Аудит выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции

Аудит выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ДОНСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

КАФЕДРА СОЦИАЛЬНО-ГУМАНИТАРНЫХ НАУК

КУРСОВАЯ РАБОТА

дисциплине «Аудит»

Тема: «Аудит выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции».

Выполнил________________________________________________________. студент гр. ЭМЭ 4-42 Ситников Е.В.

(подпись, дата)

Проверила________________________________________ ___________ преподаватель Е.Н. Смертина

(подпись, дата)

Ростов-на-Дону

2002

Содержание.

Введение

1. Законодательные и нормативные документы, регулирующие

2. Источники информации для аудиторской проверки

3. Вопросы для составления плана и программы аудиторской проверки; Перечень аудиторских процедур

4. Аудит учета выпуска и движения готовой продукции

5. Аудит отгрузки и реализации продукции

6. Типичные ошибки

Заключение

Список литературы

Введение.

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место может занять институт аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

В данной работе рассматривается методика аудиторской проверки выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции, куда вошел анализ нормативной базы, регулирующей объект проверки, источники информации для аудитора, рекомендации по составлению плана и программы аудиторской проверки и характеристика типичных ошибок при учёте денежных средств.

1. Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер-ской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ № 3411 от 29.07.98).

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен-ной деятельности предприятия и Инструкция по его примене-нию (Приказ МФ РФ № 56 от 01.1 1.91 в редакции Приказов МФ РФ № 173 от 28.12.94, № 81 от 28.07.95, № 31 от 27.03.96, № 15 от 17.02.97).

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98 (Приказ МФ РФ № 25н от 15.06.98).

2. Источники информации для проверки

Готовая продукция -- это часть материально-производ-ственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процес-са, законченная обработкой (комплектацией), технические и ка-чественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установ-ленных законодательством. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использова-нием в процессе производства основных средств, сырья, мате-риалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.

Предмет проверки:

Готовая продукция отражена в учете в соответствии с учетной поли-тикой.

Готовая продукция правильно оценена, учтена в полном объеме и реально существует

Аудиторские процедуры; содержание:

1. Определить порядок отражения в учете гото-вой продукции.

Положение о бухгалтерском учете и отчетнос-ти в РФ предусматривает возможность не-скольких вариантов оценки готовой продукции:

-- по фактической производственной себесто-имости;

--по нормативной (плановой) производствен-ной себестоимости;

--по прямым статьям расходов.

Организация учета должна соответствовать выбранному в учетной политике варианту. Так, вариант учета готовой продукции по норматив-ной себестоимости подразумевает использо-вание сч. 40 «Выпуск продукции», вариант оцен-ки готовой продукции по прямым статьям зат-рат возможен при списании общехозяйствен-ных расходов, учтенных на сч. 26, непосред-ственно в дебет сч. 90/2 «Реализация продук-ции (работ, услуг)».

2. Убедиться в том, что готовая продукция (сч. 43) полностью укомплектована, прошла испытания и приемку и сдана на склад по накладной.

3. Убедиться в том, что себестоимость готовой продукции списывается на счет реализации в том отчетном периоде, когда она действитель-но была реализована и когда был определен финансовый результат.

4. Удостовериться в тождестве фактических ос-татков готовой продукции на конец года (по данным инвентаризации) с суммами, указанными в балансе.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги от-ражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или норма-тивной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реа-лизацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых дого-ворной (контрактной) ценой.

Первичные документы по учету готовой продукции:

* приемосдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

* акт сдачи на склад готовой продукции;

* карточка складского учета готовой продукции. Первичные документы по отгрузке готовой продукции:

* приказ-накладная (комбинированный документ, совме-щающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фик-сирующим отпущенное количество продукции;

* счет-фактура;

* товарно-транспортная накладная;

* договор;

* счет-фактура для целей налогообложения. Регистры аналитического и синтетического учета:

* ведомость выпуска готовой продукции;

* ведомость отгрузки и реализации готовой продукции.

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя бухгал-терский баланс (ф. № 1) и, в частности, строки баланса:

* стр. 215 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

* стр. 216 «Товары отгруженные»;

* стр. 218 «Прочие запасы и затраты», по которой показы-ваются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других стро-ках подраздела «Запасы» раздела II бухгалтерского баланса, в ча-стности, не списанная в установленном порядке со сч. 44 «Расходы на продажу» часть коммерческих расходов, относя-щихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции;

* стр. 231 « Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков ».

Предмет проверки:

Товары отгруженные отражены в учете в соответствии с учетной политикой.

Товары отгруженные учтены правильно и в полном объеме.

Аудиторские процедуры; содержание:

1. По статье «Товары отгруженные» в балансе орга-низации отражается стоимость отгруженной про-дукции (товаров) в случае, если договором обус-ловлен отличный от общего порядка момент пе-рехода права собственности и риска случайной гибели организации к покупателю (заказчику). Например, при экспорте продукции. Проверить правильность оценки отгруженной продукции (то-варов). Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ отгруженные товары (сданные работы, оказанные услуги) отражаются в балансе по полной фактической (или норма-тивной (плановой)) себестоимости.

2. Проверить порядок списания стоимости това-ров отгруженных на себестоимость реализован-ной продукции (дебет сч. 90/2). Удостовериться, что списание происходит:

-- в объеме, соответствующем объему реализо-ванной продукции;

-- в том отчетном периоде, в котором по креди-ту сч. 90/2 была отражена выручка от их реализа-ции.

Особое внимание обратить на случаи частично-го отражения выручки, предусмотренной счетом-фактурой, выставленным покупателю, платежным требованием-поручением, договором и т.п. На-пример, договором может быть предусмотрен переход права собственности на товар к поку-пателю в момент поступления оплаты на рас-четный счет (в кассу и т.п.) организации. Важно, чтобы при поступлении частичной оплаты от покупателя с кредита сч. 45 «Товары отгружен-ные» в дебет сч. 90/2 «Реализация продукции (ра-бот, услуг)» была списана соответствующая этой оплате сумма.

3. Проверить правильность учета товаров (готовой продукции), переданных другим организациям для реализации на комиссионных и иных подоб-ных началах.

3. Вопросы для составления плана и программы аудиторской проверки

№	Вопрос	Вариант ответа	Инф./док-т, кот.след.запросить	Назначаемая ауд. процедура
1	Используется в рабочем плане счетов сч. 37 «Учет выпуска продук-ции»	Да Нет	Рабочий план счетов	«Продукция 1.1.1»
2	Учет готовой продук-ции ведется по норма-тивной себестоимости	Да Нет	Порядок расче-та нормативной себестоимости	«Продукция 1.1.2»
3	Учет готовой продук-ции ведется по плано-вой себестоимости	Да Нет	Порядок расчета учетных цен	«Продукция 1.1.2»
4	Предприятие исполь-зует в договорах ого-ворку о том, что право собственности на от-груженную продукцию покупатель получает не в момент отгрузки	Да Нет	Договоры с клиентами	«Продукция 1.2.2»
5	Предприятие изготавливает продукцию из давальческого сырья	Да Нет	Договоры на изготовление продукции из да-вальческого сырья	«Продукция 1.1.3»

Перечень аудиторских процедур

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности готовой, отгруженной и реализованной продукции применяются следующие аудиторские процедуры:

«Продукция 1.1.1» -- проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;

«Продукция 1.1.2» -- проверка соответствия оценки отгру-женной продукции методу оценки, установленному учетной по-литикой организации;

«Продукция 1.1.3» -- проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;

«Продукция 1.2.1» -- проверка полноты отражения в учете выпущенной продукции;

«Продукция 1.2.2» -- проверка полноты отражения в учете отгруженной и реализованной продукции;

«Продукция 1.3.1» -- проверка правильности складского уче-та готовой продукции;

«Продукция 1.3.2» -- проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризаций готовой продукции.

4. Аудит учета выпуска и движения готовой продукции

При проведении аудита следует помнить, что произведенная продукция подлежит оприходованию и реализации. Для этого аудитор выясняет, как организован учет выпуска готовой про-дукции: традиционно, без применения счета 40 «Выпуск про-дукции (работ, услуг)» на счете 43 «Готовая продукция»; с применением счета 40; на счете 40, без использования счета 43. Далее уточняется, как оценивается готовая продукция; правильность оценки и определения себестоимости каждого вида продукции; правильность расчета отклонений фактической се-бестоимости от плановой (нормативной) и составления бухгал-терских проводок по учету готовой продукции; соответствие данных аналитического учета готовой продукции с данными синтетического учета.

Полноту оприходования произведенной продукции можно проверить путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции исходя из нор-мативных затрат. Для проверки объема производства продукции используют данные первичных документов и производственных отчетов, актов незавершенного производства, регистров синте-тического и аналитического учета. При этом показатели факти-ческого выхода и сдачи готовой продукции и оказанных услуг вспомогательных производств сводят с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные про-изводства» и дебетом счета 43 «Готовая продукция», а по вы-полненным работам и услугам на сторону -- с дебетом счетов 45 «Товары отгруженные», 90/2 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Физическое движение готовой продукции можно проследить по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах. Здесь можно использовать такие методы проверки, как сканирование, прослеживание, оперативно-бухгалтерский (сальдовый), карточно-документальный, бескарточный и др. Необходимо также выяснить: имеется ли классификатор по готовой продукции; правильно ли ор-ганизованы складское хозяйство и складской учет готовой про-дукции; правильность оформления первичных документов по учету движения готовой продукции. Для проверки полноты от-ражения в учете готовой продукции необходимо выборочно проследить правильность отражения данных этих документов в регистрах бухгалтерского учета.

5. Аудит отгрузки и реализации продукции (работ, услуг)

Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении, а также Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено применение одного из двух вариантов (методов) определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) и признания прибыли:

по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных доку-ментов (стоимости отгруженной продукции);

по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказ-чику) расчетных документов.

В Указе Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 было ска-зано, что с 1 октября 1996 г. выручка от реализации продукции всеми организациями, за исключением субъектов малого пред-принимательства, начисляется в момент отгрузки продукции (товаров), выполнения работ или оказания услуг, либо при по-лучении денег в качестве предоплаты (аванса), т.е. еще до от-грузки товаров. В современных условиях хронических неплатежей или натурализации хозяйственных связей, а также всеобщего недостатка оборотных средств с одновременным спа-дом производства такая мера представляется неприемлемой. Поэтому данный пункт указа Президента РФ был приостанов-лен и вводится с 1 января 1998 г.

Однако в любом случае организации будут иметь право вы-бора определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по одному из двух вышеприведенных вариантов, так как это зависит от условий хозяйствования и характера договорных взаимоотношений с партнерами (обусловленность договором перехода права собственности на отгруженный товар заказчи-ку). При первом варианте моментом реализации продукции считается факт поступления выручки на счета денежных средств или других средств (при бартерных сделках) за отгру-женную продукцию (работы, услуги). Этот вариант учета реали-зации подразделяется на два процесса: отгрузка продукции (ра-бот, услуг) и предъявление к оплате расчетно-платежных документов; процесс реализации, т.е. фактическая оплата отгру-женной продукции, и выявление финансового результата от реализации.

При этом варианте определения выручки дебиторская задол-женность покупателей (заказчиков) за отгруженную продукцию (работы, услуги) оценивается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости. Данный вариант имеет следующую схему учета отражения выручки и финансового результата на счетах.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Отгружена продукция покупателям (себестоимость)	45	43, 41, 20
2	Оплачена реализованная продукция по продажным ценам (выручка)	50, 51, 52	90/2
3	Списана себестоимость реализован-ной (оплаченной) продукции	90/2	45
4	Отражен (начислен) НДС	90/2	68
5	Финансовый результат от реализа-ции продукции: -- прибыль -- убыток	46 99	99 46

Второй вариант учета реализации продукции и определения выручки исходит из соблюдения принципа юридического и экономического единства перехода права собственности на ре-ализацию продукции от поставщика к покупателю, который ра-нее соблюдался только в сельскохозяйственных организациях. Данный вариант широко используется в международной прак-тике учета и предполагает, что реализованной считается вся отгруженная продукция независимо от того, поступили или не поступили средства за нее в данном отчетном периоде.

Цель оценки эффективности внутреннего контроля -- разра-ботать заключительную программу аудиторской проверки реа-лизации продукции (работ, услуг).

Следует также установить правильность ведения журнала-ордера № 11-АПК по кредиту счетов 40, 41, 42, 43, 45, 46, 47, 48, 62, ведомостей № 62-АПК, 63-АПК и 64-АПК. Все эти регистры взаимосвязаны между собой, а поэтому в них не-обходимо проверить: полноту и своевременность отражения себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг) и выруч-ки от реализации этой продукции; правильность списания себестоимости реализованной продукции (при определении вы-ручки по методу «оплата»), обоснованность и правильность от-несения коммерческих расходов; точность списания торговой наценки пропорционально стоимости продукции по покупным или продажным ценам (регулируется учетной политикой орга-низации); правильность расчета финансовых результатов от реализации каждого вида продукции или оказанных услуг и вы-полненных работ.

На заключительном этапе проверки аудитор должен устано-вить соответствие данных аналитического учета по реализации продукции (работ, услуг) с данными синтетического учета (жур-нала-ордера, Главной книги). Взаимной сверкой записей опера-ций по реализации в разных регистрах можно установить точ-ность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

Так, правильность оборотов по кредиту счетов 46, 47, 48, 62 и др. можно установить путем сверки этих данных с записями: по дебету счета 50 -- с данными таблицы дебетовых оборотов к журналу-ордеру № 1-АПК, по дебету счета 51 -- к журналу-ордеру № 2-ПК, по дебету счета 90 -- к журналу-ордеру № 4-АПК и др.

6. Типичные ошибки

Типичными ошибками являются следующие:

1. Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организа-ции.

2. Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организа-ции.

3. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).

Страницы: 1, 2