Аудит материально-производственных запасов торговой организации
p align="left">Выбор объема и способа применения аудиторских процедур можно осуществить с помощью табл. 4.2.
Таблица 4.2
Выбор объема и способа применения аудиторских процедур
|
Объем и структура генеральной совокупности элементов | Объем процедуры и способ ее применения | |
Объем не более 100-200 элементов | Сплошная проверка | |
Объем более 100-200 элементов: неоднородная стоимость документов, составляющих совокупность; однородная стоимость документов, составляющих совокупность. | Выборочная содержательная проверка: с помощью метода «основного массива»; с помощью метода «серийного отбора». | |
Объем более 1000 элементов | Выборочная статистическая проверка с помощью метода основанного на нормальном или биномиальном распределении | |
|
Выбор способа интерпретации результатов осуществления процедур (по существу и на соответствие) зависит от ОСНОВНЫЕ ЦЕЛИ ПРОВЕРКИ выбранного сегмента и может осуществляться с помощью табл. 4.3.
Таблица 4.3
Выбор способа интерпретации результатов осуществления аудиторских процедур
|
ОСНОВНЫЕ ЦЕЛИ ПРОВЕРКИ | Вид процедуры | |
Полнота отражения в учете всех товаров организации, наличие в организации товаров в соответствии с данными учета | По существу | |
Обоснованность оценки фактической себестоимости товаров, последовательность применения учетной политики в части оценки фактической себестоимости | На соответствие | |
Правильность учета движения товаров, соответствие данных бухгалтерского и складского учета, последовательность применения учетной политики в отношении выбранных методов учета | По существу | |
Подтвержденность первичными документами и правильность документального оформления движения товаров | На соответствие | |
Надежность контроля за сохранностью товаров в местах хранения, эксплутатции на всех этапах движения | На соответствие | |
Обоснованность оценки, правильность формирования и восстановления резерва под снижение стоимости товаров | На соответствие | |
Наличие договоров о полной материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами) | На соответствие | |
Правильность отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о товарах | По существу | |
|
5. Типичные ошибки
Типичные ошибки для сегмента аудита «товары» приведены в табл. 5.1.
Таблица 5.1
Типичные ошибки в учете товаров
|
Сегмент аудита | Типичные ошибки | |
Товары | Несоответствие данных бухгалтерского и складского учета Несоблюдение принятого в учетной политике способа списания товаров Неверно определена фактическая себестоимость товаров Списание не оприходованных товаров (кредитовое сальдо на активном счете) Отражение на счете 41 товаров, поступивших в организацию на комиссию Отсутствие первичных документов, незаполнение установленных реквизитов, неправильное оформление документов по приходу и расходу товаров Несоответствие данных в первичных документах друг другу и данным бухгалтерского учета, что может, например, свидетельствовать о недостаче на складе Отсутствие договоров о полной материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами) Не проводится ежегодная инвентаризация товаров Не ведется аналитический учет движения товаров в бухгалтерии | |
|
6. Составление документации по результатам проверки
По сегменту аудита «товары» были разработаны рабочие документы аудитора - формы, в которые аудитор заносит собранную информацию. Рабочие документы аудитора позволяют собранную информацию представить в систематизированном виде, облегчить сбор исходной информации, позволяют привлекать к сбору информации менее квалифицированный персонал. Все перечисленное приводит в конечном итоге к уменьшению трудоемкости проведения аудита и к снижению его стоимости. Примеры рабочих документов аудитора приведены в приложении 2.
Разработанная рабочая программа проверки материально-производственных запасов представлена в приложении 1.
Аудиторские доказательства наличия подтверждающих документов по приобретению товаров собираются путем проверки: приходных документов товарно-кассовых отчетов, оформленных материально ответственными лицами; документов, полученных от обслуживающего банка и поставщиков, письменных подтверждений и устного опроса материально ответственных лиц, коммерческого директора и главного бухгалтера.(РД-1-РД-2)
Организация работы сбора аудиторских доказательств по этой процедуре заключается в следующем: просматриваются приходные документы выбранных товарно-кассовых отчетов, выписывается наименование поставщика товаров; далее просматривается папка с договорами, закупочными актами, соглашениями о сделках, письмами-заявками и телеграммами на поставку товаров. Затем проверяется наличие счетов-фактур поставщиков по каждой конкретной поставке и отражается в рабочем документе. (РД-3-РД-5)
Аудитору необходимо обратить внимание на наличие у предприятия просроченной дебиторской задолженности Ее наличие значительно снижает эффективность использования оборотных активов оптового предприятия (РД-6).
Заключение
В курсовом проекте были выполнены следующие задачи:
Определены ПРАВОВАЯ БАЗА, регулирующие порядок осуществления и отражения в учете операций, связанных с сегментом аудита «материально-производственные запасы»;
Установлены ИСТОЧНИКИ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ, служащие для получения аудиторских доказательств;
Установлены ОСНОВНЫЕ МЕТОДЫ И ПРОЦЕДУРЫ по существу, необходимые для получения аудиторских доказательств, определить их вид, объем, особенности применения;
Установлены ОСНОВНЫЕ МЕТОДЫ И ПРОЦЕДУРЫ на соответствие, необходимые для подтверждения (уточнения) оценки аудиторского риска, полученной в ходе планирования, определить их вид, объем, особенности применения;
Установлены ошибки, характерные для выбранного сегмента аудита, на которые следует обратить внимание аудитора, осуществляющего проверку;
Оформлена рабочая программа проверки выбранного сегмента аудита в табличном виде;
Разработаны формы рабочей и отчетной документации аудитора.
Список использованных источников
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.
2. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ № 119н от 28.12.2001г.)
3. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (приказ Минфина РФ №135н от 26.12.2002г.)
4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995г.)
5. Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключить письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности (постановление Минтруда РФ № 85 от 31.12.2002г.)
6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (приказ Минфина РФ №25н от 15.06.1998г.)
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ №34н от 29.07.2000 г.)
8. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций (постановление Госкомстата РФ № 132 от 25.12.1998г.)
9. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве (постановление Госкомстата РФ № 71а от 30.01.1997г.)
10. Аудит: Учебник для вузов/В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; под ред. Проф. В.И. Подольского. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 655 с.
11. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет. 3-е изд. - М.: Проспект, 2009. - 848 с.
12. Кочинев Ю.Ю. Аудит. 5-е изд. - СПб.: Питер, 2010. - 448 с.: ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору»)
13. Кочинев Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности. - СПб.: Питер, 2010. - 288 с.: ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору»)
Приложение №1
Программа аудита
|
Проверяемый сегмент | Основные цели проверки сегмента | Проверяемые совокупности | Процедуры | Способ (метод) применения | Интерпретация результатов | |
| | | | | По существу | На соответствие | |
Материально-производственные запасы | Полнота отражения в учете всех товарных запасов организации, наличие в организации товарных запасов в соответствии с данными учета | Фактически находящиеся в организации товарные запасы, инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей, оборотно-сальдовые ведомости по счету 41 «Товары», журнал учета товаров на складе (форма ТОРГ-29) | Инвентаризация товарных запасов, осмотр и обследование, лабораторный контроль, опрос, просмотр документов, сравнение документов | Выборочная проверка | X | | |
| Обоснованность оценки фактической себестоимости товарных запасов, последовательность применения учетной политики в части оценки фактической себестоимости | Карточки и анализ счетов учета товарных запасов (41 «Товары»), акт о приемке товаров (формы ТОРГ-1 - ТОРГ-5), товарные накладные (формы ТОРГ-12 - ТОРГ-14) | Просмотр документов, сравнение документов, опрос, пересчет расчетов бухгалтерии | Выборочная проверка | | X | |
| Правильность учета движения товарных запасов, соответствие данных бухгалтерского и складского учета, последовательность применения учетной политики в отношении выбранных методов учета | Карточки и оборотно-сальдовые ведомости счетов 41 «Товары», журнал учета товаров на складе (форма ТОРГ-29) | Просмотр документов, сравнение документов, опрос, аналитические процедуры (анализ нехарактерных сальдо на счетах учета материально-производственных запасов, анализ нетиповых корреспонденций счетов) | Выборочная проверка | X | | |
| Подтвержденность первичными документами оформления движения товаров | Товарные накладные (формы ТОРГ-12 - ТОРГ-14), акты о приемке товаров (формы ТОРГ-1 - ТОРГ-5), акты о списании товаров (форма ТОРГ-16), журнал учета товаров на складе (форма ТОРГ-18), товарный отчет (форма ТОРГ-29) | Просмотр документов, сравнение документов, опрос | Выборочная проверка | | X | |
| Надежность контроля за сохранностью товарных запасов в местах хранения, эксплуатации, на всех этапах движения | Договоры о полной материальной ответственности, инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей, распорядительные документы (приказы руководителя) | Просмотр документов, опрос, наблюдение | Выборочная проверка | | X | |
| Правильность отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о материально-производственных запасах | Бухгалтерская отчетность, оборотно-сальдовые ведомости по счету 41 «Товары» | Просмотр документов, сравнение документов | Выборочная проверка | X | | |
|
Приложение 2
Рабочие документы аудитора
Рабочий документ РД-1
Тестирование системы внутреннего контроля
|
№ | Направления и вопросы контроля | Ответы | Прим-я | |
| | Да | Нет | Н/О | | |
1.1. | Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц? Имеется ли: -охрана - пожарная сигнализация Контролируется ли выдача и вывоз ценностей? | | | | | |
1.2. | Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)? | | | | | |
1.3. | Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)? | | | | | |
1.4. | Составляются ли на дату инвентаризации отчёты материально-ответственных лиц? | | | | | |
1.5. | Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия? | | | | | |
1.6. | Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях? | | | | | |
1.7. | Обеспечивается ли ведение сортового количественного аналитического учёта на складе? | | | | | |
1.8. | Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.? | | | | | |
1.9. | Материальная ответственность закрепляется за лицами, которые ранее привлекались к ответственности за хищения. | | | | | |
1.10 | Бухгалтерский учёт ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям. | | | | | |
1.11 | Разработаны ли: должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с товарами инструкции по хранению, приёмке, отпуску товаров Контролируется ли соблюдение этих инструкций? | | | | | |
2.1. | Применяются ли унифицированные формы первичной документации? | | | | | |
2.2. | Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию? | | | | | |
2.3. | Заполняются ли все обязательные реквизиты? | | | | | |
2.4. | Документы составляются в день совершения операции? | | | | | |
2.5. | Все ли машинные документы распечатываются? | | | | | |
2.6. | Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально ответственных лиц? | | | | | |
2.7. | Производится ли нумерация первичных документов? | | | | | |
2.8. | Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации? | | | | | |
2.9. | Производится ли проверка полноты оприходования товаров? | | | | | |
2.10 | Выявляются ли лица, виновные в перерасходе? | | | | | |
2.11 | Применяется ли система кодирования номенклатуры товаров? | | | | | |
3.1 | Прикладываются ли первичные документы к отчётам материально ответственных лиц? | | | | | |
3.2 | Сверяются ли данные этих отчётов с данными первичных документов? | | | | | |
3.3 | Производится ли проверка отчётов на арифметическую точность? | | | | | |
3.4 | Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учёта материалов? | | | | | |
3.5 | Оговорены ли в учётной политике принципы учёта товаров (используемые счета, методы оценки и др.)? | | | | | |
4.1 | Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.) | | | | | |
4.2 | Существует ли утвержденное положение об отделе внутреннего контроля? | | | | | |
4.3 | Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок? | | | | | |
4.4 | Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок? | | | | | |
4.5 | Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации? | | | | | |
4.6 | Соответствует ли уровень компетентности контролеров объемам и сложности стоящих перед системой внутреннего контроля задач? | | | | | |
4.7 | Существует ли распределение обязанностей между контролерами? | | | | | |
4.8 | Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам деятельности органов внутреннего контроля? | | | | | |
|
Оценка состояния внутреннего контроля
|
Количество ответов, характеризующих уровень организации контроля, в % | Оценка состояния внутреннего контроля | |
менее 70 | низкий уровень | |
от 70 до 90 | средний уровень | |
свыше 90 | высокий уровень | |
|
Рабочий документ РД-2
Анализ применяемого порядка приобретения товарно-материальных ценностей
|
№ п/п | Вопрос | Вариант ответа (Да/Нет) | Примечания | Указание на необходимость дополнительных процедур | |
1 | Разработан ли и применяется номенклатура-ценник | | | | |
2 | Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически поступивших ТМЦ | | | | |
3 | Товары приходуются по количеству в единицах, указанных в товаросопроводительных документах или иных единицах | | | | |
4 | Оформляется ли Акт о приемке, если имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов, а также при неотфактурованных поставках | | | | |
5 | Оформляются ли расхождения в сопроводительных документах и фактически поступившим товаров коммерческими актами и отражаются ли на счете 76 ”Расчеты по претензиям” | | | | |
6 | Имеет ли место поступление материальных ценностей, минуя склад | | | | |
7 | Оформляются ли приходные и расходные документы на складе | | | | |
10 | Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать товары за наличный расчет | | | | |
11 | Приобретаются ли товары у физических лиц | | | | |
12 | Применяются ли организацией неденежные формы расчета за поступившие товары | | | | |
13 | Имеются ли случаи безвозмездного поступления товаров (полученных по договору дарения или безвозмездно) | | | | |
15 | Имеются ли на балансе организации товары, стоимость которых на момент приобретения была выражена в иностранной валюте | | | | |
|
Рабочий документ РД-3
Организация:
Период проверки:
Составил:
Дата проверки:
Проверка соответствия данных инвентаризации за 2010 год данным бухгалтерского учета.
|
№ п/п | Наименование группы товаров | Данные инвентар. описи, шт. | Данные складской программы, шт. | Отклонения | |
1 | | | | | |
2 | | | | | |
3 | | | | | |
4 | | | | | |
5 | | | | | |
| Итого | | | | |
|
Рабочий документ РД-4
Организация:
Период проверки:
Составил:
Дата проверки:
Проверка документального оформления поступления товаров от поставщиков, правильность отражения в бухгалтерском учете.
|
№ п/п | № накл | Дата накл. | Дата отражения в бух.учете | Отклонения | Сумма накл. | Сумма накл., принятая в бух.учете | Замечания к оформлению документа | |
1 | | | | | | | | |
2 | | | | | | | | |
3 | | | | | | | | |
4 | | | | | | | | |
5 | | | | - | | | - | |
|
Рабочий документ РД-5
Запрос руководству
В целях достоверности в ходе аудиторской проверки товарных операций просим подтвердить следующие поставки товаров.
|
№ п/п | № накл | Дата накл. | Сумма накл. | Подтверждение | Примечания | |
1 | | | | | | |
2 | | | | | | |
3 | | | | | | |
4 | | | | | | |
5 | | | | | | |
|
Рабочий документ РД-6
Организация:
Период проверки:
Составил:
Дата проверки:
Проверка документального оформления реализации товаров покупателям оптом.
|
№ п/п | Наименование покупателя | № накладной | № сч.-фактуры | Наличие доверенности/печати | Замечания | |
1 | | | | | | |
2 | | | | | | |
3 | | | | | | |
4 | | | | | | |
5 | | | | | | |
|
Рабочий документ РД-7
Проверка наличия дебиторской задолженности, списанной как безнадежные долги.
|
N п/п | Наименование поставщика | Дата возникновения задолженности | Сумма задолженности, руб. | Дата списания задолженности | Обоснование списания задолженности | |
1 | | | | | | |
2 | | | | | | |
3 | | | | | | |
4 | | | | | | |
5 | | | | | | |
|
Программа аудита товарных операций
|
№ п/п | Перечень процедур | Источники доказательств | Применяемые приемы | |
1 | Проверка правильности оформления договоров на приобретение товаров | договоры | Проверка документации | |
2 | Проверка законности операций связанных с поступлением товаров | Законы, инструкции, постановления | Подтверждение, проверка, документации | |
3 | Проверка правильности оформления учетных документов | Первичная документация, Книга покупок, регистры учета | Проверка документации | |
4 | Встречная сверка учетных документов | Первичная документация, Книга покупок, регистры учета, Главная книга, баланс | Сверка учетных данных | |
5 | Проверка правильности переоценки товаров | Письмо-акт | Проверка письма-акта | |
6 | Проверка правильности документального оформления недостач | Акты на недостачу | Проверка актов | |
7 | Проверка отражения недостач в учете | Регистры бухгалтерского учета | Проверка регистров бухгалтерского учета | |
8 | Проверка полноты оприходования поступивших товаров | Платежно-расчетные документы | Анализ платежно-расчетных документов | |
9 | Проверка наличия и правильность оформления договоров на продажу товаров | Договоры | Проверка документации | |
10 | Проверка законности операций связанных с реализацией товаров | Законы, инструкции, постановления | Подтверждение, проверка документации | |
11 | Правильность оформления учетных документов | Книга продаж, регистры учета, Главная книга | Проверка документов | |
12 | Правильность оценки списываемых товаров | Расчеты бухгалтера | Сверка с собственными расчетами | |
13 | Правильность списания товаров с материально-ответственных лиц | Товарные отчеты, регистры аналитического учета | Проверка документации | |
14 | Проверка правильности отнесения реализации к отчетному периоду, в котором произошла передача права собственности на товар | Договоры, ведомость учета продаж, транспортные документы | Проверка документации | |
15 | Сверка итоговых оборотов по продаже в журнале по счету 90 «Продажи» с данными Главной книги по этому счету | Журнал-ордер по счету 90, Главная книга | Аналитические процедуры, сверка арифметических расчетов | |
16 | Сверка итоговых оборотов и не закрытых дебетовых позиций по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и их итога в ведомости по учету продаж с данными Главной книги | Ведомость учета продаж, Главная книга | Аналитические процедуры, сверка арифметических расчетов | |
17 | Обзор списка дебиторов на конец года, сверка и подтверждение сальдо по основным покупателям | Годовой бухгалтерский отчет | Подтверждение | |
|
Страницы: 1, 2