Единый налог на вменённый доход: бухгалтерский и налоговый учёт (на примере ИП Евменова Н.В.)

p align="left">Предприятия розничной торговли реализует товары за наличный расчёт (как у ИП Евменовой Н.В.), по расчётным чекам, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии.

Синтетический учет реализации товаров на предприятиях как розничной, так и оптовой торговли ведется на счете 90 "Продажи". По кредиту данного счета отражается продажная стоимость реализованных товаров, а по дебету - расходы, связанные с реализацией товаров (включая покупную стоимость, расходы на продажу), и налоги.

На основании кассовых документов на сумму выручки от реализации товаров формируется проводка: Дт 50 "Касса" Кт 90.1 "Продажи", субсчет "Выручка".

В розничной торговой сети продажу товаров покупателям подтверждают выдачей чека контрольно-кассовой машины (далее - ККМ) и отражение выручки за день в книге кассира- операциониста. Накладные при этом часто не оформляют, так как они не нужны клиентам, и тем не менее учитывать надо не только выручку, но и проданные товары. Часто продавцы записывают эту информацию в тетрадку или на листочек. Между тем проданные товары в рознице нужно списывать на основании товарного отчёта или накладной, ведь без этого невозможно определить себестоимость реализованного товара.

Следовательно, правильное отражение выручки, полученной торговой организацией, в первую очередь зависит от точности исполнения инструкций по учёту денежных средств. Порядок поступления денежной выручки, полученной с использованием ККТ в кассу предприятия, установлен Типовыми правилами эксплуатации ККМ.

Формы первичных документов и порядок их использования при осуществлении денежных расчётов с использованием ККМ установлены Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132.

Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков ККМ, работающих без кассира-операциониста (форма КМ-5) (Приложение). Применяется в организациях, работающих без кассира-операциониста (в случае установки ККМ на прилавках магазинов), для учета операций по приходу наличных денег (выручки) по каждой ККМ, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков.

C 21 июля 2009 г вступил в силу Федеральный закон об отмене кассовых аппаратов для малого бизнеса.

В документе отмечается, что организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. При этом, согласно документу, покупатель вправе потребовать товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий приём денежных средств за соответствующий товар со всеми положенными реквизитами. Отказ от выдачи таких документов повлечет административную ответственность в виде штрафа. Отражение в бухгалтерском учете списания товара, реализованного розничным магазином, производится на основании товарных отчётов материально ответственных лиц. В товарном отчёте отражаются данные о получении и отпуске товара. Форма товарного отчёта (форма ТОРГ-29), как и все прочие формы первичной учетной документации по учету торговых операций, утверждена Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 (Приложение). Составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом с указанием номера, даты документов на поступление и выбытие товаров и тары. Подписывается бухгалтером и материально ответственным лицом. Первый экземпляр отчета с приложенными документами, на основании которых составляется отчет, передаётся бухгалтеру, второй экземпляр остается у материально ответственного лица.

Индивидуальный предприниматель Евменова Н.В. реализует товары за наличный расчёт. Объём реализации за наличный расчёт определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчёты с населением производятся с применением контрольно-кассовой машины. Выручка от покупателей поступает в кассу, её размер определяют по показаниям счётчика контрольно-кассовой машины, зарегистрированной в журнале регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счётчиков ККМ (Приложение ).

Учёт реализации товара по номенклатуре ведётся с помощью "1 С. Бухгалтерский учёт", путём выдачи покупателю товарного чека и кассового чека (Приложение), поэтому запись в ручную вести нет необходимости.

Пример. 14.07.09 г. в магазине ИП Евменовой Н.В. была реализована парфюмерная продукция, на сумму 4 651,60 руб., что отражается в учёте следующей проводкой:

Оплата за товар покупателем в кассу, оформляется следующим образом:

Дт 50 "Касса" Кт 90.1 "Выручка" - 4 651,60 руб.

Списана на расходы стоимость реализованного товара в продажных ценах, что фиксируется записью:

Дт 90.2 "Себестоимость продаж" Кт 41.2 "Товары в розничной торговле" - 4 651,60 руб.

Сторнирована торговая наценка по реализованному товару, что выделяется следующей проводкой:

Дт 90.2.2 "Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД" Кт 42 "Торговая наценка" - [-1 550,53 руб.]

Финансовый результат по данной хозяйственной операции будет выглядеть следующим образом:

Дт 90.1.2 "Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД" Кт 90.9 "Прибыль/убыток от продаж" - 4 651,60 руб.

Дт 90.9 "Прибыль/убыток от продаж" Кт 90.2.2 "Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД" - 3 101,06 руб.

Дт 90.9 "Прибыль/убыток от продаж" Кт 99.1 "Прибыли и убытки" - 1550,54 руб.

Дт 99.1 "Прибыли и убытки" Кт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - 1550,54 руб.

15.07.09 г. покупателем была возвращена продукция в количестве 1 (одной) штуки, на сумму 1 789,07 руб.. Не смотря на то, что парфюмерно - косметические товары возврату не подлежат, утверждённое пocтaнoвлeниeм Пpaвитeльcтвa РФ oт 6 фeвpaля 2002 г. N 81, ст. 25 п. 3 "Закона о защите прав потребителей", руководителем было принято решение принять продукцию, так как был обнаружен заводской брак. Бухгалтер делает следующие операции:

Сторнирование реализации:

Дт 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)" Кт 90.1.2 "Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД" - [-1 789,07 руб.]

Сторнирование себестоимости ТМЦ:

Дт 90.2.2 "Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД" Кт 41.2 "Товары в розничной торговле" - [-1 789,07 руб.]

Возврат денег покупателю:

Дт 62.1 "Расчёты с покупателями и заказчиками (в рублях)" Кт 50 "Касса" -

[-1 789,07 руб.]

2.3 Инвентаризация товара

Инвентаризация - это определенная последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учёта и отчётности. О важности инвентаризации говорит статья 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В соответствии с указанной статьей для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие имущества и обязательств, их состояние и правильность оценки.

Инвентаризация товарных ценностей представляет собой наиболее трудоёмкий процесс. Это связано, прежде всего, с большими объёмами и разнообразной номенклатурой материальных ценностей, а также недостатками в обеспечении контроля их сохранности.

Основными целями инвентаризации являются:

- выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

- проверка полноты отражения в учете обязательств.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Инвентаризация нужна для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности. В ходе неё проверяют и документально подтверждают имущество и обязательства (п. 26 приказа Минфина от 29 июля 1998 г.)

Порядок проведения процедуры определен Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина от 13 июня 1995 г. № 49. Для оформления результатов мероприятия предусмотрены унифицированные формы. Они установлены постановлением Госкомстата от 18 августа 1998 г.

Законодательством предусмотрены различные формы и методы проведения инвентаризации.

Плановые инвентаризации проводятся в заранее установленные сроки. К плановым инвентаризациям относятся и ежегодные инвентаризации, проводимые перед составлением годового отчета.

Внеплановые (внезапные) инвентаризации проводятся неожиданно для материально-ответственного лица, чтобы установить наличие товарно-материальных ценностей.

Внеплановые инвентаризации могут проводиться как по решению руководителя организации, так и по требованию следственных и контрольных органов.

Организация самостоятельно решает вопросы проведения полной или частичной (выборочной) инвентаризации и отражает это в приказе по учётной политике (Приложение ) исходя из требований действующего законодательства.

Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации, а частичная (выборочная) - один или несколько видов имущества и обязательств, например, только денежные средства, сырье и материалы, товары и тому подобное.

Выборочная инвентаризация наличия товарно-материальных ценностей может проводиться в случаях обнаружения нарушения порядка и сроков проведения инвентаризации, а также установления фактов списания материальных ценностей по незаконным операциям или неправильно оформленным документам.

В период между инвентаризациями на предприятиях рекомендуется систематически проводить выборочные инвентаризации товарно-материальных ценностей в местах их хранения и переработки. Основной задачей выборочных инвентаризаций в межинвентаризационный период является:

- осуществление контроля сохранности товарно-материальных ценностей;

- выполнения правил их хранения;

- соблюдения материально-ответственным лицом установленного порядка ведения первичного складского учета.

Внеплановой выборочной инвентаризации подвергаются, как правило, наиболее дорогостоящие материально-производственные запасы, по которым имеются сверхнормативные запасы или продолжительное время не было движения.

Выборочные инвентаризации рекомендуется также проводить при поступлении сигналов о фактах нарушения правил приёмки, отпуска, отгрузки и реализации товаров.

Проведение инвентаризации должно проходить таким образом, чтобы проверка наличия ценностей не влияла на её нормальную работу.

Предприятия должны использовать эти формы и методы, при составлении приказа об учётной политике и определении порядка проведения инвентаризации, с учётом специфики своей деятельности и задач, которые необходимо решить в ходе инвентаризации ( таблица 1).

Таблица 1 - Виды инвентаризаций можно представить в виде таблицы

Критерий	Вид инвентаризации	Отличительные особенности инвентаризации
По обязательности проведения	Обязательная	Проводится в обязательном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации
	Инициативная	Проводится по решению руководителя
По периодичности	Плановая	Проводится в установленные порядком проведения инвентаризации сроки
	Внеплановая	Проводится по решению руководителя организации вне утвержденного плана для обеспечения дополнительного контроля над сохранностью отдельных видов имущества, либо необходимость ее проведения предусмотрена законодательством
По степени охвата	Полная	Инвентаризации подвергаются все объекты имущества и обязательств
	Частичная	Проверке подлежит один или несколько видов имущества и обязательств
По методу проведения	Натуральная	Состоит в непосредственном наблюдении объектов и определении их количества путем подсчета, взвешивания, обмера и тому подобное
	Документальная	Состоит в проверке документального подтверждения наличия объектов

Для проведения инвентаризации у ИП Евменовой Н.В. создаётся постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В неё входят: руководитель, бухгалтер и продавец. Председателем инвентаризационной комиссии является руководитель.

За две недели до запланированной инвентаризации, издается приказ по предприятию с указанием точной даты начала инвентаризации. С этим приказом должны ознакомиться все заинтересованные лица.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчётам), с указанием "до инвентаризации на "______________" (дата)", что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков товарно-материальных ценностей к началу инвентаризации по учётным данным.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию или переданы комиссии все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчётные суммы на приобретение или доверенности на получение товарно-материальных ценностей.

По итогам проверки оформляется инвентаризационная опись (Приложение), которые визируют все члены комиссии и материально-ответственные сотрудники. Результаты инвентаризации могут быть признаны недействительными при отсутствии подписи хотя бы одного члена комиссии. При обнаружении ошибок в описях исправления визируют все лица, участвовавшие в процедуре. На последнем этапе результаты инвентаризации сверяются с учёными данными.

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы и др.) в местах хранения и на всех этапах их движения в организации. Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии на основании пересчета, взвешивания, перемеривания товарно-материальных ценностей отдельно по каждому месту номенклатуре.

Один экземпляр передаётся бухгалтеру для составления сличительной ведомости, второй - остаётся у материально ответственного лица.

На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные товары составляются соответствующие акты.

При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учёте, комиссия должна включить их в инвентаризационную опись.

Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия товарно-материальных ценностей в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами).

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.

Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

Наименование инвентаризуемых товарно-материальных ценностей, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией товарно-материальных ценностей в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

При проверке фактического наличия товарно-материальных ценностей в случае смены материально ответственных лиц принявший товарно-материальные ценности расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этих товарно-материальных ценностей.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка "после инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера предприятия в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации".

Сличительные ведомости - форма № ИНВ-19 (Приложение) составляются по товарно-материальным ценностям, при инвентаризации которых выявлены отклонения от учётных данных.

В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учёта и данными инвентаризационных описей.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6