Реферат: Аудит учёта денежных средств, ведения кассовых операций

перечисление в состав прибылей невостребо­ванной депонентской задолженности,

наличие списков (реестров) на просроченные суммы такой задолженности.

Проверяется поря­док ведения книги аналитического учета депонированной

заработ­ной платы. В практике хищений имеют место случаи создания

без­документной проводкой нереальной депонентской задолженности, которую

записывают на лицевых счетах работников, не принима­ющих участия в хищениях.

Бухгалтер при составлении расчетных ведомостей начисляет заработную плату

отдельным работникам повторно или в большем, чем следовало, размере. В

платежных ве­домостях против фамилии таких получателей вместо прочерка и

пометки "сторнировать" отмечают "депонировано".

Необходимо также проверить, насколько реальны те объемы работ, по которым

начислена зарплата, соответствует ли количе­ство продукции, за производство

которой начислена зарплата, ее количеству, сданному на склад предприятия.

Учет личного состава работников ведет отдел кадров или спе­циально

назначенное лицо. На каждого принятого на работу (по­стоянно, временно,

сезонно) заполняется личная карточка, и ему присваивается табельный номер. На

основании приказов или рас­поряжений руководителя предприятия бухгалтер

открывает на каждого работника лицевой счет. В нем указываются справочные

данные работника и накапливаются все сведения о начисленных суммах и

удержаниях.

Данные о начисленных суммах и удержаниях из лицевых сче­тов переносятся в

расчетно-платежную ведомость, где они сум­мируются по всем работникам.

По этой ведомости после подписи главного бухгалтера и руководителя

заполняется расходный кассовый ордер на всю сумму "к выдаче" и выдается

заработная плата. Лица, не работа­ющие на данном предприятии, должны при

получении заработ­ной платы предъявить паспорт или другой документ,

удостоверя­ющий личность.

Из начисленной заработной платы производятся различные удержания и вычеты.

При сплошной проверке авансовых отчетов подотчетных лиц по командировкам

зачастую приходится встречаться с оплатой суточных и найма жилья, значительно

превышающей установлен­ные нормы, причем вся сумма утвержденных расходов по

авансо­вым отчетам относится на себестоимость. Давая объяснения по этому

поводу, работники бухгалтерии приводят, казалось бы, ве­ские аргументы:

дескать, работник поехал (вылетел) в команди­ровку не по своей прихоти, а по

производственной необходимо­сти, наняв где-нибудь в аэропорту такси, он

вынужден был за­платить несколько тысяч рублей, но этот расход подтвердить

ка­ким-либо приложенным документом он не может и т.д. Прихо­дится напоминать,

что закон суров, но он — закон и превышение норм бухгалтерия должна отнести

на уменьшение прибыли, оста­ющейся в распоряжении предприятия, одновременно

включив эту сумму в совокупный доход работника с последующим удержани­ем

подоходного налога.

Очень часто работникам предприятия возмещается стоимость проездных и сезонных

билетов для проезда в городском транс­порте и пригородных электропоездах,

причем эти суммы списы­ваются на себестоимость продукции

Аудитор должен проверить, не облагаются ли подоходным налогом те выплаты и

компенсации, которые поль­зуются льготами при налогообложении, не взимаются

ли налоги с некоторых категорий работающих, освобожденных от налогов

полностью или частично. В последнем случае наилучшими конт­ролерами являются

сами работники предприятия, хорошо знаю­щие свои права и положенные им

льготы.

В заключение проверки правильности исчисления подоходно­го налога с

физических лиц аудитору следует проверить расчеты, выполненные работниками

бухгалтерии, и в случае необходимо­сти предложить внести исправления в эти

расчеты.

4. Аудит расчётов с бюджетом по налоговым платежам

Предмет проверки:

1) правильность определения налогооблагаемой базы налогов;

2) правильность расчета налогов;

3) своевременность уплаты налогов;

4) отсутствие проблем во взаимоотношениях с налоговой инс­пекцией.

Аудиторские процедуры:

Расчеты с бюджетом

Аудит расчетов с бюджетом может быть полностью выделен в самостоятельный

раздел (этап) аудиторской проверки организа­ции или осуществлен частично в

ходе проверок по другим разде­лам. Например, в ходе проверки по разделу

«Выручка от реализа­ции продукции (работ, услуг)» удобно проверить и

правильность определения суммы НДС, начисленного с объема реализации

продукции, а также правильность расчета налогов, исчисляемых от объема

реализации (налог на пользователей автомобильных до­рог, налог на содержание

жилищного фонда и объектов социаль­но-культурной сферы и пр.).

Независимо от организации работ в ходе аудита расчета с бюд­жетом необходимо

выполнить следующие аудиторские процедуры:

1) рассмотрение всех налогов, плательщиком которых является проверяемая

организация, с уделением особого внимания тем, удельный вес которых

наибольший в общей величине уплачивае­мых организацией налогов;

2) ознакомление, с актами по результатам проверок организа­ции со стороны

налоговой инспекции и перепиской организации с налоговой инспекцией

(инспекциями);

3) ознакомление с расчетами по налогам. Проверка соответ­ствия всех сумм,

указанных в них, данным бухгалтерского учета;

4) проверка полноты и правильности определения облагаемого оборота;

5) оценка правильности применения ставок налогов и других платежей;

6) проверка обоснованности применения налоговых льгот;

7) оценка правильности ведения бухгалтерского учета по нало­гам;

соответствия организации синтетического и аналитического учета требованиям

налогового законодательства;

8) проверка своевременности представления расчетов (декла­раций) по налогам

в налоговую инспекцию; своевременности уп­латы налогов и в полном объеме;

9) согласно п. 74 Положения о бухгалтерском учете и отчетнос­ти в Российской

Федерации отражаемые в отчетности суммы по расчетам с налоговыми органами

должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе

неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

5. Аудит производственных затрат и формирования себестоимости продукции

Предмет проверки:

1) правильность произведения затрат и отражения их в полном объеме в

соответствии с учетной политикой;

2) правильность определения себестоимости.

Аудиторские процедуры:

Общие процедуры

1) получение в ходе устной беседы с персоналом клиента све­дений об

организации учета затрат на предприятии:

применяемые методы учета;

используемые счета бухгалтерского учета и порядок отнесения на них тех или

иных затрат;

порядок учета и списания на себестоимость продукции обще­хозяйственных расходов;

применяемые учетные регистры;

распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии, «ведущими»

затратные счета;

процедуры контроля в цикле расходов;

основные статьи расходов (т.е. имеющие наибольший удельный вес в общем объеме

затрат);

2) получение учетных регистров, содержащих записи по каж­дой хозяйственной

операции; проверка правильности подсчета итогов и переноса данных в Главную

книгу;

3) выборка расходов, понесенных в периоде, с включением в нее крупных сумм,

выраженных в рублях и валюте, необычных операций и некоторой части мелких

сумм. Выполнение действий, приведенных ниже, применительно к операциям,

вошедшим в выборку;

4) сравнение указанных в учетном регистре сумм и месяца, к которому они

относятся, с первичными документами — счетами, договорами, банковскими

выписками, товарно-транспортными накладными и пр.

Проверка наличия у документов всех^необходимых реквизитов: наименование

документа, дата составления, наименование орга­низации, от имени которой

составлен документ, содержание хо­зяйственной операции, ее измерители в

натуральном и денежном выражении, наименование должностных лиц и их личные

подписи;

5) сравнение сумм, указанных в счетах-фактурах, платежных требованиях-

поручениях и пр., с суммами платежных документов. Сравнение длительности

промежутка между датами платежа, оп­риходования товаров (услуг), получения

счета-фактуры;

6) проверка отнесения затрат к тому периоду, в котором они реально понесены

(т. е. к периоду, к которому относится связанная с ними деятельность), путем

сравнения данных первичных доку­ментов с бухгалтерскими записями;

7) проверка отнесения затрат на соответствующие счета;

8) проверка санкционирования всех расходов путем ознаком­ления с внутренними

документами организации за подписью ге­нерального директора, финансового

директора или прочих упол­номоченных сотрудников, регламентирующими политику

органи­зации по утверждению расходов;

9) изучение результатов перечисленных процедур на предмет соответствия

ведения учета клиентом установленным методикам. Определение с учетом

полученных данных объема дополнитель­ных детальных тестов.

Детальные тесты по составу затрат

1) проверка при осуществлении организацией нескольких ви­дов деятельности,

выпуске продукции нескольких видов, наличия раздельного учета затрат, а также

соответствия расходов конкрет­ному виду деятельности (прямые расходы,

относящиеся к произ­водству продукции вида А, не должны участвовать в

формирова­нии себестоимости продукции вида Б);

2) проверка того, что на затратные счета не относятся и в се­бестоимость

продукции не включаются:

расходы, которые в соответствии с законодательством Россий­ской Федерации

должны финансироваться за счет собственных источников организации;

расходы, относящиеся к капитальным вложениям;

расходы, которые должны участвовать в формировании финан­сового результата от

реализации основных средств и прочего иму­щества организации и учитываться по

дебету счетов 47 «Реализа­ция и прочее выбытие основных средств», 48

«Реализация прочих активов» (например, расходы, связанные с демонтажем

оборудо­вания, — это заработная плата рабочим, взносы на социальное

страхование и пр.; комиссия банка по операциям купли-продажи валюты и т.д.).

Надлежит следить за этим на всех этапах проверки;

3) проверка аккуратности записи (наличие случайных арифме­тических и прочих

ошибок);

4) проверка необычных операций, проводок с нестандартной корреспонденцией

счетов;

5) с 1995 г. прибыль организации, исчисленная по стандартам бухгалтерского

учета, может существенно отличаться от прибыли, исчисленной для целей

налогообложения. Поэтому она должна корректироваться с учетом утвержденных в

установленном поряд­ке лимитов, норм и нормативов.

К ним относятся: расходы на рекламу; представительские расходы;

расходы на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе учебными

учреждениями;

расходы на выплату процентов по кредитам банков;

компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей;

командировочные расходы.

При наличии в структуре затрат организации указанных расхо­дов аудитор должен

убедиться в том, что на затратных счетах ве­дется аналитический учет,

позволяющий разделить данные расхо­ды в пределах нормативов и сверх них;

6) проверка документального обоснования указанных расхо­дов;

оценка правильности отнесения на затраты стоимости ремонт­ных работ: наличие

необходимой первичной документации, соот­ветствие отражения расходов на

ремонт основных фондов в бух­галтерском учете принятой учетной политике;

проверка возможности квалифицировать произведенные затра­ты как ремонт. В

соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации

продукции (работ, услуг)... затраты на проведение модернизации оборудования,

реконструкции объек­тов основных фондов в себестоимость продукции (работ,

услуг) не включаются;

7) оценка правильности учета расходов будущих периодов. Проверка их

своевременного списания (типичная ошибка — еди­новременное списание на

себестоимость продукции сумм расхо­дов будущих периодов);

8) при наличии у организации арендованных объектов основ­ных фондов (или их

частей) проверка:

соответствия порядка начисления арендной платы в бухгалтер­ском учете

порядку, установленному договором;

порядка отражения в учете расходов, обусловленных их содер­жанием и ремонтом

(проанализировать условия договоров с арен­додателями);

9) проверка правильности включения сумм износа по основ­ным средствам,

нематериальным активам и МБП в себестои­мость продукции (использовать

данные, полученные в ходе про­верки по соответствующим разделам). Погашение

стоимости ос­новных средств (и прочего имущества)

непроизводственного назначения осуществляется за счет собственных

источников организации;

10) проверка правильной оценки сырья, материалов, топлива, запасных частей,

горюче-смазочных материалов и пр., списанных на счета затрат (использовать

данные, полученные в ходе провер­ки по разделу «Учет материальных

ценностей»);

11) проверка правильного включения в себестоимость начис­ленной заработной

платы (проверить трудовые соглашения, при­казы о должностных окладах,

сдельных расценках и т.п.) и пра­вильного ее учета на соответствующих счетах

(использовать дан­ные проверки расчетов с персоналом по оплате труда).

Проверка соответствия прочих выплат работникам предприя­тия, отнесенных на

счета учета затрат, Положению о составе зат­рат по производству и реализации

продукции (работ, услуг);

12) оценка правильности отнесения на затраты страховых взносов в

Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного

медицинского страхования и Фонд занятос­ти, а также прочих налогов и сборов,

исчисляемых в процентах от фонда оплаты труда и относимых на себестоимость

продук­ции;

13) оценка правильности включения в себестоимость расходов на оплату услуг

банков; сравнение их со ставками и суммами, ука­занными в договорах с

банками;

14) проверка правильности и обоснованности включения в се­бестоимость

транспортных расходов;

15) при создании организацией страховых фондов (резервов) для финансирования

расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров,

стихийных бедствий и т.д., а также для страхования имущества организации,

жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда

имуществен­ным интересам третьих лиц, предусмотренных подпунктом «р» п. 2

Положения о составе затрат по производству и реализации про­дукции (работ,

услуг)..., в размере 1% от выручки, полученной при реализации товаров (работ,

услуг), следует учесть, Что данная редакция действовала с 01.01.96 г.

С 01.04.96 г. действие подпункта было приостановлено, а с 15.11.96 г.

вступила в действие его новая редакция, в соответствии с которой при

включении в себестоимость указанных затрат их размер не может превышать 1%

именно от выручки, полученной за период с 15.11.96 г. по 31.12.96 г.;

16) проверка правильности учета коммерческих расходов, к которым относятся:

расходы на тару и упаковку (если упаковка продукции осуществляется после ее

сдачи на склад готовой продукции; если же упаковка осуществляется в цехах

основного производства, то ее стоимость учитывается на счете 20 «Основ­ное

производство», т.е. включается в производственную себес­тоимость продукции),

расходы по доставке, погрузке, разгрузке продукции, комиссионные сборы,

уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, расходы

на рекламу и др.;

17) проверка порядка списания на себестоимость продукции общехозяйственных

расходов: соответствие методу, выбранному в учетной политике,

последовательность его применения;

18) проверка порядка распределения затрат за период между готовой продукцией

(выполненными работами, оказанными услу­гами) и незавершенными производством.

Формулирование вывода о его обоснованности.

6. Аудит реализации продукции, работ и услуг. Формирование финансовых

результатов

Важное значение для качественного проведения аудита на предприятии имеет

ознакомление с порядком осуществляемого оперативного контроля за выпуском

продукции, что обеспечива­ет своевременность исполнения обязательств

предприятия по до­говорам. В этих целях на предприятии должны проводиться

сис­тематические проверки исполнения технологических процессов, контроль

выполнения плана по объему, ассортименту, качеству выпускаемой продукции, а

также ритмичности производства.

Оперативный контроль осуществляется путем сравнения фак­тических данных,

содержащихся в накладных и ежедневных свод­ках, с плановыми. При этом

устанавливается не только степень вы­полнения плана производства продукции,

но и причины, оказав­шие влияние на отклонение от него, для устранения

недостатков выявляются конкретные виновники, допустившие эти отклонения.

Оперативный контроль за объемом выпуска продукции целе­сообразно проводить с

использованием в основном натуральных показателей. Стоимостные показатели не

всегда объективно от­ражают результаты производственной деятельности,

поскольку на стоимость выпущенной продукции влияет ряд независящих факторов,

например цена сырья.

Одним из основных показателей, от которого зависят резуль­таты работы,

является показатель ритмичности выпуска продук­ции. Под ритмичностью понимают

производство продукции в строгом соответствии с плановым заданием.

Ритмичность выполнения плана производства характеризуется коэффициентом

ритмичности, который рассчитывают как отноше­ние показателя фактического

выпуска продукции в пределах пла­на к показателю планового объема продукции

за тот же период. Исчисляется также коэффициент частоты нарушения графика,

т.е. отношение количества дней, в которые график не выполняет­ся, к общему

количеству рабочих дней в проверяемом периоде.

Интересы рынка требуют, чтобы предприятия выполняли пла­ны не только по

объему, но и по ассортименту выпускаемой продукции. Большое значение для

обеспечения намеченных предпри­ятием финансовых показателей хозяйственно-

финансовой дея­тельности имеет оперативный контроль отгрузки и реализации

продукции.

Выполнение плана реализации готовой продукции полностью зависит от выполнения

плановых заданий по ее отгрузке. Своев­ременная отгрузка готовой продукции —

это в большой степени гарантия своевременного получения платежей от

покупателей. Поэтому за выполнением этого показателя организуется еже­дневный

контроль.

Важную роль в осуществлении контроля за отгрузкой готовой продукции играет

звено предприятия по материально-техниче­скому снабжению и сбыту продукции,

которое занимается за­ключением договоров, ведет учет и оперативный контроль

за их выполнением.

На основании транспортных накладных и планов составляют графики отгрузки

продукции, в которых указывают плановые и фактические данные. Особое внимание

уделяется выполнению пла­на поставок по потребителям. При этом план по

поставкам счита­ется выполненным, если он выполнен по всем покупателям без

ис­ключения. Выполнение плана отгрузки готовой продукции по по­требителям

является гарантией того, что к предприятию не будут применяться штрафные

санкции со стороны потребителей за не­обеспечение договорных обязательств по

поставкам продукции.

При оперативном контроле дается оценка выполнения плана реализации продукции

за каждый день, выявляются причины, обусловившие отклонения от плановых

заданий, рассчитываются резервы увеличения объема реализации и

разрабатываются меро­приятия по их использованию.

Важным моментом, стимулирующим выполнение плана по объему реализуемой

продукции, является то, что многие город­ские и иногородние покупатели

оплачивают продукцию авансо­выми платежами.

Оперативный контроль проводится на основании выписок бан­ка о поступлении

выручки от реализации продукции и планового объема реализации. Отклонения

фактической выручки от плани­руемой обусловливаются отсутствием заказанной

продукции и от­казами (полными или частичными) покупателей от оплаты.

Заявления об отказах от акцепта счетов за отгруженную про­дукцию, поступающие

в бухгалтерию, регистрируются в специ­альном журнале по учету отгрузки и

Страницы: 1, 2, 3