Бухгалтерский учет нематериальных активов

Бухгалтерский учет нематериальных активов

2

Содержание

• Введение
• Глава 1. Организация документального оформления и учета нематериальных активов
• 1.1 Понятие, виды, оценка, цель и задачи учета нематериальных активов
• 1.2 Обзор нормативно-правовых актов, регулирующих порядок документального оформления и учета нематериальных активов
• 1.3 Документальное оформление и учет поступления нематериальных активов
• 1.4 Порядок расчета и учета амортизации нематериальных активов
• Заключение
• Список использованных источников

Введение

С развитием рыночных отношений, быстротой и масштабностью технологических изменений невозможно обеспечить конкурентоспособность лишь за счет использования материальных и финансовых факторов, которые становятся общедоступными для большинства организаций. В этих условиях особый интерес у участников экономических отношений вызывают вопросы, связанные с использованием в деятельности организаций факторов нематериального характера как инструментов повышения их доходности и конкурентоспособности. Наличие в составе внеоборотных средств нематериальных активов увеличивает рыночную стоимость организации, повышает ее инвестиционную привлекательность, защищает от недобросовестной конкуренции, способствует оптимизации издержек производства и коммерческой деятельности, обеспечивает конкурентные преимущества на внутренних и внешних рынках и т.д.

Однако при создании, перераспределении и вовлечении в коммерческий оборот объектов нематериальных активов возникает множество проблем, связанных с их использованием, учетом, управлением, аудитом и анализом. Несовершенство законодательной базы, отсутствие четкой классификации объектов нематериальных активов, недостаточная теоретическая разработанность методик учета, анализа и аудита объектов нематериальных активов - эти и другие проблемы становятся сегодня весьма актуальными для исследования.

Необходимо отметить, что до недавнего времени в нашей стране отсутствовало само понятие нематериальных активов. С развитием рыночных отношений это понятие не только вошло в теорию белорусского бухгалтерского учета, но и стало применяться на практике. Учет, анализ и аудит нематериальных активов вызывает множество вопросов, что свидетельствует о востребованности и практической значимости предлагаемой темы исследования. Специфика нематериальных объектов состоит в том, что они не имеют вещественно-натуральной формы и это обстоятельство, в первую очередь, определяет трудности их учета, анализа и аудита.

Цель работы - изучить организацию документального оформления и учета нематериальных активов в Республике Беларусь.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1. определить понятие, виды, оценку, цель и задачи учета нематериальных активов;

2. провести обзор нормативно-правовых актов, регулирующих порядок документального оформления и учета нематериальных активов;

3. рассмотреть порядок документального оформления и учета поступления нематериальных активов;

4. рассмотреть порядок расчета и учета амортизации нематериальных активов;

5. рассмотреть порядок документального оформления и учета выбытия нематериальных активов;

6. рассмотреть порядок проведения, документального оформления, выявления и отражения в учете результатов инвентаризации нематериальных активов;

7. проанализировать основные направления совершенствования бухгалтерского учета в соответствии с международным стандартом.

При написании работы использовались средства MS Word, нормативно-правовые акты Республики Беларусь, регулирующие порядок документального оформления и учета нематериальных активов, а также учебные пособия таких авторов, как: Н.И. Ладутько, М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова, И.Е. Тишкова, К.Ф. Снитко.

Глава 1. Организация документального оформления и учета нематериальных активов

1.1 Понятие, виды, оценка, цель и задачи учета нематериальных активов

В общем виде под нематериальными активами понимают условную стоимость объектов промышленной и интеллектуальной собственности, а также иных аналогичных имущественных прав, признаваемых объектом права собственности конкретной организации и приносящих ей доход. [8, с.133]

Согласно Положению о бухгалтерском учете нематериальных активов для целей бухгалтерского учета признаются активы: [4, п.2, гл.1]

идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в т. ч. аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;

используемые в деятельности организации;

способные приносить организации будущие экономические выгоды;

срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;

стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, то есть имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием);

наличие документов, подтверждающих права правообладания.

В случае отсутствия любого из указанных критериев произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации.

К нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права: [4, п.2, гл.1]

на объекты промышленной собственности (на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных схем, секреты производства (ноу-хау), селекционные достижения, фирменные наименования, товарные знаки, другие объекты интеллектуальной собственности, на которые распространяется право промышленной собственности);

на произведения науки, литературы и искусства;

на объекты смежных прав;

на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;

на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;

на пользование природными ресурсами, землей;

прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

Стоимость приобретаемых имущественных прав по лицензионным авторским договорам отражается в бухгалтерском учете как нематериальные активы, а воспроизведенные в соответствии с данными договорами экземпляры произведений как готовая продукция. [8, с.134]

Единицей нематериальных активов для бухгалтерского учета является инвентарный объект, который определяется как совокупность имущественных прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, договора или иных правоустанавливающих документов. При этом основным признаком, по которому один инвентарный объект нематериальных активов отличается от другого, является выполнение каждым самостоятельной функции в хозяйственной деятельности организации. [8, с.134]

Организацией, для которой передача имущественных прав на нематериальные активы не является видом деятельности, поступающие по лицензионным, авторским договорам платежи (единовременные и периодические) отражаются в составе внереализационных доходов, а если является, то такие платежи включаются в выручку от реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Организацией платежи за полученные по лицензионным, авторским договорам имущественные права относятся: единовременные (паушальные) - на капитальные вложения по приобретению нематериальных активов; периодические (роялти) - на затраты организации.

Основными задачами учета нематериальных активов в организации являются: [8, с.135]

своевременное и правильное документальное оформление операций, связанных с движением отдельных объектов нематериальных активов;

точное определение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов;

правильное и своевременное исчисление амортизации нематериальных активов;

своевременное и точное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с наличием и движением объектов нематериальных активов;

своевременное составление и представление достоверной отчетности по нематериальным активам соответствующим органам управления.

Оценка нематериальных активов. В бухгалтерском учете нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости, которая при их приобретении за плату у других организаций и физических лиц состоит из: [11, с.183]

стоимости самого нематериального актива, включая паушальный (единовременный) платеж;

услуг сторонних организаций, связанных с приобретением и оценкой объектов нематериальных активов;

таможенных платежей, регистрационных сборов, государственных пошлин и других платежей, произведенных в связи с приобретением или получением прав на объекты нематериальных активов;

налогов и других платежей в бюджет в соответствии с законодательством;

иных затрат, непосредственно связанных с приобретением объектов нематериальных активов.

Организации, финансируемые из бюджета, при приобретении объектов нематериальных активов за счет бюджетного финансирования в сумме фактических затрат учитывают и НДС.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального Банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции.

При приобретении нематериальных активов в обмен на другое имущество первоначальной стоимостью объектов нематериальных активов признается стоимость передаваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете, если иное не предусмотрено законодательством.

В случае безвозмездного получения нематериальных активов от других организаций они оцениваются по рыночной стоимости, а при невозможности оценки по рыночной стоимости - по соглашению сторон, но не ниже балансовой стоимости, по которой данный нематериальный актив числится у передающей стороны. Нематериальный актив, полученный от физического лица, оценивается по рыночной стоимости, а в случае невозможности такой оценки - по соглашению сторон.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, создаваемых самой организацией, слагается из суммы фактических расходов на их создание, которые включают в себя расходы на материалы, оплату труда с отчислениями от нее, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и другие расходы. При этом организации, финансируемые из бюджета, при создании объектов нематериальных активов за счет бюджетного финансирования в сумме фактических затрат учитывают и НДС.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) на день подписания договора о создании организации и (или) утверждения устава.

В случаях, предусмотренных законодательством, нематериальные активы, вносимые в виде неденежного вклада в уставный фонд юридического лица, подлежат экспертизе достоверности их оценки. Если в результате экспертной оценки до передачи нематериального актива в виде вклада в уставный фонд юридического лица будет установлена сумма расхождений между согласованной учредителями оценкой, то она относится на увеличение (уменьшение) собственных источников.

Оценка объектов нематериальных активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный фонд организации, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального Банка Республики Беларусь, действующему на дату подписания учредительных документов, если иное не установлено законодательством.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, в которой они приняты к учету, может изменяться в следующих случаях: [11, с.185]

проведения переоценки объектов нематериальных активов по решению Правительства;

внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с подтверждением имущественных прав.

В бухгалтерском учете нематериальные активы показываются по остаточной (недоамортизированной) стоимости на начало и конец отчетного периода.

В международной практике имеет место такой вид нематериальных активов, как гудвил (цена фирмы), возникающий как объект учета при покупке одной организацией другой и по сути представляющий собой разницу между оценкой, в которой имущество числилось на балансе купленной организации, и фактической ценой, уплаченной за эту организацию. [11, с.186]

Пример. Организация куплена за 100 млн. руб. По ее балансу на момент продажи основные средства по остаточной стоимости составили 60 млн. руб., остатки материалов - 10 млн. руб., дебиторская задолженность - 8 млн. руб., задолженность банку по ссудам - 4 млн. руб., денежные средства на расчетном счете - 7 млн. руб., кредиторская задолженность - 3 млн. руб. Отсюда цена фирмы (нематериальные активы) составит 22 млн. руб. [100 000 000 - (60 000 000 + 10 000 000 + + 8 000 000 - 4 000 000 + 7 000 000 - 3 000 000)].

Кроме того, встречается и такой вид нематериальных активов, как франшиза, при которой собственник предоставляет (продает) другому лицу право использования торговых знаков, названия товаров, ведения бизнеса в определенной географической зоне. [11, с.186]

1.2 Обзор нормативно-правовых актов, регулирующих порядок документального оформления и учета нематериальных активов

Перечень видов нематериальных активов определен нормативно-правовыми актами Республики Беларусь: Гражданским кодексом; кодексами "О земле" и "О недрах"; законами "Об авторском праве и смежных правах", "О товарных знаках и знаках обслуживания" и другими; также постановлениями Совета Министров, Министерства финансов, Министерства экономики Республики Беларусь и др.

Так, Положение по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов, утвержденное Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001г. № 188 (с изменениями и дополнениями от 31.03.2003г. № 48 и 26.12.2003г. № 183) (далее Положение по бухучету) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих (включая банки и иные небанковские кредитно-финансовые организации) и некоммерческих (включая организации, финансируемые из бюджета) организаций.

Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 09.04.2004г. № 1472 (в ред. от 30.06.2006г. № 75) (далее Инструкция по бухучету) также определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета нематериальных активов для коммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и некоммерческих (кроме организаций, финансируемых из бюджета) организаций.

Следует обратить внимание, что в отличие от Положения по бухучету, которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих (включая банки и иные небанковские кредитно-финансовые организации) и некоммерческих (включая организации, финансируемые из бюджета) организаций, Инструкция по бухучету определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета нематериальных активов для коммерческих (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и некоммерческих (кроме организаций, финансируемых из бюджета) организаций. Другими словами, ее действие не распространяется на банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации и организации, финансируемые из бюджета.

Необходимо обратить внимание и на то, что при определении состава и группировки нематериальных активов следует руководствоваться не только п.17 Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденного постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11 2001 № 187/110/96/18 (в редакции постановления тех же ведомств от 24.01.2003 № 33/10/15/1) (далее - Положение по амортизации), но также и п.2 Положения по бухучету, согласно которому нематериальными активами для целей бухгалтерского учета признаются активы:

идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в том числе и от аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;

используемые в деятельности организации;

способные приносить организации экономическую выгоду в будущем;

срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;

стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, т.е. имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием);

если имеются документы, подтверждающие права правообладателя.

При отсутствии любого из указанных критериев произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации.

Новшеством является запись, согласно которой каждому инвентарному объекту нематериальных активов в момент принятия его к бухгалтерскому учету должен быть присвоен инвентарный номер. Аналитический учет нематериальных активов предписано вести в инвентарной карточке учета нематериальных активов, оформляемой по каждому инвентарному объекту. Инвентарная карточка заполняется в одном экземпляре на основании акта приемки нематериальных активов и других документов (п.4 Инструкции по бухучету).

Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (далее - Инструкция по амортизации), утвержденная Постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009г. № 37/18/6, определяет условия регулирования процесса их воспроизводства коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь от 05.12.1995г. № 54, соответственно содержит правила, порядок проведения, документального оформления, выявления и отражения в учете результатов инвентаризации нематериальных активов.

1.3 Документальное оформление и учет поступления нематериальных активов

Нематериальные активы могут поступать в результате: [8, с.137]

приобретения за плату у сторонних организаций и лиц;

получения безвозмездно от других организаций и лиц;

поступления в счет вклада в уставный фонд;

производства собственными силами организаций;

оприходования излишков, выявленных при инвентаризации, и др.

Нематериальные активы могут приобретаться за счет денежных взносов участников, доходов, полученных от реализации продукции, работ, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности (доходов от ценных бумаг, кредитов банка, безвозмездных взносов и других источников). [8, с.137]

Основанием для оприходования нематериальных активов служит "Акт о приеме нематериальных активов" формы НА-1 (Приложение 1), составляемый в одном экземпляре и хранящийся в бухгалтерии организации. В документах, прилагаемых к акту, дается характеристика объекта нематериальных активов либо порядка его использования или подтверждаются имущественные права. Например, права на изобретение подтверждаются патентами и свидетельствами, программное обеспечение - алгоритмом и т.п. [8, с.137]

Аналитический учет нематериальных активов ведется в "Инвентарной карточке учета нематериальных активов" формы НА-2 (Приложение 2). Она открывается на каждый объект на основании первичных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции (акт о приеме-передаче, накладная и другие аналогичные документы). [8, с.137]

Для синтетического учета нематериальных активов предназначен синтетический активный счет 04 "Нематериальные активы". На нем обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. По дебету счета 04 отражают поступление нематериальных активов, а по кредиту - их выбытие. К этому счету могут открываться необходимые субсчета. Кроме того, для учета выбытия нематериальных активов (продажа, списание, безвозмездная передача и др.) к этому счету может открываться субсчет "Выбытие нематериальных активов". Нематериальные активы на счете 04 "Нематериальные активы" учитываются в первоначальной оценке. [8, с.137]

При полной журнально-ордерной форме синтетический учет по счету № 04 ведется в журнале-ордере № 13, аналитический - в ведомости № 17. В условиях компьютеризации синтетический и аналитический учет ведется в соответствующих машинограммах. [8, с.138]

Приобретение нематериальных активов в учете отражается следующими проводками: [8, с.138]

а) Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы" - на стоимость без учета НДС;

Д-т сч.18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам" - на сумму НДС по приобретенным нематериальным активам

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76) - на сумму, причитающуюся поставщику за нематериальные активы с учетом НДС;

б) Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч.51 "Расчетный счет" (50, 52, 55, 66, 43, 60, 71, 76 и др.) - на затраты, связанные с приобретением нематериальных активов (информационные и консультационные услуги; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации; таможенные пошлины; регистрационные сборы; государственные пошлины и др.);

Страницы: 1, 2