бесплатно рефераты
 

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда

p align="left">Изменения учетной политики для целей налогообложения также следует утвердить приказом (или распоряжением) руководителя организации.

3. Бухгалтерский учет оплаты труда

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплата компенсационного и стимулирующего характера.

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет пассивный, сальдо кредитовое.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

· оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

· оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

· начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

· начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются:

· выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п.;

· выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации;

· суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документами других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»). Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Удержание НДФЛ с сумм заработной платы, начисленной работнику, отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Перечисление в бюджет удержанной суммы НДФЛ отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Таблица № 1

Журнал хозяйственных операций.

Начислена З/П работнику основного производства

20

70

Начислена З/П рабочим вспомогательного производства

23

70

Начислена премия за счет прибыли

84

70

Начислена премия за счет себестоимости

20

70

Выдана З/П из кассы

50

70

Удержано из З/П за ущерб

70

73.2

Удержан НДФЛ

70

68

Депонирована З/П, т.е. получена в течении 3 дней

70

76.4

3.1 Формы и системы оплаты труда на предприятии

Заработная плата - величина денежного вознаграждения выплачиваемого наемному работнику за выполнение определенного задания, объема работ или исполнения своих служебных обязанностей в течении определенного времени.

Существуют две формы оплаты труда: повременная и сдельная.

Повременная - устанавливается в зависимости от времени работ.

Применяется если невозможно или сложно нормировать труд.

При строго регламентированных, высоко механизированных и автоматизированных процессов в производствах требующих высоко качества и точности выполняемых работ.

Главное преимущество: работник имеет гарантированный ежемесячный заработок, который не зависит от объема производства в данный период.

Недостаток: рабочий не имеет возможности повысить свой заработок путем увеличения личной доли производства, не стимулирует повышение выработки рабочих.

Повременная оплата труда включает две системы: повременно простую и повременно премиальную.

Повременная простая зависит от тарифной ставки и отработанного времени:

Повременно-премиальная оплата труда применяется с целью повышения качественных о количественных показателей работы:

Сдельная форма оплаты труда устанавливается в соответствии с объемом выполненных работ, там где можно установить зависимость между объемом выпущенной продукции и количеством затраченного труда, каждого работника или группы рабочих.

Преимущество: дает возможность повышать заработную плату при повышении интенсивности труда.

На данном предприятии применяется повременно-премиальная оплата труда и учитывается синтетический и аналитический учет ведется на 70 счете.

3.2 Начисление повременно-премиальной заработной платы

Разновидностью повременной системы оплаты труда является повременно-премиальная система. Зарплата работников в этом случае состоит из двух частей. Первая часть -- это оклад либо произведение дневной (часовой) тарифной ставки на отработанное время. Вторая часть состоит из премии за достижение определенных результатов в работе.

При повременно-премиальной оплате труда оплата складывается из заработной платы и премии. Премии могут начисляться в виде фиксированной суммы или составлять процент от оклада. При повременно-премиальной оплате труда заработная плата начисляется по той же формуле, что и при простой повременной оплате труда. Премиальные суммы выписываются вместе с оплатой труда. Премии начисляются ежемесячно в виде фиксированной суммы или процентов от оклада или тарифной ставки. Размеры премий устанавливаются непосредственными руководителями работников, для которых принята повременно-премиальная система оплаты труда.

Кроме того, иногда применяется повременно-премиальная система оплаты труда с нормированным заданием. Премия здесь выплачивается за выполнение определенных норм выработки.

Пример:

Определим заработную плату оператору цеха, если он болел с 15 января по 24 января. Страховой стаж - 6 лет. Пособия в размере - 80% от среднего заработка .

Табл. 1

Январь

35000

31

Февраль

35000

28

Март

35000

31

Апрель

35000

30

Май

35000

31

Июнь

35000

30

Июль

35000

31

Август

35000

31

Сентябрь

35000

30

Октябрь

35000

31

Ноябрь

35000

30

Декабрь

35000

31

Итого

420000

365

35000 * 80% = 28000 руб.

35000 - 28000 = 7000 руб.

24 - 15 = 10 (дней) - болел

420000 / 365 = 1150,68 руб.

Сумма пособия - 1150,68 руб.

1150,68 * 10 * 80% = 9205,44

9205,44 * 70% =

9205,44 * 80% =

3.3 Удержания из заработной платы

Основной вид удержания НДФЛ. Все доходы работника облагаются поставке 13%. Доходы, получаемые не гражданами России облагаются поставке 30%. Выигрыши, доходы по вкладам в банках облагаются поставке 35%. Существуют стандартные налоговые вычеты, с которых налог не взимается: 400р в месяц на каждого работника, и 1000р в месяц на каждого его ребёнка не облагается до тех пор в котором доход, исчисляемый нарастающим итогом с начала года не превысит 40'000 руб. Существуют также социальные налоговые вычеты.

Оплата услуг:

· по лечению в медицинских учреждениях, имеющих соответствующую лицензию;

· расходы на благотворительные нужды;

· оплата обучения в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию.

Учет ведется на 68 счете. Счет пассивный, сальдо кредитовое показывает задолженность по налогам в бюджет. По дебету производится оплата налога: Дт 68 / Кт 51. Таблица № 2

Журнал хозяйственных операций.

Удержание из ЗП за ущерб

70

73.2

Удержан НДФЛ

70

68

Депонирована з/п, т.е. не полученные в течение 3 дней

70

76.4

Произведены отчисления в пенсионный фонд

20

69.2

Произведены отчисления в фонд соц.страхования

20

69.1

Произведены отчисления в фонд медицинского страхования

20

69.3

Удержана сумма по исполнительным листам

70

76

Удержана из з/п часть суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику

70

73.1

Удержан аванс, начисленный за первую половину месяца

70

50

Удержания из з/п по заявлению сотрудника в пользу третьих лиц

70

76

3.4 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Учет затрат на оплату труда рабочих и служащих ведется на синтетическом счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту этого счета отражают начисления, а по дебету -- удержания и выплаты заработной платы, пособий и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим видам выплат. На резервируемую оплату отпусков в бухгалтерском учете дебетуют те же счета затрат, на которых отражена начисленная им оплата труда, и кредитуют счет 96 "Резерв предстоящих расходов".

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, открываемой на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию и инициалы, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Таблица № 3.

Журнал хозяйственных операций.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением материальных ресурсов и осуществлением капитальных вложений

10,15,08

70

Начисление оплаты труда по производственным операциям

20,25,26,29

70

Начисление оплаты труда работникам, связанным с реализацией продукции

44

70

Начисление пособия по временной нетрудоспособности

69.1

70

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы отпускных списывают за счет созданного резерва

96

70

На производственных предприятиях возможна ситуация, когда работникам заработную плату выдают не в денежной, а в натуральной форме:

1. Начисление оплаты труда

20,23,25,26

70

2. Выдача заработной платы в натуральной форме по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог

70

90,91

3. Списание фактической себестоимости материалов, готовой продукции и товаров

90,91

10,43,41

Выдача заработной платы и пособий в бухгалтерском учете

70

50

Депонирование сумм оплаты труда

70

76.4

Сдача депонированной суммы оплаты труда на расчетный счет в банке

51

50

Последующая выдача депонированной заработной платы в бухгалтерском учете

76

50

3.5 Депонированная заработная плата

В соответствии с пунктом 9 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центробанка России 22 сентября 1993 г. № 40, российские компании имеют право хранить в своих кассах наличные денежные средства сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по государственному социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до пяти дней), включая день получения наличных денег в банке.

По истечении указанных сроков кассир обязан:

1) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию или стипендий, поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»; 2) составить реестр депонированных сумм;

3) в конце ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и скрепить надпись своей подписью (если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)»); 4) записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп «Расходный кассовый ордер №».

Депонированные суммы заработной платы на следующий день после истечения сроков их хранения должны быть сданы на расчетный счет предприятия, открытый в учреждении банка. На сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер (форма № КО-2).

В бухгалтерском учете для учета сумм депонированной заработной платы предназначен отдельно открываемый к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Исходя из этого, при закрытии расчетно-платежной (платежной) ведомости суммы невыплаченной заработной платы отражаются в учете записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам». Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм своевременно не выданной заработной платы ведется в реестре (разработочной таблице) или в книге учета депонированной заработной платы.

Книга учета депонированной заработной платы открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче. Для отметок о выдаче сумм предусмотрены двенадцать граф по количеству месяцев, отметки о выдаче производятся в соответствующей графе, в зависимости от того, в каком месяце была произведена выплата причитающейся суммы. Суммы, оставшиеся на конец года неоплаченными, переносятся в новую книгу, открываемую на следующий год.

С отраженных в установленном порядке сумм депонированной заработной платы фирмы должны произвести уплату по принадлежности сумм ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Таблица № 4.

Хозяйственные операции.

Хозяйственные операции

Дт

Кт

Отражено списание с расчетного счета в банке денежных средств и поступление их в кассу организации

50

51

Выдана заработная плата работникам организации

70

50

Отражено депонирование суммы невыплаченной заработной платы

70

76.4

Внесена на расчетный счет в банк депонированная сумма денежной наличности

51

50

Отражено списание с расчетного счета в банке денежных средств и поступление их в кассу организации

50

51

Выдана депонированная заработная плата

76

50

Страницы: 1, 2


ИНТЕРЕСНОЕ



© 2009 Все права защищены.