения к бухгалтерскому балансу»

Отчет по форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» расшифровывает данные формы №1 «Бухгалтерский баланс». Следует проставить номера кодов строк, что приведены в совместном приказе Госкомстата и Минфина России от 14 ноября 2003 г. №475/102н. Приложение состоит из десяти разделов. Рассмотрим каждый из них.

Раздел 1 «Нематериальные активы» состоит из двух таблиц. В таблице №1 приводятся данные об изменениях первоначальной стоимости нематериальных активов. Чтобы заполнить таблицу, нужно воспользоваться аналитическими данными по счету 04. В таблице №2 отражаются суммы начисленной амортизации по нематериальным активам на начало и конец года. Заполняя эту таблицу должны только организации, которые учитывают амортизацию на отдельном счете, то есть применяют счет 05. в противном случае данные по амортизации учитываются в графе 5 таблицы 1.

В разделе 2 «Основные средства» отражается информация по основным средствам, который состоит из двух таблиц. В таблице 1 отражается стоимость основных средств, при заполнении строк этой таблицы бухгалтер использует сальдо и обороты по счету 01. В таблице 2 нужно показать аналитические данные об основных средствах организации. В подразделе «Справочно» учитываются результаты от проведенной переоценки основных средств, следует учесть, что в графе 3 подраздела следует указать сумму переоценки, которая была проведена на 1 января 2003 года, а в графе 4 - на 1 января 2002 года.

Раздел 3 «Доходные вложения в материальные ценности» отражает информацию о доходных вложениях в материальные ценности и состоит из двух таблиц. В таблица №1 нужно показать информацию о первоначальной стоимости доходных вложений в материальные ценности. Ее можно взять из данных по счету 03. В таблице 2 следует отразить данные о сумме амортизации, которая начислена по доходным вложениям в материальные ценности, при заполнении нужно воспользоваться данными по счету 02 субсчета «Амортизация доходных вложений в материальные ценности».

В разделе 4 «Расходы на НИОКР» отражаются данные о расходах организации на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Раздел состоит из двух таблиц. В таблице 1 отражаются суммы расходов на НИОКР. Их можно взять из данных по счету 04 субсчета «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», а также по счету 08 субсчета «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ». Кроме того общая сумма таких расходов расшифровывается по видам произведенных работ. В таблице 2 «Справочно» указываются суммы расходов по незаконченным НИОКР и по работам, которые не дали положительного результата. Такие сведения можно получить из данных по счету 08.

Раздел 5 «Расходы на освоение природных ресурсов» отражает данные о расходах организации на освоение природных ресурсов: на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера. Раздел состоит из двух таблиц. Таблице 1 по строке 410 следует отразить общую сумму расходов организации на освоение природных ресурсов. Ее можно получить из данных по счету 97 субсчета «Расходы на освоение природных ресурсов» и по данным этой строки делается расшифровка по видам произведенных работ. Таблица 2 «Справочно» при заполнении строки 420, нужно взять данные по дебету счета 97, а в строке 430 будет отражен кредитовый оборот по этому счету в корреспонденции со счетом 91.

Раздел 6 «Финансовые вложения» отражает информацию о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях.

Раздел 7 «Дебиторская и кредиторская задолженность» в этом разделе отдельно показываются данные о долгосрочной и краткосрочной задолженности.

Раздел 8 «Расходы по обычным видам деятельности». В этом разделе бухгалтер расшифровывает расходы организации по основному виду деятельности. Отдельно указываются суммы: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; начисленной амортизации; прочие расходы.

В раздел 9 «Обеспечения» следует указать величину обеспечений, выданных и полученных организацией на начало и конец 2003 года.

Раздел 10 «Государственная помощь». В этом разделе отражаются суммы полученной дотации, субсидий и кредитов от государства за 2002 и 2003 годы.

Пояснительная записка

Пояснительная записка составляется произвольной формы и содержит информацию о деятельности предприятия, о численности работающих, основные показатели и факторы, повлиявшие на результаты деятельности организации, а также решения по распределению прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Приводятся дополнительные данные об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта. Отражаются также прочие активы и пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм №1 и №2. Необходимо отметить, что существенной является сумма, которая больше пяти процентов по отношению к итогу соответствующих данных.

Если предприятие имеет дочерние и зависимые общества, то это тоже отражается в пояснительной записке. Еще необходимо раскрывать сведения об изменении учетной политики. Также указываются ограничения прав собственности на имущество и если это акционерное общество - сведения об акциях (выпущенных, выкупленных и причины по которым они выкуплены), существенные события, которые произошли после отчетной даты.

В пояснительной записке должны быть отражены:

текущая платежеспособность,

ликвидность,

деловая активность,

долгосрочная платежеспособность,

финансовая структура и доходность.

Аудиторское заключение

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту.

Итоговая часть аудиторского заключения удостоверяет степень достоверности сведений, включаемых в бухгалтерскую отчетность предприятий.

Проанализировав изменения, которые произошли в 2003 году в формах отчетности положительным изменением считаем то, что как и в международных стандартах в финансовых отчетах содержаться цифры за предшествующий период. Это несомненно повышает аналитичность отчетов. Однако заметим, что эти изменения произошли только с формой №1 и №2, а формы №3, 4, 5 лишь частично содержат сведения прошлого периода, что затрудняет проведение финансового анализа. Ведь для того, чтобы сделать правильные выводы и принять правильное решение необходимо располагать не только отчетами за текущий период времени, но и за прошлые периоды, которые доступны не для любого пользователя.

Заключение

Годовая бухгалтерская отчетность за 2003 год стала обобщающим результатом реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Изданы новые документы по формам отчетности и по порядку их заполнения, но несмотря на это в целом подходы к их формированию сохранились.

В данной курсовой работе были рассмотрены основные моменты подготовки годовой бухгалтерской отчетности 2003 года и, подводя итог, напомним некоторые из них.

Начиная с отчетности 2003 года организации могут составлять отчетность по формам, которые разработаны и приняты ими самостоятельно. Считаю это изменение положительным, так как для одних предприятий типовые формы в части предусмотренных показателей могут быть избыточными, а для других недостаточными. Это изменение предполагает творческий подход бухгалтера к выбору системы показателей, характеризующих финансовое положение организации и полученные финансовые результаты. Ориентируясь на международные стандарты, введено требование приведения данных минимум за два года - отчетный и предшествующий, что несомненно повышает аналитичность отчетности.

Основное назначение бухгалтерской отчетности - представление информации о состоянии имущества и средств организации собственникам и другим заинтересованным пользователям.

В современных условиях правильное определение реального финансового состояния имеет огромное значение для самого предприятия. Ведь главной целью проведения финансового анализа является обеспечение устойчивой работы предприятия в конкретных экономических условиях. Также финансовое состояние предприятия отражает его конкурентоспособность в производственной сфере и, следовательно, эффективность вложенного собственного капитала.

Итак, годовая бухгалтерская отчетность содержит наиболее полную информацию о деятельности предприятия. Она позволяет всесторонне и глубоко провести анализ деятельности предприятия, вскрыть имеющиеся резервы ее улучшения, правильно оценить положительные и отрицательные тенденции в развитии производства и финансовом положении предприятия.

Список литературы

Гражданский Кодекс Российской Федерации.

«Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02)

«Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02)

«Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ20/03)

Налоговый Кодекс Российской Федерации.

Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н

Абдулаев Н., Зайнетдинов Ф. Формирование системы анализа финансового состояния предприятия: Финансовая газета №28, 30, 32, 2001.

Адамов В.Е., Ильенкова С.Д., Сиротина Т.П., Смирнов С.А. «Экономика и статистика фирм»: учебник. М.: Финансы и статистика, 2000.

Бакаев А. О годовой бухгалтерской отчетности коммерческих организаций за 2003 год.

Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 1997.

Борисов Л. Анализ финансового состояния предприятия: Бухгалтерское приложение к еженедельнику «Экономика и жизнь» №5, 2002.

Пелих А.С. Основы предпринимательства - Ростов н/Д: Экспертное бюро, М.: Гардарика, 1996. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сотникова Л.В. - Аудит: учебник для вузов - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.

Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» - Минск: ООО «Новое знание», 1999.

Соколова В.И. «Международные стандарты финансовой отчетности» - М. Финансы и статистика, 2000.

Соболева Е. Отчет-2002. Особенности подготовки и составления: Бухгалтерское приложение №2 еженедельника «Экономика и жизнь», 2003.

Сотникова Л.В. Особенности бухгалтерского отчета за 2002 год: журнал Бухгалтерский учет №1, 2003.

Терехов А.А. «Аудит». - М.: Финансы и статистика, 2000.

Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. «Финансы и предприятия». - М.: ИНФРА-М, 1999.

Шорохова А.С. «Порядок составления бухгалтерской отчетности за 2003 год» «Главбух» №1, 2004.

Страницы: 1, 2, 3


ИНТЕРЕСНОЕ



© 2009 Все права защищены.