Бухгалтерский учет на предприятии

p align="center">Задача 6

Назовите основные принципы формирования бюджета затрат и результатов деятельности предприятия. Сущность бюджетирования и его особенности. Чем бюджет отличается от прогноза? Методы, применяемые при составлении общей суммы затрат предприятия. Что такое "гибкий бюджет"? Способы выявления отклонений от исполнения сметы по расходу материальных ресурсов, трудозатратам, постоянной и переменной части накладных расходов. Какие показатели бюджета представляют интерес для управляющих с точки зрения минимизации риска? Как могут использоваться сметы бюджетирования для контроля затрат организации и принятия управленческих решений?

> Бюджет прямых материальных затрат содержит информацию о затратах в предстоящем бюджетном периоде сырья, материалов, комплектующих в натуральном и стоимостном выражении по видам продукции и в целом по организации.

При расчете потребности в заготовлении материальных ресурсов должны быть учтены переходящие запасы, т.е. для проведения расчетов используется уравнение:

Количество Производственная Запасы Запасы

заготавливаемых = потребность + материальных + материальных

материальных в материальных ресурсов на ресурсов на

ресурсов ресурсах конец периода начало периода

Бюджет прямых затрат на оплату труда означает потребность в основном производственном персонале и затраты на оплату его труда в предстоящем периоде.

Бюджет потребности в мощностях отражает необходимый для выполнения бюджета производства фонд рабочего времени оборудования и затраты, связанные с использованием оборудования в предстоящем периоде.

Бюджет общепроизводственных затрат отражает затраты на содержание производственной инфраструктуры, необходимые для выполнения производственного плана.

Статьями бюджета или сметы общепроизводственных затрат могут быть:

- содержание аппарата управления цеха,

- содержание прочего цехового персонала,

- амортизация зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения,

- ремонт основных средств цехового назначения,

- внутризаводское перемещение грузов,

- затраты на отопление, освещение цеха и другие статьи затрат общецехового назначения.

Бюджет цеховой себестоимости содержит информацию о себестоимости видов продукции и затратах на производственную программу в предстоящем периоде.

Бюджет общехозяйственных затрат отражает затраты на содержание в предстоящем бюджетном периоде инфраструктуры по организации в целом.

Форма бюджета та же, что и бюджета общепроизводственных затрат.

Статьями затрат бюджета (или сметы) общехозяйственных расходов могут быть:

- заработная плата управленческого персонала;

- командировки и перемещения;

- содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

- амортизация и содержание основных средств общехозяйственного назначения;

- затраты на охрану труда;

- подготовка кадров;

- затраты на организационный набор рабочей силы;

- налоги, сборы и отчисления;

- непроизводительные затраты и др.

Бюджет коммерческих затрат (расходов на продажу) отражает затраты, связанные со сбытом продукции в предстоящем периоде.

Поскольку часть статей коммерческих затрат может носить прямой характер, а часть - косвенный, желательно при составлении плана коммерческих затрат разделить затраты на две названные группы.

Форма бюджета коммерческих расходов похожа на форму бюджета цеховой себестоимости.

Бюджет доходов и расходов иначе называют план прибылей и убытков. Он отражает структуру и величину доходов и расходов организации в целом, отдельных центров ответственности и планируемый к получению финансовый результат в предстоящем бюджетном периоде.

Доходная часть данного бюджета формируется на основании содержащейся в бюджете продаж информации о размере выручки от продажи.

Расходная часть бюджета формируется на основании бюджета цеховой (производственной) себестоимости, бюджета общехозяйственных затрат, бюджета коммерческих затрат.

> Бюджетирование является составной частью одной из основных функций управления - планирования, поэтому оно присутствует в любой эффективной системе управления организацией и служит для конкретизации целей планирования. К частным задачам бюджетирования можно отнести информационное обеспечение производства и продаж необходимыми компонентами, недопущение движения активов и пассивов вок запланированных целей и задач, в частности, сверхнормативного отвлечения средств из оборота, недопущение излишних расходов, мотивации персонала, контроля и координации работ по выполнению планов и др. Совокупность бюджетов позволяет руководству видеть четкую картину будущей деятельности предприятия: материальные потоки, структуру затрат, финансовые потоки, в частности, налоговые платежи, инвестиции и т.д. Утвержденный бюджет формализует работу подразделений, организует их деятельность в соответствии с общими целями предприятия, повышает ритмичность бизнес-процессов, протекающих на предприятии.

Центральным звеном бюджетирования является бюджет - количественное выражение плана в натуральных и денежных измерителях. Структура любого бюджета представляет собой иерархическую модель статей и плановых показателей (набор контрольных цифр) в определенном временном периоде. Бюджет представляет собой финансовый документ установленного формата. Бюджеты могут иметь формат бухгалтерских отчетов, так как бюджет - это отчет о будущем.

Качество бюджетирования определяется структурой бюджетов, составом бюджетных статей, согласованностью бюджетов между собой, наличием регламентов, определяющих функции бюджетов и менеджеров, участвующих в системе бюджетирования.

> Прогноз - вероятностное научно-обоснованное суждение о состоянии какого-либо явления в будущем.

В основе бюджета лежат прогнозные значения будущих доходов и затрат.

В отличие от прогноза, который имеет дело лишь с наиболее вероятными значениями интересующих нас показателей, процесс бюджетирования требует рассмотрения нескольких возможных вариантов развития рыночной и производственной ситуации.

> Под методом учета затрат и калькулирования себестоимости понимают систему приемов и способов, используемых для исчисления себестоимости продукции. Выбор метода зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

В зависимости от этих признаков выделяют три метода:

- позаказный

- попередельный

- простой (попроцессный)

- нормативный.

Позаказный метод в чистом виде применяется в индивидуальном и мелкосерийном производстве. Кроме того, позаказный метод применяется в ремонтно-механических цехах при осуществлении ремонтных работ.

При позаказном методе объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный заказ. Все прямые затраты учитываются в разрезе отдельных статей по изделиям. Косвенные расходы на себестоимость отдельных заказов относятся пропорционально установленной базе распределения. Базу распределения косвенных Расходов определяют, исходя из структуры себестоимости. По законченному заказу затраты суммируются. Таким образом, определяется фактическая производственная себестоимость законченных изделий.

Для позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости характерны:

- непериодичность калькулирования: себестоимость исчисляется не ежемесячно, а лишь по окончании выполнения заказа;

- условная оценка при частичном выпуске изделий, относящихся к заказу (приходится прибегать к их условной оценке, а, как правило, условная оценка искажает фактическую себестоимость).

Попередельный метод применяется там, где производится массовая однородная повторяющаяся продукция. В таком производстве предмет труда в процессе ее обработки проходит ряд последовательных стадий (переделов), в результате которых получается готовая продукция. Попередельный метод применяется в металлургической, химической, пищевой, текстильной и других отраслях промышленности. Для этого метода характерно то, что затраты учитываются по отдельным переделам, а внутри передела - по группам или видам продукции, а далее по отдельным калькуляционным статьям. В условиях попередельного метода могут применяться оба варианта формирования себестоимости или сводного учета затрат на производство: полуфабрикатный или бесполуфабрикатный.

Если продукция отдельных переделов используется не только на данном предприятии, но и продается на сторону, то возникает необходимость исчисления себестоимости этих полуфабрикатов с включением затрат предшествующих переделов и применяется полуфабрикатный вариант.

На тех предприятиях, где полуфабрикаты не продаются на сторону, а полностью используются внутри предприятия, обычно применяется бесполуфабрикатный вариант.

Простой (попроцессный) метод применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (шахты, рудники, электростанции, мелькомбинаты). Сущность метода заключается в том, что затраты на весь выпуск учитываются за определенный период времени. Себестоимость единицы продукции определяется простым делением общей суммы производственных затрат на объем произведенной продукции. Объем производства выражается в натуральных или условно-натуральных единицах по определенным подразделениям предприятия за конкретный промежуток времени (месяц). При этом методе затраты собираются по подразделениям и к счету 20 "Основное производство" аналитические счета открываются не по вида продукции, а только лишь по структурным подразделениям организации (например, к счету 20 "Основное производство" открыты субсчета 20/1 - участок 1; 20/2 - участок 2; 20/3 - участок 3 и т.д.).

Сущность нормативного метода наиболее полно выражается в его принципах:

1. Создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и на их основе составление нормативной калькуляции, т.е. предварительное исчисление нормативной себестоимости.

2. Организация системы учета изменений действующих норм затрат. При этом должно быть обеспечено раздельное отражение норм затрат и изменений норм, с тем, чтобы можно было учесть результаты научно-технического прогресса (НТП) в технологии, организации производства, а также определить эффективность производства.

3. Выявление отклонений от действующих норм затрат по местам расходования средств, при обязательном и одновременном установлении причин и виновников отклонений.

4. Исчисление фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраического сложения норм затрат, изменений норм и отклонений от норм.

> Гибкий бюджет - это бюджет, который составляется не для конкретного уровня деловой активности, а для определенного его диапазона, т.е. им предусматривается несколько альтернативных вариантов объема реализации.

Для каждого возможного уровня реализации здесь определена соответствующая сумма затрат. Таким образом, гибкий бюджет учитывает изменение затрат в зависимости от изменения уровня реализации, он представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями.

В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные. Если в статистические бюджеты затраты планируются, то в гибком бюджете они рассчитываются.

> 1. Отклонение затрат на материалы - это разница между фактической величиной прямых материальных затрат и их величиной в гибком бюджете.

а) отклонение затрат на материалы по цене (отклонение цены материалов) показывает, в какой степени отклонение от гибкого бюджета зависит от разности фактических и нормативных цен на материалы, и рассчитывается по формуле6

где - отклонение затрат на материалы по цене, ден.ед.;

нормативная цена единицы материала, ден.ед.;

фактическая цена единицы материала, ден.ед.;

фактическое количество использованных материалов, нат.ед. (кг, м2, шт. и т.п.).

б) отклонение затрат на материалы по количеству их использования (отклонение потребления материалов) показывает, в какой степени совокупное отклонение по материалам от гибкого бюджета зависит от разницы между фактическим и нормативным потреблением материалов для выпуска фактического объема продукции и рассчитывается по формуле:

где - отклонение затрат на материалы по цене, ден.ед.;

нормативное количество использованных материалов, нат.ед. (кг, м2, шт. и т.п.);

фактическое количество использованных материалов, нат.ед. (кг, м2, шт. и т.п.);

нормативная цена единицы материала, ден.ед.

2. Отклонение прямых затрат на оплату труда - это разница между фактической величиной прямых затрат на оплату труда и их величиной в гибком бюджете.

а) отклонение затрат на оплату труда по ставке оплаты труда (отклонение по ставке) показывает, в какой степени отклонение от гибкого бюджета зависит от разности фактической и нормативной почасовых ставок оплаты труда, и рассчитывается по формуле:

где - отклонение затрат на оплату труда по ставке, ден.ед.;

нормативная почасовая ставка основных производственных рабочих, ден.ед.;

фактическая почасовая ставка основных производственных рабочих, ден.ед.;

фактическое количество часов, отработанных основными производственными рабочими, нат.ед.(ч).

б) отклонение затрат на оплату труда по количеству отработанного времени (отклонение по времени) показывает, в какой степени совокупное отклонение по оплате труда от гибкого бюджета зависит от разности между фактическим и нормативным временем в часах, затраченным для выпуска фактического объема продукции и рассчитывается по формуле:

где - отклонение затрат на оплату труда по ставке оплаты труда, ден.ед.;

нормативное количество отработанных часов;

фактическое количество отработанных часов;

нормативная почасовая ставка оплаты труда, ден.ед.

3.1. Совокупное отклонение переменных накладных затрат от гибкого бюджета - это разница между фактической величиной переменных накладных расходов и их величиной в гибком бюджете.

а) отклонение переменных накладных по ставке распределения показывает, в какой степени совокупное отклонение переменных накладных расходов зависит от разницы между нормативной и фактически произведенной продукцией (на которую распределяются накладные расходы), и рассчитывается по формуле:

где - отклонение переменных накладных расходов по ставке распределения, ден.ед.;

нормативная ставка распределения накладных расходов;

фактические затраты труда основных производственных рабочих, ч;

фактические переменные накладные расходы, ден.ед.

б) отклонение переменных накладных расходов по базовому показателю (отклонение эффективности труда) показывает, в какой степени отклонение от гибкого бюджета зависит от разницы фактической и нормативной величин базового показателя и рассчитывается по формуле:

где - отклонение переменных накладных расходов по базовому показателю по объему производства, ден.ед.;

фактические затраты труда основных производственных рабочих, ч;

нормативные затраты труда основных производственных рабочих, ч;

нормативная ставка распределения накладных расходов.

3.2. Отклонение постоянных накладных затрат (совокупное отклонение от гибкого бюджета).

а) отклонение по ставке распределения накладных расходов:

где - отклонение по ставке распределения постоянных общепроизводственных накладных расходов, ден.ед.;

фактические постоянные общепроизводственные накладные расходы, ден.ед.;

нормативные постоянные общепроизводственные накладные расходы, ден.ед.

б) отклонение постоянных накладных затрат по объему показывает, в какой степени совокупное отклонение определяется расхождением между бюджетным и фактическим объемами выпуска продукции:

где - отклонение по ставке распределения постоянных общепроизводственных накладных расходов, ден.ед.;

фактический выпуск, ед.;

нормативный выпуск, ед.;

нормативные постоянные общепроизводственные накладные расходы на единицу выпуска (удельные), ден.ед.

> Сметы с учетом переменных издержек представляют собой полезный способ контроля издержек.

Важным требованием к эффективному контролю издержек является наличие плана. В широком смысле термин "смета" относится ко всеобъемлющему финансовому плану.

Иногда ставят под сомнение полезность смет для контроля издержек. В конце концов, отчеты об исполнении смет периодически дают информацию о том, что уже имело место. Возникает вопрос, как они способны обеспечить эффективный контроль расходов? Во-первых, планы-сметы оказывают свое влияние на операции еще задолго до того, как отчеты о выполнении смет бывают выпущены. Тот менеджер, которому известно, что за его деятельностью по контролю расходов следят, очевидно, будет действовать в какой-то мере по-другому, нежели тот, эффективность работы которого не измеряется.

Во-вторых, значение отклонений от плана-сметы, о которой сообщается в отчете, выходит за рамки обычных результатов измерения отклонений от плана. Отклонения накладных расходов имеют большое значение, поскольку часто сигнализируют о наличии проблем непосредственно в работе. Именно исправление данных проблем и обеспечивает надлежащий контроль издержек на будущее.

В-третьих, план-смета должен обеспечивать менеджера непосредственным руководящим материалом для направления его деятельности, помочь ему правильно подобрать кадры исполнителей ожидаемых работ и быстро внести изменения в кадровый состав, когда сменится ситуация. При надлежащем использовании программа, представленная планом-сметой, способна работать в системе контроля издержек почти в реальном времени.

Библиографический список

1. Бухгалтерский управленческий учет: учебно-методический комплекс для студентов специальности 080109 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" очной и заочной форм обучения / сост. Л. В. Сластихина ; Сыкт. лесн. ин-т. - Сыктывкар : СЛИ, 2007. - 136 с.

2. Ивашкевич, В. Б. Практикум по управленческому учету и контроллингу : учеб. пособие для студ. спец. "Финансы и кредит" и "Бух. Учет, анализ и аудит" / В. Б. Ивашкевич. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 160 с.

3. Каверина, О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры [Текст] : учебник / О. Д. Каверина. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 352 с.

4. Хонгрен, Ч. Т. Управленческий учет [Текст] : учеб. пособие / Ч. Т. Хонгрен, Дж. Форстер. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 1008 с.

Страницы: 1, 2