Курсовая: Векселя и их учет (одна глава)

Курсовая: Векселя и их учет (одна глава)

Это кусочек главы, который пришлось доделывать для одной курсовой. При этом

использовались журналы «Бизнес и банки», «Бухгалтерия и банки» за 2000,1999

года.

Надеюсь, он будет полезен.

1.Учет векселя

1.1 Понятие операции учета векселей, примеры

УЧЕТ ВЕКСЕЛЕЙ - одна из банковских операций, состоящая в покупке банком

(а также другими кредитными учреждениями или брокером, специализирующимся на

такого рода операциях) векселей до истечения срока платежа по ним. Смысл ее

заключается в следующем. Вексель имеет относительно ограниченную сферу

обращения, которая охватывает в основном оптовую торговлю. Поэтому если

держателю векселя потребуются деньги до наступления срока платежа по векселю,

он может обратиться в банк с просьбой учесть (т.е. купить) данный вексель. При

учете банк досрочно выплачивает держателю векселя денежную сумму, на которую

выписан вексель, за вычетом некоторого процента с этой суммы в свою пользу.

Ставка процента, взимаемого банком при учете векселей, зависит от величины

официальной учетной ставки, взимаемой центральным банком страны при проведении

операции по переучету векселей, и обычно превышает официальную на 1-2%. Как

правило, банки принимают к учету векселя, содержащие обязательства тех фирм,

платежеспособность которых не вызывает сомнения, и имеющие не менее двух

подписей.

Особым доверием пользуются векселя с гарантией крупных банков, т.е.

содержащие банковский аваль, они учитываются по более низким ставкам

процента. В некоторых странах существуют различные финансовые институты,

специализирующиеся на операциях по учету векселей: вексельные брокеры -

посредники между фирмами и банками: учетные дома и учетные компании, которые

посредничают между коммерческими банками и центральным банком. Коммерческие

банки, проведя операции по учету векселей, в свою очередь могут перепродавать

их центральному банку страны. Данная операция называется переучетом векселей.

Операции с векселями отражаются на балансовых сче­тах по учету векселей в

портфеле банка и векселей, не оплаченных в срок, в национальной и в

иностранной ва­люте (счета 512-519) в разбивке по срокам.

Векселя Федеральных органов власти учитывают на счете по учету векселей

(512), а векселя органов власти субъектов Федерации на счете по учету

векселей (513). Векселя банков учитываются на счете 514. Прочие вексе­ля

резидентов учитываются на счете 515. Векселя нере­зидентов учитываются на

счетах 516-519.

Векселя в портфеле банка учитываются на отдельных лицевых счетах:

• простые и переводные векселя, приобретенные (уч­тенные) банком и отосланные

им на инкассо в другие банки - по лицевому счету «Учтенные банком векселя,

отосланные на инкассо»;

• переводные векселя, приобретенные (учтенные) бан­ком, не акцептованные

плательщиком - по лицевому счету «Учтенные банком векселя, не акцептованные

плательщиком»;

• переводные векселя, приобретенные (учтенные) бан­ком, но не акцептованные

плательщиком, отосланные банком для получения акцепта в другие банки - по

ли­цевому счету «Учтенные банком векселя, отосланные для получения акцепта»;

• простые и акцептованные переводные векселя, нахо­дящиеся в портфеле банка,

не отосланные на инкассо - по лицевому счету «Учтенные банком векселя».

Аналитический учет ведется по векселедателям про­стых векселей и акцептантам

тратт.

Любые бланки собственных векселей банка под­лежат учету на внебалансовом

счете 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения».

Выпущенные и реализованные банком векселя от­ражаются в учете на пассивных

балансовых счетах второго порядка счета 523 «Выпущенные векселя и банковские

акцепты» в разбивке по срокам погаше­ния по номиналу. Лицевые счета ведутся

по каждому векселю.

При продаже векселя по цене ниже номинала (с дисконтом) дисконт относится в

дебет балансового счета 52502 по отдельному лицевому счету учета дис­контов

по собственным векселям (дебет счетов по учету денежных средств, расчетных

счетов и в кредит счета 523).

В конце дня, предшествующего дате окончания обращения, вексель переносится в

учете на счет 52406 «Векселя с истекшим сроком обращения». Начисленные по

векселю проценты причисляются к сумме векселя. Аналитика ведется по каждому

векселю.

По векселям по предъявлении срок обращения обозначен в 1 год. Таким образом,

при наступлении даты равной год минус один день вексель переносит­ся на счет

52406.

Векселя «по предъявлении, но не ранее» учиты­ваются до даты наступления

указанного срока как срочные, затем как предъявительские на счете до

востребования. Срок обращения такого векселя, на основании ст.34 Единообразного

закона о перевод­ном и простом векселе, определяется одним годом с момента

наступления указанного в векселе срока. Через год минус 1 день вексель

переносится на счет 52406.

По предъявительским векселям с неистекшим сроком обращения проводки

осуществляются в день предъявления векселя к погашению.

При погашении векселя, проданного с дисконтом, делается проводка по списанию

суммы дисконта:

Д-т счета 70204 «Расходы по операциям с ценны­ми бумагами» по статье

«Дисконтный расход по векселям»,

К-т счета 52502 «Предстоящие выплаты по про­центам, купонам и дисконтам

по выпущенным цен­ным бумагам».

Начисленные по векселю проценты учитываются аналогично процентам по

сертификатам. Причисляе­мые к сумме векселя проценты, зачисляются на счет

52406 в корреспонденции со счетом 52501.

В случае необходимости удержания подоходного налога с начисленных процентов

(для физических лиц), по разъяснению Банка России, делается про­водка:

Д-т счета 52406, К-т счета 60301.

При предъявлении векселя к погашению он подле­жит учету на внебалансовом

счете 90704. После пога­шения он списывается со счета 90704.

Банк может выкупить собственный вексель до сро­ка его погашения. Вексель

может быть погашен или храниться для дальнейшей продажи.

При досрочном погашении или выкупе векселя в день предъявления делается

проводка:

Д-т счета 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» — на сумму

номинала векселя, К-т счета 52406.

Если это предусмотрено, к счету 52406 причисля­ются начисленные проценты.

Предъявленный вексель приходуется на счете 90704.

Если вексель был реализован с дисконтом и банк выкупает его ниже номинала, но

выше цены продажи, то производится сторнировочная запись по счету 52502 на

сумму разницы между номиналом и ценой выкупа и одновременно разница (реальный

дисконт) списывается на счет по учету расходов 70204 «Расхо­ды по операциям с

ценными бумагами».

В случае хранения векселя для дальнейшей про­дажи вексель приходуется на

активном внебалансо-вом счете 90703 «Выкупленные до срока погашения

собственные ценные бумаги» с осуществлением про­водок, аналогичных проводкам

по досрочному пога­шению векселя.

Погашенный вексель списывается со счета 90704 и учитывается на счете 90702.

Отдельно хотелось бы остановиться на ситуации, при которой банк выкупает

дисконтный вексель по це­не меньшей, чем он был продан. При этой ситуации

учитываемый по векселю дисконт (счета 52502) стор­нируется, а разница

относится счета доходов. Есть мнение, что данная сумма, отражаемая на доходах

является прощением долга.

Пример 1 (без учета налогообложения). Банк выпустил процентный вексель

ценой 1 000 руб. В день возникновения обязательства (оплаты векселя):

Д-т счета 20202, корреспондентского счета,

расчетного счета или счета 423,

К-т счета 523 — на сумму 1 000 руб.;

Д-т счета 99993,

К-т счета 90701 — 1 руб.

Начислены проценты за день до погашения (например, 20 руб.):

Д-т счета 52502,

К-т счета 52501 — на сумму 20 руб. Перенос суммы векселя на счет исполнения:

Д-т счета 523,

К-т счета 52406 — на сумму 1 000 руб. Перенос процентов на счет погашения:

Д-т счета 20202, корреспондентского счета,

расчетного счета или счета 423,

К-т счета 523 — на сумму 1 000 руб. Предъявление векселя к погашению:

Д-т счета 90704,

К-т счета 99999 — на сумму 1 000 руб. Погашение векселя и формирование

документов:

Д-т счета 52406,

К-т счета 20202, корреспондентского счета,

расчетного счета или счета 423 — на сумму 1 000

руб.;

Д-т счета 70204, К-т счета 52502 — на сумму процентов — 20 руб.;

Д-т счета 99999, К-т счета 90704 — на сумму 1 000 руб.;

Пример 2 (без учета налогообложения). Банк выпускает дисконтный вексель

номиналом 1 000 руб. и реализует его за 800 руб.

Д-т счета 20202, корреспондентского счета,

расчетного счета или счета 423,

К-т счета 523 — на сумму 800 руб.;

Д-т счета 52502,

К-т счета 523 — на сумму 200 руб. За день до даты погашения:

Д-т счета 523,

К-т счета 52406 — на сумму 1 000 руб.;

Погашение векселя:

Д-т счета 90704,

К-т счета 99999 — на сумму 1 000 руб.;

Д-т счета 52406,

К-т счета 20202, корреспондентского счета,

расчетного счета или счета 423 — на сумму 1 000

руб.;

Д-т счета 70204,

К-т счета 52502 — на сумму 200 руб.;

Д-т счета 99999,

К-т счета 90704 — на сумму 1 000 руб. Если вексель выпускается для

погашения досрочно, например, за 950 руб., то проводки будут следующие:

Д-т счета 90704,

К-т счета 99999 — на сумму 1 000 руб.;

Д-т счета 523,

К-т счета 20202, корреспондентского счета,

расчетного счета или счета 423 — на сумму 950

руб.;

Д-т счета 70204,

К-т счета 52502 — на сумму 150 руб.;

Д-т счета 523,

К-т счета 52502 — на сумму 50 руб.;

Д-т счета 99999,

К-т счета 90704 — на сумму 1 000 руб.

1.2 Операции банка с собственными векселями и операции банка с векселями

сторонних эмитетов

Операции банка с собственными векселями

Для анализа спорных моментов операций банка с собственными векселями повторим

схему проводок:

1. Выпуск дисконтного векселя:

а. Оплата векселя:

Д-т - корсчет, счет клиента, счет кассы К-т - 52301-52307

В прошлой публикации уже поднимался вопрос о транзитном счете 47422. Его

использование в данной ситуации нормативно не закреплено и, как показывает

практический опыт, зачастую вызывает отрицательную реакцию со стороны

проверяющих организаций. Вместе с тем прямая корреспонденция счетов 523 с

корсчетом, счетами клиентов или кассой представляется действительно весьма

неудобной задачей, так как приходится оформлять нескольких платежных

документов. В этой сложной ситуации существует экономически обоснованный и

соответствующий нормативным актам метод. От момента поступления оплаты за

векселя до их выдачи поступившие денежные средства являются ни чем иным, как

прочими привлеченными средствами до востребования, и соответственно должны

учитываться на счетах 42701 - 44001. Временем востребования денежных средств

является момент подписания акта о приеме-передаче ценных бумаг. Данная

методология, по мнению автора, оптимальна.

б. Дисконт по векселю либо ежемесячное начисление процентов:

Д-т - 52502

К-т - 52301-52307

Д-т - 99999

К-т - 90701

2. Погашение дисконтного векселя:

а. Перенесение на счет "к исполнению" в конце рабочего дня, предшествующего

дню погашения:

Д-т - 52301-52307

К-т - 52406

Переброска на счет к исполнению при досрочном погашении

векселя может не осуществляться, в целях единообразия учета такую

переброску лучше производить.

б. Д-т - 90703 или 90704

К-т - 99999

в. Оплата векселя:

Д-т - 52406

К-т - корсчет, счет клиента, счет кассы г. Списание дисконта векселя на расходы:

Д-т – 70204

к-т - 52502

д. Если вексель был погашен досрочно, то дополнительно производится проводка

по списанию суммы невыплаченного дисконта:

Д-т - 52406 К-т - 52502 е. Д-т - 99999

К-т - 90703 или 90704 Как видно, в проводке (а) ме указаны ссудные счета

клиентов, от 23 февраля 1995 г. N 26 "Об операциях коммерческих

банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских

операций с векселями". Приведем формулировку соответствующего пункта письма:

"6.2.3. Предоставление банком вексельного кредита;

(1) При предоставлении банком ссуды с использованием

собственных векселей (см. п. 2 настоящего письма) без покупки клиентом

векселя банка делаются следующие бухгалтерские проводки на вексельную сумму:

Для векселей с номиналом в российских рублях:

Д-т ссудного счета клиента в рублях К-т сч. N 196 "Банковские акцепты и

собственные векселя"

Однако в ст. 819 п. 1 Гражданского кодекса Российской Федерации говорится:

"1. .По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор)

обязуется предоставить денежные средства (кредит) Заемщику в размере и на

условиях, предусмотренных договором, а. заемщик обязуется возвратить

полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее".

То есть кредитный договор в соответствии с Гражданским кодексом может

предусматривать выдачу кредита только денежными средствами, поэтому п. 6.2.3

письма Банка России N 26 от 23 февраля 1995 г. не имеет силы. Вместе с тем

возможно одновременное заключение договоров кредитования и продажи

собственных векселей банка.

Хотя банк не может выдать вексельный кредит, тем не менее не существует

ограничений по погашению кредита и процентов по нему собственными векселями

банка. Данная операция оформляется следующим образом:

Д-т - 523 или 52406

К-т - ссудный счет или счет для уплаты процентов. В соответствии

со ст. 414 Гражданского кодекса банк может производить операции новации со

своими векселями. При этом первоначальное обязательство превращается и

одновременно возникает другое. Данная операции оформляется следующим образом:

Д-т - 52406 ,

К-т - 52301-52307

Операции банка с векселями сторонних держателей

С моменте заключения договора покупки векселей до исполнения первого

обязательства бухгалтерский учет ведется на внебалансовых счетах раздела

Г(Срочные операции) в соответствии с Положением Банка России № 55 от 21.03.97

г. «О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки –продажи

иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных

организациях» и Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных

организациях, расположенных на территории Российской Федерации № 61 от

18.06.97.

А. В день заключения договора на приобретение векселей:

Д-т – 932,935

К-т – 960,963

Б. В день наступления первой даты расчетов:

Д-т – 960,963

К-т – 932,935

При приближении срока исполнения сделки производится перенос сумм на

соответствующие балансовые позиции.

После наступления первой даты расчетов учет ведется на балансовых счетах.

Если первое обязательство исполняется в день заключения договора, то

внебалансовый учет не ведется.

В. Д-т – 47408

К-т - 47407

«Бухгалтерский учет сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных

металлов и ценных бумаг с поставкой в день заключения сделки (сделка «today»)

ведется с учетом следующих особенностей:

-внебалансовый учет не ведется;

-балансовый учет ведется так же, как и по сделкам с расчетами датой

валютирования, не совпадающей с датой заключения сделки».

В п. 4.26 Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,

расположенных на территории Российской Федерации № 61 от 18.06.97 г. о

сделках «today», указывается: «Сделки покупки-продажи иностранной валюты,

драгоценных металлов и ценных бумаг с поставкой в день заключения сделки

отражаются на балансовых счетах так же, как и срочные сделки (внебалансовый

учет при этом не ведется)».

Скорее всего, ошибка в учете данных сделок лежит из-за выделения сделок

«today» в отдельную категорию, вместе с тем данный тип сделок относится к

кассовым (наличным). Приведем формулировку из п. 1 Указания Банка России №

199-У от 30.03.98 г.: «Кассовая (наличная) сделка – сделка, исполнение

которой (дата расчетов по которой) осуществляются сторонами не позднее

второго рабочего дня ее заключения».

Весьма интересной представляется характеристика счетов 512-519. В п. 5.3

говорится:

«По дебету счетов проводится покупная стоимость приобретенного векселя в

корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом

клиента – на сумму, уплаченную при покупке векселя.

По кредиту счетов описывается покупная стоимость векселя при поступлении от

плательщика средств в погашении учтенного кредитной организацией векселя в

корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом

клиента».

«При совершении сделок купли-продажи векселей, по которым дата расчетов не

совпадает с датой заключения сделки (наличные и срочные сделки), счета по

учету приобретенных кредитной организацией векселей корреспондируют со

счетами по учету расходов по конверсионным сделкам и срочным операциям».

Как видно, корреспонденция со счетами 47407, 47408 в этом пункте

регламентируется для всех сделок, кроме сделок «today», но данная

корреспонденция предусмотрена п. 4.26 и Положением Банка России № 55 от

21.03.97 г. Учитывая, что банки покупают и продают векселя десятками,

соответственно никто не печатает десятки платежных документов, поэтому

использование счетов 47407, 47408 представляется единственно возможным

способом. Вместе с тем прямая корреспонденция с корсчетом практически не

используется.

Применение же счетов 47422, 47423 в данной ситуации нормативно не подкреплено.

г. Оплата векселей:

Д-т - 47407

К-т - корсчет или расчетный счет клиента д. Получение векселей:

Д-т - 512519 К-т - 47408 е. Создание резерва:

Д-т - 70209

К-т - счет создания резерва ж. Передача векселей в хранилище банка:

Д-т- 91202

К-т - 99999 2. Продажа векселей а. В день заключения договора на

приобретение векселей:

Д-т - 930, 933

К-т - 962, 965 б. В день выполнения обязательства одной из сторон:

Д-т - 962, 965

К-т - 930, 933

Д-т - 47408

К-т - 47407

г. Поступление средств за векселя:

Д-т - корсчет или расчетный счет клиента К-т - 47408 д. Изъятие

векселей из хранилища банка:

Д-т - 99999

К-т - 91202 е. Списание векселей с баланса банка:

Д-т - 47407

К-т - 512-519 ж. Доход от перепродажи векселей:

Д-т - 47407

К-т - 70102 з. Восстановление резерва:

Д-т - счет создания резерва

К-т - 70107

3. Операции РЕПО

Разберем особенности сделок РЕПО, являющихся операциями продажи финансовых

активов с их последующим выкупом. Бухгалтерским учет сделок РЕПО с векселями

аналогичен проводкам купли-продажи векселей, за исключением той особенности,

что вторая часть сделки отражается на счетах 93701-93710, 96701-96710.

По операциям РЕПО существуют две методики начисления процентов:

1. Проценты по сделке включаются в сумму выкупа.

2. Выкуп ценных бумаг происходит по первоначальной цене, а проценты по сделке

оформляются отдельным платежом, при этом доход от перепродажи векселей

заменяется процентным доходом и оформляется следующим образом:

а. Получение банком процентов по операции РЕПО:

Д-т – корсчет

К-т - 70102

или

б. Уплата банком процентов по операции РЕПО:

Д-т - 70204

К-т - корсчет

Вторая методика проведения операций РЕПО является более гибкой, так как

процентная старка может носить не фиксированный характер, а привязана,

например, к ставке рефинансирования.

1.3 Применение рублевых векселей, номинированных в иностранной валюте

Возможна ли эмиссия рублевых векселей, номинированных в иностранной валюте,

во­обще? К сожалению, четкого ответа на этот вопрос в российском банковском

законо­дательстве нет, но практически всем банкам рано или поздно приходится

решать эту про­блему.

Первый спорный момент в эмиссии таких векселей — можно ли относить данные

опера­ции к валютным вообще? С одной стороны, номинал векселя выражен в

иностранной ва­люте, с другой - расчеты производятся толь­ко в рублях, а

валютный номинал векселя слу­жит лишь антиинфляционным фактором.

В связи с этим рассмотрим подробнее российское банковское законодательство, а

именно:

1. Закон «О валютном регулировании и ва­лютном контроле» от 9 октября 1992 г.

2. Положение «Об изменении порядка про­ведения в Российской Федерации

некоторых видов валютных операций» № 39 от 24 апре­ля 1996г.

Итак, согласно Закону к валютным опера­циям, в частности, относятся:

«Операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные

ценности, в том числе операции, связанные с использовани­ем в качестве

средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностран­ной

валюте» (п. 7а Закона).

В свою очередь, к валютным ценностям от­носятся: «Ценные бумаги в иностранной

ва­люте — платежные документы (чеки, вексе­ля, аккредитивы и др.), фондовые

ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в

иностранной валюте (п. 7а Закона).

Валютные операции делятся на текущие валютные операции и операции, связанные

с движением капитала.

К валютным операциям, связанными с движением капитала, относятся портфельные

инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг (п. 106 Закона).

Список операций, связанных с движением капитала, осуществляемых без

разрешения Банка России, регламентируется, в частности, Положением № 39. К

сожалению, наша ситу­ация там не разбирается, и вообще вопрос, яв­ляется ли

наш вексель валютной ценностью или нет, остается весьма спорным.

Единствен­ное, что можно извлечь из Положения № 39:

вексель, номинированный в иностранной ва­люте, может погашаться в рублях.

Приведем формулировку п. 1.19:

«За иностранную валюту может быть осу­ществлена покупка резидентами у

уполномо­ченных банков, имеющих полномочия на проведение операций с ценными

бумагами в иностранной валюте, векселей, выпускаемых этими уполномоченными

банками и содержа­щих обязательство по выплате иностранной валюты.

Продажа резидентами указанных в настоя­щем пункте векселей уполномоченным

бан­кам может быть произведена как за рубли, так и за иностранную валюту.

Вексельное обязательство, содержащееся в указанном в настоящем пункте

векселе, мо­жет быть оплачено уполномоченным банком в иностранной валюте или

в рублях в соот­ветствии с законодательством».

На вышерассмотренные документы в бан­ках существуют следующие точки зрения:

1. Выпуск валютных векселей, расчеты по которым проводятся в рублях, не

относится к валютным операциям банка и соответствен­но векселя не являются

валютной ценностью, так как, хотя номинальная стоимость вексе­ля выражена в

валюте, само долговое обяза­тельство по векселю выражено в рублях, по­этому

п. 46 Закона в этой ситуации весьма спорен.

2. Выпуск валютных векселей, расчеты по которым проводятся в рублях,

относится к ва­лютным операциям банка, однако всегда мож­но эмитировать

вексель не в долларах США, а, например, в условных единицах или просто в

рублях, но с последующим пересчетом по курсу Банка России. Данные векселя не

отно­сятся к валютным ценностям. Подобный тип векселей в банковской практике

получил на­звание: «Векселя с валютной оговоркой».

Несмотря на то что проблема выпуска та­ких векселей достаточно стара,

Центральный банк приемлет оба способа эмиссии.

Пример

Например, банк эмитировал дисконтный валютный вексель в долларах США, расчеты

по которому проводятся в рублях по курсу Банка России. Перед рассмотрением

проводок обратим внимание на один спорный момент — коммерческие банки в своей

деятельности для учета операций по эмиссии и погашению векселей часто

используют счета или 47407, 47408, или 47422, 47423. Данный подход явля­ется

неправильным в связи с тем, что:

1) счета 47407 и 47408 не могут применять­ся по операциям с собственными

векселями, так как предназначены для отражения требо­ваний и обязательств по

срочным операци­ям. А собственный вексель не может быть для банка предметом

срочной сделки, ибо явля­ется не финансовым активом, а долговым

обязательством;

2) применение промежуточных (транзитных) счетов 47422 и 47423 не

предусмотрено Прави­лами ведения бухгалтерского учета № 61; если же банк

реализует несколько своих векселей, то соответственно необходимо оформление

не­скольких платежных документов. На практике транзитные счета в основном

служат для упро­щения оформления операций с векселями, что законодательно не

подкреплено.

Выпуск и погашение банком дисконтного векселя оформляется следующими проводками:

1. Выпуск дисконтного векселя:

а. Оплата векселя:

Д-т – корсчет, счет клиента, счет кассы(810)

К-т- 52301-52307 (840)

б. Дисконт по векселю:

Д-т - 52502 (840)

К-т- 52301-52307(840)

в. Д-т - 99999

К-т- 90701

2. Погашение дисконтного векселя:

а. Переброска на счет «к исполнению»

Д-т- 52301-52307(840)

К-т - 52406 (840)

б. Д-т - 90703 или 90704

К-т - 99999

в. Оплата векселя:

Д-т - 52406 (840)

К-т — корсчет, счет клиента, счет кассы (810)

г. Списание дисконта векселя на расходы:

Д-т- 70204(810)

К-т - 52502(840)

д. Если вексель был погашен досрочно, то дополнительно осуществляется

проводка по списанию суммы невыплаченного дисконта:

Д-т - 52406(840)

К-т - 52502(840)

е. Д-т - 99999

К-т - 90703 или 90704.

С этого момента, собственно говоря, обна­руживаются расхождения точек зрения

по учету выпуска подобных векселей. Проводки 1а, 2в и 2г имеют конверсионный

характер.

Приведем формулировки Инструкции Бан­ка России № 41 от 22 маяг 1996 г. «Об

установ­лении лимитов открытой валютной позиции и контроле за их соблюдением

уполномочен­ными банками Российской Федерации».

«Валютная позиция - балансовые активы и пассивы, внебалансовые

требования и обя­зательства в иностранной валюте или дра­гоценном металле

(аффинированном золоте, серебре, платине, палладии)» (п. 1.1 Инструк­ции ЦБ РФ

№ 41 от 22.05.96 г.).

«Чистая балансовая позиция — разность между суммой балансовых активов и

суммой балансовых пассивов в одной и той же иност­ранной валюте (драгоценном

металле), отра­женных в главе А «Балансовые счета» (п. 1.2 Инструкции ЦБ РФ №

41 от 22.05.96 г.).

В соответствии с п. 10.2 банки имеют пра­во иметь балансовую позицию в размере

10% от капитала банка. В Инструкции говорится: «С целью ограничения

валютного риска упол­номоченных банков Банком России устанав ливаются

следующие лимиты открытых ва­лютных позиций...» (п. 10 Инструкции ЦБ РФ №41 от

22.05.96 г.).

Обычно очередное ограничение валютных рисков (уменьшение лимитов по покупке

ва­люты) происходит при очередном экономичес­ком кризисе, — таким образом,

Банк России ограничивает спрос на валюту на внутреннем рынке страны.

Как видно, в нашей ситуации при эмиссии векселей (проводка 1а) увеличиваются

ва­лютные пассивы банка, не затрагивая его активы. Тем самым укорачивается

открытая валютная позиция банка, что вполне есте­ственно, так как банк

принимает на себя оп­ределенный валютный риск и соответствен­но может

откупить «живую» валюту на сумму проданных векселей, т.е. становится

очевид­ным, что лимит по открытой валютной пози­ции не влияет на спрос банка

на валюту. Об­ратный процесс происходит при погашении таких векселей

(проводки 2в и 2г), т.е. валют­ная позиция банка удлиняется.

Таким образом, при эмиссии подобных векселей банк должен откупать

соответству­ющее количество валюты на рынке для стра­хования своих валютных

рисков. Клиент же хотя и не покупает «живую» валюту, но фак­тически имеет

вексель, номинал которого ме­няется в зависимости от курса валюты, что для

клиента крайне выгодно, особенно если он занимается внешнеэкономической

деятельностью.

Банки, полностью запутавшись в дебрях валютного законодательства России и не

най­дя однозначного утвердительного ответа: раз­решена ли эмиссия валютных

векселей, рас­четы по которым проводятся в рублях, или нет, решают проблему

выпуска подобных векселей достаточно просто — выпускают вексель в руб­лях с

последующим пересчетом по курсу Бан­ка России (или ММВБ) или же привязывают

номинал векселя к условным единицам.

В Российской банковской энциклопедии дается следующее определение термину

валют­ной оговорки: «Валютная оговорка, условие в соглашении (торговом,

кредитном и др.), пре­дусматривающее пересчет суммы платежа про­порционально

изменению курса валюты ого­ворки по отношению к валюте платежа с целью

страхования валютного риска».

Единственным отличием векселей с ва­лютной оговоркой от векселей,

номинированных в иностранной валюте, расчеты по которым проводятся в рублях,

является ме­тодика бухгалтерского учета, т.е. векселя с валютной оговоркой не

затрагивают валют­ных счетов, так как они не номинированы в иностранной

валюте.

Весьма популярна также точка зрения, что банк может выпускать векселя,

номинированные в любой валюте, но если расчеты проводятся только в рублях, то

и бухгалтерский у должен вестись поданным операциям в рублях. Учет данных

векселей аналогичен у векселей с валютной оговоркой.

Как ни парадоксально, эмиссия векселей с валютной оговоркой не вызывает

какой-либо

отрицательной реакции со стороны Банка России. Разберем плюсы и минусы

эмиссии подобных ценных бумаг:

Плюсы:

• В настоящее время отсутствует какая-либо нормативно-правовая база по

выпуску векселей с валютной оговоркой, в связи с чем в отличие от первого

примера эмиссия подобных векселей однозначно не запрещена.

Минусы:

• Так как учет полностью ведется в рублях, банки зачастую никак не регулируют

свои ва­лютные риски, а из-за неконтролируемого валютного риска может страдать

и банк, и клиент. Банк России, с одной стороны, выигрывает, так как

отсутствует дополнитель­ное давление на валютный рынок, а с другой —

проигрывает в связи с тем, что понижается стабильность банковской системы.

• Бухгалтерские проводки по эмиссии векселей с валютной оговоркой аналогичные

проводкам, разобранным выше, однако, из-за отсутствия счетов в иностранной

валюте возникают определенные сложности ведения бухгалтерского учета.

4.2 Переучет (пансирование) векселй

В отличие от учета, представляющего собой активную операцию, пансионирование

-операция, почти всегда пассивная для коммерческих банков, поскольку

представляет собой куплю - продажу учтенных банком векселей другому банку или

иному лицу, в роли которого обычно выступает ЦБ.

Банком России 4 октября 1994 г. утверждены «Временные основные положения по

переучету векселей предприятий Банком России».

Согласно этим Временным положением дисконтером в операции пансионирования

является Банк России, дисконтистом - коммерческий банк-резидент Российской

Федерации. Пансионированию могут быть подвергнуты лишь простые векселя

предприятий- поставщиков, выставленные ими в пользу коммерческих банков.

Условия учета векселей Банком России достаточно жёстки. Помимо общих

требований к векселям на предмет их соответствия законодательству и

требования о высоком уровне платежеспособности обязанного лица -

векселедателя, им установлен ряд специфических