Бухгалтерский учет финансовых вложений

Бухгалтерский учет финансовых вложений

11

1. По-ня-тие и клас-си-фи-ка-ция фи-нан-со-вых вло-же-ний.

Фи-нан-со-вые вло-же-ния - это ин-ве-сти-ции ор-га-ни-за-ции в го-су-дар-ст-вен-ные цен-ные бу-ма-ги, цен-ные бу-ма-ги и ус-тав-ные ка-пи-та-лы дру-гих ор-га-ни-за-ций, пре-дос-тав-ле-ние зай-мов дру-гим ор-га-ни-за-ци-ям и физ. ли-цам, вкла-ды в об-щее иму-ще-ст-во по до-го-во-ру о со-вме-ст-ной дея-тель-но-сти.

К фи-нан-со-вым вло-же-ни-ям ор-га-ни-за-ции от-но-сят-ся: го-су-дар-ст-вен-ные и му-ни-ци-паль-ные цен-ные бу-ма-ги, цен-ные бу-ма-ги дру-гих ор-га-ни-за-ций, в том чис-ле дол-го-вые цен-ные бу-ма-ги, в ко-то-рых да-та и стои-мость по-га-ше-ния оп-ре-де-ле-на (об-ли-га-ции, век-се-ля); вкла-ды в ус-тав-ные (скла-доч-ные) ка-пи-та-лы дру-гих ор-га-ни-за-ций (в том чис-ле до-чер-них и за-ви-си-мых хо-зяй-ст-вен-ных об-ществ); пре-дос-тав-лен-ные дру-гим ор-га-ни-за-ци-ям зай-мы, де-по-зит-ные вкла-ды в кре-дит-ных ор-га-ни-за-ци-ях, де-би-тор-ская за-дол-жен-ность, при-об-ре-тен-ная на ос-но-ва-нии ус-туп-ки пра-ва тре-бо-ва-ния, и пр.

Так-же, со-ста-ве фи-нан-со-вых вло-же-ний учи-ты-ва-ют-ся вкла-ды ор-га-ни-за-ции - то-ва-ри-ща по до-го-во-ру про-сто-го то-ва-ри-ще-ст-ва.

Цен-ная бу-ма-га - де-неж-ный до-ку-мент, удо-сто-ве-ряю-щий иму-ще-ст-вен-ное пра-во или от-но-ше-ние зай-мам вла-дель-ца до-ку-мен-та к ли-цу, вы-пус-тив-ше-му та-кой до-ку-мент.

В со-от-вет-ст-вии со стать-ей 143 Гра-ж-дан-ско-го ко-дек-са Рос-сий-ской Фе-де-ра-ции к цен-ным бу-ма-гам от-но-сят-ся го-су-дар-ст-вен-ная об-ли-га-ция, об-ли-га-ция, век-сель, чек, де-по-зит-ный и сбе-ре-га-тель-ный сер-ти-фи-ка-ты, бан-ков-ская сбе-ре-га-тель-ная книж-ка на предъ-я-ви-те-ля, ко-но-са-мент, ак-ция, при-ва-ти-за-ци-он-ные цен-ные бу-ма-ги и дру-гие до-ку-мен-ты, ко-то-рые за-ко-ном о цен-ных бу-ма-гах или в ус-та-нов-лен-ном ими по-ряд-ке от-не-се-ны к цен-ных бу-маг.

Фи-нан-со-вые вло-же-ния клас-си-фи-ци-ру-ют по раз-лич-ным при-зна-кам:

В за-ви-си-мо-сти от свя-зи с ус-тав-ным ка-пи-та-лом раз-ли-ча-ют фи-нан-со-вые вло-же-ния с це-лью об-ра-зо-ва-ния ус-тав-но-го ка-пи-та-ла и дол-го-вые. К вло-же-ни-ям с це-лью об-ра-зо-ва-ния ус-тав-но-го ка-пи-та-ла от-но-сят ак-ции, вкла-ды в ус-тав-ные ка-пи-та-лы дру-гих ор-га-ни-за-ций и ин-ве-сти-ци-он-ные сер-ти-фи-ка-ты, под-твер-ждаю-щие до-лю уча-стия в ин-ве-сти-ци-он-ном фон-де дру-гих пред-при-ятий и даю-щие пра-во на по-лу-че-ние до-хо-да. К дол-го-вым цен-ным бу-ма-гам от-но-сят об-ли-га-ции, за-клад-ные, де-по-зит-ные и сбе-ре-га-тель-ные сер-ти-фи-ка-ты, ка-зна-чей-ские обя-за-тель-ст-ва и век-се-ля.

По фор-мам соб-ст-вен-но-сти раз-ли-ча-ют го-су-дар-ст-вен-ные и не-го-су-дар-ст-вен-ные цен-ные бу-ма-ги.

В за-ви-си-мо-сти от сро-ка, на ко-то-рый про-из-ве-де-ны цен-ные фи-нан-со-вые вло-же-ния, они под-раз-де-ля-ют-ся на дол-го-сроч-ные, ус-та-нов-лен-ный срок по-га-ше-ния ко-то-рых пре-вы-ша-ет 1год, и крат-ко-сроч-ные, срок по-га-ше-ния ко-то-рых ме-нее го-да, ли-бо на-ме-ре-ния по-лу-чать до-хо-ды по ним ме-нее 1го-да.

В цен-ной бу-ма-ге на предъ-я-ви-те-ля все удо-сто-ве-рен-ные этой цен-ной бу-ма-гой пра-ва при-над-ле-жат ее фак-ти-че-ско-му вла-дель-цу, т.е. то-му ли-цу, ко-то-рое мо-жет предъ-я-вить дан-ную цен-ную бу-ма-гу к ис-пол-не-нию обя-зан-но-му ли-цу. Пе-ре-да-ча прав по предъ---я--ви-т-ель-с-кой цен-ной бу-ма-ге про-из-во-дит-ся пу-тем пе-ре-да-чи са-мой цен-ной бу-ма-ги.

В имен-ной цен-ной бу-ма-ге все удо-сто-ве-рен-ные ею пра-ва при-над-ле-жат ис-клю-чи-тель-но на-зван-но-му в этой цен-ной бу-ма-ге ли-цу. Ни----к-ому, кро-ме это-го ли-ца, ис-пол-не-ние по имен-ной цен-ной бу-ма-ге не мо-жет быть про-из-ве-де-но. Пра-ва, удо-сто-ве-рен-ные имен-ной цен-ной бу-ма-гой, пе-ре-да-ют-ся в по-ряд-ке, ус-та-нов-лен-ном для ус-туп-ки тре--б-о---в-ания)

В ор-дер-ной цен-ной бу-ма-ге ука-зы-ва-ет-ся ли-цо, ко-то-рое мо-жет осу-ще-ст-вить удо-сто-ве-рен-ные дан-ной цен-ной бу-ма-гой пра-ва са--м-о-ст-оя---тел-ьно или на-зна-чить сво-им рас-по-ря-же-ни-ем (ор-де-ром, при-ка-зом) дру-гое упра-во-мо-чен-ное ли-цо. При этом но-вый вла-де-лец так-же име-ет пра-во пе-ре-дать эту цен-ную бу-ма-гу. Пе-ре-ход прав, удо--ст-о--ве--рен--ных ор-дер-ной цен-ной бу-ма-гой, осу-ще-ст-в-ля-ет-ся с по-мо-щью пе--р-е--да---то-чной над-пи-си - ин-дос-са-мен-та. Ви-ды ин-дос-са-мен-та: блан-ко-вый (без ука-за-ния ли-ца, ко-то-ро-му долж-но быть про-из-ве-де-но ис-пол-не-ние); ор-дер-ный (с ука-за-ни-ем ли-ца, ко-то-ро-му или по при-ка-зу ко-то-ро-го долж-но быть про-из-ве-де-но ис-пол-не-ние); пре-по-ручи-тель-ный (даю-щий ин-дос-са-ту как пред-ста-ви-те-лю вла-дель-ца-ин-дос-сан-та толь-ко по-ру-че-ние осу-ще-ст-вить ука-зан-ное пра-во в ин-те-ре-сах вла-дель-ца). В от-ли-чие от имен-ных цен-ных бу-маг ин-дос-сант, т.е. ли-цо, осу-ще-ст-вив-шее пе-ре-да-чу цен-ной бу-ма-ги, от-ве-ча-ет пе-ред ин-дос-са-том, т.е. ли-цом, ко-то-ро-му пе-ре-да-на цен-ная бу-ма-га, не толь-ко за дей-ст-ви-тель-ность удо-сто-ве-рен-но-го цен-ной бу-ма-гой пра-ва, но и за его осу-ще-ст-в-ле-ние

Цен-ные бу-ма-ги мо-гут вы-пус-кать-ся в до-ку-мен-тар-ной (бу-маж-ной) и без-до-ку-мен-тар-ной (на ма-шин-ных но-си-те-лях) фор-ме.

До-ку-мен-тар-ная фор-ма - фор-ма цен-ных бу-маг, при ко-то-рой вла-де-лец ус-та-нав-ли-ва-ет-ся на ос-но-ва-нии предъ-яв-ле-ния оформ-лен-но-го над-ле-жа-щим об-ра-зом сер-ти-фи-ка-та цен-ной бу-ма-ги или, в слу-чае де-по-ни-ро-ва-ния та-ко-во-го, на ос-но-ва-нии за-пи-си по сче-ту «Де-по».

Без-до-ку-мен-тар-ная фор-ма - фор-ма цен-ных бу-маг, при ко-то-рой вла-де-лец ус-та-нав-ли-ва-ет-ся на ос-но-ва-нии за-пи-си в сис-те-ме ве-де-ния рее-ст-ра вла-дель-цев цен-ных бу-маг или, в слу-чае де-по-ни-ро-ва-ния цен-ных бу-маг, на ос-но-ва-нии за-пи-си по сче-ту «Де-по».

Учет фи-нан-со-вых вло-же-ний осу-ще-ст-в-ля-ет-ся сче-те 58 «Фи-нан-со-вые вло-же-ния». Счет 58 ак-тив-ный, и к не-му мо-гут быть от-кры-ты сле-дую-щие суб-сче-та:

58 - 1 «Паи и ак-ции»

58 - 2 «Дол-го-вые цен-ные бу-ма-ги»

58 - 3 «Пре-дос-тав-лен-ные зай-мы»

58 - 4 «Вкла-ды по до-го-во-ру про-сто-го то-ва-ри-ще-ст-ва»

По де-бе-ту сче-та 58 от-ра-жа-ют фи-нан-со-вые вло-же-ния ор-га-ни-за-ции с кре-ди-та со-от-вет-ст-вую-щих сче-тов (51 «Рас-чет-ный счет», 52 «Ва-лют-ный счет», 10 «Ма-те-риа-лы»). С кре-ди-та сче-та 58 спи-сы-ва-ют фи-нан-со-вые вло-же-ния на счет 91 «про-чие до-хо-ды и рас-хо-ды».

Сред-ст-ва дол-го-сроч-ных и крат-ко-сроч-ных фи-нан-со-вых вло-же-ний, пе-ре-ве-ден-ных ор-га-ни-за-ци-ей, на ко-то-рые в от-чет-ном пе-рио-де не по-лу-че-ны до-ку-мен-ты, под-твер-ждаю-щие пра-ва ор-га-ни-за-ции учи-ты-ва-ют-ся на сче-те 58 обо-соб-лен-но.

Ана-ли-ти-че-ский учет фи-нан-со-вых вло-же-ний ве-дут по ви-дам вло-же-ний и объ-ек-там, в ко-то-рые осу-ще-ст-в-ле-ны эти вло-же-ния, с обя-за-тель-ным по-лу-че-ни-ем дан-ных о фи-нан-со-вых вло-же-ни-ях на тер-ри-то-рии стра-ны и за ру-бе-жом. Так-же ана-ли-ти-че-ский учет дол-жен обес-пе-чить воз-мож-ность по-лу-че-ния дан-ных о дол-го-сроч-ных и крат-ко-сроч-ных вло-же-ни-ях.

При ис-поль-зо-ва-нии жур-наль-но - ор-дер-ной фор-мы уче-та за-пи-си по кре-ди-ту сче-та 58 мо-гут про-из-во-дит-ся в жур-на-ле - ор-де-ре №8 и ве-до-мо-сти №7. В этих ре-ги-ст-рах мож-но от-ра-жать со-от-вет-ст-вую-щие дан-ные ана-ли-ти-че-ско-го уче-та. Де-бе-то-вые обо-ро-ты по сче-ту 58 от-ра-жа-ют в жур-на-лах ор-де-рах №2, №2/1, №8.

При ис-поль-зо-ва-нии ком-пь-ю-тер-ных сис-тем по опе-ра-ци-ям на сче-те 58 фор-ми-ру-ют-ся со-от-вет-ст-вую-щие ма-ши-но-грам-мы - учет-ные ре-ги-ст-ры.

В бух-гал-тер-ском уче-те пред-при-ятий и ор-га-ни-за-ций с 1 ию-ля 1997 го-да долж-на при-ме-нять-ся Кни-га уче-та цен-ных бу-маг, в ко-то-рой долж-ны быть опи-са-ны все цен-ные бу-ма-ги, хра-ня-щие-ся в ор-га-ни-за-ции. Кни-га уче-та цен-ных бу-маг долж-на иметь сле-дую-щие обя-за-тель-ные ре-к-ви-зи-ты: на-име-но-ва-ние эми-тен-та; но-ми-наль-ная це-на цен-ной бу-ма-ги; по-куп-ная стои-мость; но-мер, се-рия и др.; об-щее ко-ли-че-ст-во; да-та по-куп-ки; да-та про-да-жи. Кни-га уче-та цен-ных бу-маг долж-на быть сбро-шю-ро-ва-на, скре-п-ле-на пе-ча-тью ор-га-ни-за-ции и под-пи-ся-ми ру-ко-во-ди-те-ля и глав-но-го бух-гал-те-ра, стра-ни-цы про-ну-ме-ро-ва-ны.

Ис-прав-ле-ния в Кни-гу уче-та цен-ных бу-маг мо-гут вно-сить-ся лишь с раз-ре-ше-ния ру-ко-во-ди-те-ля и глав-но-го бух-гал-те-ра с ука-за-ни-ем да-ты вне----с-ения ис-прав-ле-ний.

В слу-чае ве-де-ния Кни-ги уче-та цен-ных бу-маг с по-мо-щью средств вы-чис-ли-тель-ной тех-ни-ки ре-зуль-тат-ная ин-фор-ма-ция мо-жет фор--м-и--ро---ват-ься в ви-де вы-ход-но-го до-ку-мен-та на ма-ши-но-чи-тае-мых но-си-те-лях. Рас-пе-чат-ка ин-фор-ма-ции с ма-ши-но-чи-тае-мых но-си-те-лей осу--щ-е--с-т--в--ля-ет--ся по ме-ре не-об-хо-ди-мо-сти или тре-бо-ва-нию ор-га-нов, осу-ще-ст-в-ляю-щих кон-троль в со-от-вет-ст-вии с за-ко-но-да-тель-ст-вом Рос-сий-ской Фе-де-ра-ции, су-да и про-ку-ра-ту-ры, но не ре-же 1 раза в год.

От-вет-ст-вен-ность за ор-га-ни-за-цию хра-не-ния Кни-ги уче-та цен-ных бу-маг не-сет ру-ко-во-ди-тель ор-га-ни-за-ции.

При хра-не-нии блан-ков (сер-ти-фи-ка-тов) цен-ных бу-маг в де--п-о--зи--та--рии они про-дол-жа-ют чис-лить-ся в бух-гал-тер-ском уче-те у ор-га-ни-за-ции-вла-дель-ца с ука-за-ни-ем в ана-ли-ти-че-ском уче-те ре-к-ви-зи-тов де-по-зи-та-рия, ко-то-ро-му они пе-ре-да-ны на хра-не-ние.

1.2 Оцен-ка фи-нан-со-вых вло-же-ний.

Пер-во-на-чаль-ная оцен-ка. Фи-нан-со-вые вло-же-ния при-ни-ма-ют-ся к уче-ту по пер-во-на-чаль-ной стои-мо-сти. Пер-во-на-чаль-ной стои-мо-стью фи-нан-со-вых вло-же-ний, при-об-ре-тен-ных за пла-ту, при-зна-ет-ся сум-ма фак-ти-че-ских за-трат на их при-об-ре-те-ние, за ис-клю-че-ни-ем НДС и иных воз-ме-щае-мых на-ло-гов (кро-ме слу-ча-ев, пре-ду-смот-рен-ных за-ко-но-да-тель-ст-вом).

Фак-ти-че-ски-ми за-тра-та-ми на при-об-ре-те-ние цен-ных бу-маг мо-гут быть сум-мы, уп-ла-чи-вае-мые в со-от-вет-ст-вии с до-го-во-ром про-дав-цу; сум-мы, уп-ла-чи-вае-мые спе-циа-ли-зи-ро-ван-ным ор-га-ни-за-ци-ям и иным ли-цам за ин-фор-ма-ци-он-ные и кон-суль-та-ци-он-ные ус-лу-ги, свя-зан-ные с при-об-ре-те-ни-ем цен-ных бу-маг; воз-на-гра-ж-де-ния, уп-ла-чи-вае-мые по-сред-ни-че-ским ор-га-ни-за-ци-ям, с уча-сти-ем ко-то-рых при-об-ре-те-ны цен-ные бу-ма-ги; рас-хо-ды по уп-ла-те про-цен-тов по за-ем-ным сред--с-твам, ис-поль-зуе-мым на при-об-ре-те-ние цен-ных бу-маг до при-ня-тия их к бух-гал-тер-ско-му уче-ту; иные рас-хо-ды, не-по-сред-ст-вен-но свя--за-нные с при-об-ре-те-ни-ем цен-ных бу-маг.

Фак-ти-че-ские за-тра-ты по при-об-ре-те-нию фи-нан-со-вых вло-же-ний оп-ре-де-ля-ют-ся с уче-том сум-мо-вых раз-ниц, воз-ни-каю-щих при оп-ла--те в руб-лях в сум-ме, эк-ви-ва-лент-ной сум-ме в ино-стран-ной ва-лю-те (ус-лов-ных де-неж-ных еди-ни-цах).

Ес-ли по при-об-ре-тен-ным цен-ным бу-ма-гам ос-нов-ную часть за-трат со-став-ля-ют сум-мы, уп-ла-чи-вае-мые по до-го-во-ру про-дав-цу, то ос-таль-ные за-тра-ты по при-об-ре-те-нию цен-ных бу-маг мо-гут при-зна--ват-ься ор-га-ни-за-ци-ей в ка-че-ст-ве опе-ра-ци-он-ных рас-хо-дов, т.е. учи--т-ыват-ься на сче-те 91 «Про-чие до-хо-ды и рас-хо-ды», а не на сче-те 58 «Фи-нан-со-вые вло-же-ния».

Пер-во-на-чаль-ной стои-мо-стью пе-ре-чис-лен-ных ни-же фи-нан-со-вых вло-же-ний при-зна-ет-ся:

по вкла-дам в ус-тав-ный ка-пи-тал ор-га-ни-за-ции -- де-неж-ная оцен-ка, со-гла-со-ван-ная уч-ре-ди-те-ля-ми (уча-ст-ни-ка-ми ор-га-ни-за-ции);

по-лу-чен-ным без-воз-мезд-но -- их ры-ноч-ная стои-мость на да-ту при-ня-тия к уче-ту;

вне-сен-ным в счет вкла-да ор-га-ни-за-ции -- то-ва-ри-ща по до-го-во-ру про-сто-го то-ва-ри-ще-ст-ва -- по стои-мо-сти от-ра-же-ния в бух-гал-тер--ском ба-лан-се на да-ту всту-п-ле-ния до-го-во-ра в си-лу;

при-об-ре-тен-ным по до-го-во-рам, пре-ду-смат-ри-ваю-щим ис-пол-не--ние обя-за-тельств не-де-неж-ны-ми сред-ст-ва-ми, -- стои-мость ак-ти--вов, пе-ре-дан-ных или под-ле-жа-щих пе-ре-да-че ор-га-ни-за-ци-ей.

При оп-ла-те фи-нан-со-вых вло-же-ний ино-стран-ной ва-лю-той их пер-во-на-чаль-ная стои-мость оп-ре-де-ля-ет-ся в руб-лях пу-тем пе-ре-сче-та ино-стран-ной ва-лю-ты по кур-су ЦБ РФ, дей-ст-вую-ще-му на да-ту при--н-ятия к уче-ту.

Цен-ные бу-ма-ги, не при-над-ле-жа-щие ор-га-ни-за-ции, но на-хо-дя--щи-еся в ее поль-зо-ва-нии или рас-по-ря-же-нии в со-от-вет-ст-вии с ус-ло--ви-ями до-го-во-ра, при-ни-ма-ют-ся к уче-ту в оцен-ке, пре-ду-смот-рен-ной в до-го-во-ре.

По-сле-дую-щая оцен-ка фи-нан-со-вых вло-же-ний. Пер-во-на-чаль-ная стои-мость фи-нан-со-вых вло-же-ний, по ко-то-рой они при-ня-ты к уче-ту, мо-жет из-ме-нять-ся. Для це-лей по-сле-дую-щей оцен-ки фи-нан-со--вых вло-же-ний они раз-де-ля-ют-ся на две груп-пы:

* вло-же-ния, по ко-то-рым мо-жет быть оп-ре-де-ле-на те-ку-щая ры-ноч--ная стои-мость (при-об-ре-те-ние ак-ций и др.);

* вло-же-ния, по ко-то-рым ры-ноч-ная стои-мость не оп-ре-де-ля-ет-ся (вкла-ды в ус-тав-ные ка-пи-та-лы дру-гих ор-га-ни-за-ций, пре-дос-тав--ле-нные зай-мы, ус-ту-п-лен-ная де-би-тор-ская за-дол-жен-ность, об-ли--г-ации и др.).

Фи-нан-со-вые вло-же-ния пер-вой груп-пы от-ра-жа-ют-ся в бух-гал-тер--ской от-чет-но-сти на ко-нец от-чет-но-го пе-рио-да по те-ку-щей ры-ноч--ной стои-мо-сти пу-тем кор-рек-ти-ров-ки их оцен-ки на пре-ды-ду-щую от-чет-ную да-ту. Та-кие кор-рек-ти-ров-ки мо-гут про-из-во-дить-ся еже-ме--ся-чно или еже-квар-таль-но. Ре-зуль-та-ты кор-рек-ти-ров-ки спи-сы-ва-ют--ся на фи-нан-со-вые ре-зуль-та-ты ком-мер-че-ской ор-га-ни-за-ции в ка-че--с-тве опе-ра-ци-он-ных до-хо-дов и рас-хо-дов.

Фи-нан-со-вые вло-же-ния вто-рой груп-пы от-ра-жа-ют-ся в бух-гал-тер--ском уче-те и от-чет-но-сти по пер-во-на-чаль-ной стои-мо-сти. При этом по дол-го-вым цен-ным бу-ма-гам раз-ре-ша-ет-ся раз-ни-цу ме-ж-ду пер-во--н-ачал-ьной и но-ми-наль-ной стои-мо-стью рав-но-мер-но спи-сы-вать на фи-нан-со-вые ре-зуль-та-ты ком-мер-че-ской ор-га-ни-за-ции и умень-ше-ние или уве-ли-че-ние рас-хо-дов не-ком-мер-че-ской ор-га-ни-за-ции.

Кро-ме то-го, по дол-го-вым цен-ным бу-ма-гам и пре-дос-тав-лен-ным зай-мам ор-га-ни-за-ции мо-гут со-став-лять рас-че-ты их оцен-ки по дис--ко-нт-ир-ова-нной стои-мо-сти без осу-ще-ст-в-ле-ния за-пи-сей в бух-гал-тер--ском уче-те.

Оцен-ка фи-нан-со-вых вло-же-ний при их вы-бы-тии (по-га-ше-нии, про--д-аже, без-воз-мезд-ной пе-ре-да-че, пе-ре-да-че в счет вкла-да в ус-тав-ный ка-пи-тал дру-гой ор-га-ни-за-ции и пр.). Фи-нан-со-вые ак-ти-вы, по ко-то--рым оп-ре-де-ля-ет-ся те-ку-щая ры-ноч-ная стои-мость, оце-ни-ва-ют-ся на мо-мент вы-бы-тия ис-хо-дя из по-след-ней оцен-ки.

Фи-нан-со-вые вло-же-ния, по ко-то-рым те-ку-щая ры-ноч-ная сто-имость не оп-ре-де-ля-ет-ся, в мо-мент вы-бы-тия оце-ни-ва-ют од-ним из сле-дую-щих спо-со-бов:

по пер-во-на-чаль-ной стои-мо-сти ка-ж-дой еди-ни-цы уче-та;

по сред-ней пер-во-на-чаль-ной стои-мо-сти;

по пер-во-на-чаль-ной стои-мо-сти пер-вых по вре-ме-ни при-об-ре-те--ния фи-нан-со-вых вло-же-ний (спо-соб ФИ-ФО).

По пер-во-на-чаль-ной стои-мо-сти ка-ж-дой еди-ни-цы уче-та спи-сы-ва--ют вкла-ды в ус-тав-ные ка-пи-та-лы дру-гих ор-га-ни-за-ций (за ис-клю-че--н-ием ак-ций ак-цио-нер-ных об-ществ), пре-дос-тав-лен-ные дру-гим ор-га--н-из-ац-иям зай-мы, де-по-зит-ные вкла-ды в кре-дит-ных ор-га-ни-за-ци-ях, де-би-тор-скую за-дол-жен-ность, при-об-ре-тен-ную на ос-но-ва-нии ус-туп--ки пра-ва тре-бо-ва-ния.

Цен-ные бу-ма-ги при их вы-бы-тии мо-гут оце-ни-вать-ся по сред-ней пер-во-на-чаль-ной стои-мо-сти, ко-то-рая оп-ре-де-ля-ет-ся по ка-ж-до-му ви-ду цен-ных бу-маг по дан-ным об их стои-мо-сти и ко-ли-че-ст-ве на на-ча-ло ме-ся-ца и по-сту-пив-шим в те-че-ние ме-ся-ца цен-ным бу-ма-гам.

Таб-ли-ца 1

Рас-чет сред-ней пер-во-на-чаль-ной стои-мо-сти цен-ной бу-ма-ги

Да-та	ко-ли--ч-ес-т-во, шт.	При-ход це-на за еди--н-ицу, руб.	сум-ма, тыс, руб.	ко-ли--ч-ес-т-во, шт.	Рас-ход це-на за еди--н-ицу, руб.	сум-ма, тыс, руб.	ко-ли--ч-ес-т-во, шт.	Ос-та-ток це-на за еди--н-ицу, руб.	сум-ма, тыс. руб.
Ос-та-ток на 1-е чис-ло 10 15 25 Ито-го	100 50 60 90 300	1000 1040 1050 1100 1047	100 52 63 99 314	70 100 170	1047	178	100 80 40 130 130	1047	136

По дан-ным при-ве-ден-но-го при-ме-ра сред-няя пер-во-на-чаль-ная сто-имость од-ной цен-ной бу-ма-ги со-ста-ви-ла в дан-ном ме-ся-це 1047 руб. (314 000 руб.: 300 шт.). Стои-мость вы-быв-ших цен-ных бу-маг со-ста--в-ила 178 тыс. руб., а ос-тав-ших-ся на ко-нец ме-ся-ца -- 136 тыс. руб.

При ис-поль-зо-ва-нии спо-со-ба ФИ-ФО вы-быв-шие цен-ные бу-ма-ги (по дан-ным при-ве-ден-ной таб-ли-цы) оце-ни-ва-ют сле-дую-щим об-ра-зом:

100 шт. по 1000 руб. = 100 000 руб.

50 шт. по 1040 руб. = 52 000 руб.

20 шт. по 1050 руб. = 21 000 руб.

Ито-го 170 шт. на 173 000 руб.

Ос-тав-шие-ся на ко-нец ме-ся-ца цен-ные бу-ма-ги оце-ни-ва-ют:

40 шт. по 1050 руб. = 42 000 руб.

90 шт. по 1100 руб. = 99000 руб.

Итого 130 шт. на 141 000 руб.

1.3 Изменение оценки отдельных видов вложений.

В со-от-вет-ст-вии с По-ло-же-ни-ем о бух-гал-тер-ском уче-те и от-чет-но-сти (3, п. 39) вло--ж-ения ор-га-ни-за-ции в ак-ции дру-гих ор-га-ни-за-ций, ко-ти-рую-щие-ся на бир-же или на спе--ц-иал-ьных аук-цио-нах, ко-ти-ров-ка ко-то-рых ре-гу-ляр-но пуб-ли-ку-ет-ся, при со-став-ле-нии го-до-во-го бух-гал-тер-ско-го ба-лан-са от-ра-жа-ют на ко-нец го-да по ры-ноч-ной стои-мо-сти, ес-ли по-след-няя ни-же ба-лан-со-вой стои-мо-сти. Ука-зан-ную кор-рек-ти-ров-ку про-из-во-дят на сум-му ре-зер-ва под обес-пе-че-ние вло-же-ний в цен-ные бу-ма-ги, соз-дан-но-го за счет фи-нан--с-овых ре-зуль-та-тов у ор-га-ни-за-ции или умень-ше-ния фи-нан-си-ро-ва-ния (фон-дов) у бюд--же-тной ор-га-ни-за-ции.

Из-ме-не-ние оцен-ки ука-зан-ных цен-ных бу-маг осу-ще-ст-в-ля-ет-ся на по-след-ний ра-бо-чий день де-каб-ря от-чет-но-го го-да. Под цен-ны-ми бу-ма-га-ми, имею-щи-ми ры-ноч-ную ко-ти-ров--ку, по-ни-ма-ют ак-ции и об-ли-га-ции, ко-то-ры-ми ак-тив-но тор-гу-ют на фон-до-вых бир-жах и вне-бир-же-вом рын-ке и ко-ти-ров-ки ко-то-рых пуб-ли-ку-ют-ся (не ме-нее чем в од-ной об-ще--ро-сси-йской га-зе-те с ти-ра-жом не ме-нее 500 ты-сяч эк-зем-п-ля-ров). Спи-сок та-ких цен-ных бу-маг объ-яв-ля-ет Ко-мис-сия по цен-ным бу-ма-гам и фон-до-вым бир-жам при Пре-зи-ден-те Рос-сии. При этом ры-ноч-ная стои-мость оп-ре-де-ля-ет-ся как сред-няя ве-ли-чи-на ме-ж-ду це--н-ами по-ку-па-те-ля и про-дав-ца на ука-зан-ную вы-ше да-ту.

Ры-ноч-ная стои-мость при-над-ле-жа-щих ор-га-ни-за-ции цен-ных бу-маг эми-тен-тов, не за--р-ег-ис-тр-ир-ова-нных в Рос-сии или осу-ще-ст-в-ляю-щих свою дея-тель-ность вне на-шей стра-ны, оп-ре-де-ля-ет-ся ис-хо-дя из ко-ти-ро-вок на при-знан-ных за ру-бе-жом фон-до-вых бир-жах (Лон-дон-ской, Нью-Йорк-ской и др.).

Страницы: 1, 2