Анализ деятельности коммерческого банка

становятся значительными.

Выводы о недостаточности собственных средств подтверждаются динамикой

показателей собственного капитала (см. приложение № 8).

По состоянию на 1.07.96 года размер собственных средств банка был ниже

зарегистрированного в ЦБ РФ уставного фонда. Это произошло в силу того,

что:

. банк закончил II квартал 1996 года с убытками (8619 м.р.)

. значительна сумма дебиторов с задолженностью свыше 30 дней (792

м.р.), на которую, в соответствии с Инструкцией № 1, уменьшается

размер капитала банка.

Данные обстоятельства привели к тому, что по состоянию на 1.07.96 года

собственные средства банка на 159,9 % состоят из уставного фонда (банк не

увеличил свой капитал за счет прибыли, иных фондов, а “проел” 59,9 %

уставного фонда, в результате чего при фондах в 16512 м.р., капитал

составляет всего 7100,1 м.р.).

В соответствии с этим, банк должен либо сократить риски, либо увеличить

размер капитала, но, поскольку, сокращение рисков, как правило, связано со

снижением параметров экономического роста, единственным способом

урегулирования выполнение нормативов является увеличение капитала банка,

так как:

. банк, имеющий более крупную сумму собственного капитала, может

увеличить максимальный размер кредита, выдаваемого одному клиенту

или группе взаимосвязанных клиентов

. повышается возможность привлекать более крупные депозиты (вклады)

как от юридических так и от физических лиц

. иметь больший (и более диверсифицированный) ссудный портфель и т.п.

Составляющие собственных средств (капитала) банка (по Инструкции ЦБ РФ №

1): счета:. 010 (в объёме зарегистрированного УФ) + 011 + часть 012 + 016 +

018 + 017 (К-Д) + 019 (К-Д) +662 (К) + часть 945 (под резервы I и II групп

риска) + 96 + 980 (К) + 981 (К) - 034 - 076 (Д) - 662(Д) - 901 - 904 (свыше

30 дней) - часть 930 - часть 932(Д) - часть 933 - 950 - 951 - 97 - 980(Д) -

981(Д). Или : сумма уставного капитала (фонда), фондов кредитной

организации и нераспределённой прибыли, уменьшенная на затраты капитального

характера, допущенные убытки, выкупленные собственные акции и прочую

дебиторскую задолженность длительностью свыше 30 дней.

Если руководствоваться только выполнением нормативов, нарушенных на 1.07.96

года (при сохранении остальных параметров на прежнем уровне), то объём

собственных средств должен составлять (см. приложение № 9):

- во исполнение норматива Н 6, банк должен иметь капитал в размере:

26880 м.р. / 0,6 = 44800 млн. рублей, или необходимо увеличить

имеющийся на 1.07.96 года капитал на: 44800 м.р. - 7100 м.р. = 37700

м.р.

- Н 7: 103079 м.р. / 12 = 8589,9 м.р., увеличение на 1489,9 м.р.

- Н 8: 9600 м.р. / 0,6 = 16000 м.р., увеличение на 8900 м.р.

- Н 11: 39770 / 1 = 39770 м.р., увеличение 32670 м.р.

То есть, в целях выполнения всех нарушенных показателей, с учетом

сложившейся конъюнктуры, необходимо наращивание собственных средств до

44800 м.р. (см. норматив Н 6), против имеющихся 7100 м.р.(в 6,3 раза), или

на 37700 м.р.

Помимо проанализированных показателей, следует обратить внимание на

нормативы: Н 1,2,3,4,5.

Так норматив достаточности капитала (Н 1) находится на критериальном уровне

- 5,1 % (при нормативе 5 %), что говорит о достаточности собственных

средств: имеющийся капитал покрывает (по нормативным требованиям) активы,

взвешенные с учетом риска, которые на 91 % состоят из активов пятой группы

риска (это, в основном, ссудная задолженность). Следовательно, нарушения

рисковых нормативов происходит из-за концентрации крупных кредитных рисков,

что свидетельствует о неквалифицированном управлении активами и, как

следствие, слабой диверсификации ссудного портфеля, когда количественные

показатели (Н 1) выполняются, качественные (риск) - нарушаются.

О слабой диверсификации деятельности банка свидетельствуют и нормативы

текущей ликвидности (Н 2), мгновенной ликвидности (Н 3), соотношение

ликвидных и суммарных активов (Н 5), которые по состоянию на 1.07.96 года

выполнены с солидным запасом, вместе с тем нарушен норматив долгосрочной

ликвидности (Н 4) (см. приложение № 6):

. Н 2 - 30,3 % при минимуме 20 %

. Н 3 - 70,4 % при минимуме 10%

. Н 4 - 137,1 % при максимуме 120 %

. Н 5 - 15,7 % при минимуме 10 %.

Как видно из приведённых данных, при выполнении Н 2,3,5, нарушается

норматив долгосрочной ликвидности, что говорит о слабом контроле за

временной структурой привлечения и размещения средств.

Чтобы убедиться в устойчивости или случайности ситуации необходимо

рассмотреть показатели в динамике.

1.01.97 года. Из приведённых в таблице “Выполнение нормативов” данных

видно, что по сравнению с 1.07.96 годом, положение банка, с точки зрения

выполнения экономических нормативов, существенно улучшилось.

Так нормативы Н 4,6,7,8,11, нарушенные на 1.07.96 года, соответствуют

требованиям Центрального Банка России:

норм. 1.01.07 1.07.96

. Н 4 max 120 18,7 137,1

. Н 6 max 60 42,6 378,6

. Н 7 max 12 р. 2,2 14,5

. Н 8 max 60 48,0 135,2

. Н 11 max 100 97,1 560,1

Прогресс поразителен. Чем он обусловлен ?

Как отмечалось выше, все перечисленные нормативы являются нормативами, на

значение которых оказывает влияние размер капитала банка, поэтому, более

чем очевидно, что улучшение связано, прежде всего, с увеличением размера

собственных средств. Это утверждение подтверждают данные таблицы “Динамика

структуры собственного капитала банка” (см. приложение № 8).

Из таблицы видно, что за рассматриваемый период размер собственных средств

(капитала) банка увеличился более, чем в 5 раз, что обусловлено:

. увеличением уставного фонда банка в 2,64 раза; причем, балансовый

счет 010 за рассматриваемый период не изменялся (см. Баланс,

приложение № 10), поэтому можно сделать вывод, что банку удалось

зарегистрировать в полном объёме фактически оплаченный УФ,

числящийся на балансовом счете 010.

. на 28,3 % возросли прочие фонды банка, в основном за счет фондов,

числящихся на балансовом счете 011

. сократился объём средств, числящихся на б/с 904 (дебиторы и

кредиторы, свыше 30 дней), уменьшающих капитал банка: на 1.07.96

года - 792 м.р., на 1.01.97 года - 515 м.р., изменение - 276,9 м.р.

(или - сократились на 35 %)

. по результатам работы за 1996 год получена прибыль в размере 1877

м.р., в то время как на 1.07.96 года - убыток 8619 м.р.,

следовательно, капитал банка, только за счет изменения данной

составляющей, возрос на 10495,8 м.р.

Для большей наглядности, можно привести следующую гистограмму:

[pic]

В результате указанных изменений, собственные средства банка составили

37979,1 м.р. (увеличение за III, IV квартал 1996 года - 30878,5 м.р.).

Помимо увеличения капитала, на улучшение значения нарушавшихся на 1.07.96

года нормативов, оказало влияние изменение показателей риска, таких как:

величина крупных кредитов, обязательств в отношении одного кредитора

(вкладчика), объём вкладов населения и т.п. (см. “Изменение показателей,

оказывающих влияние на значение нормативов”, приложение № 11).

Расчеты показывают, что на 1.01.97 года:

. Совокупная сумма требований кредитной организации к заёмщику или группе

взаимовязанных заёмщиков (Крз.) снизилась за рассматриваемые полгода с

26880 м.р. до 16196,4 м.р. (темп роста - 60,3 %), это, наряду с

увеличением капитала (темп роста - 534,9 %), привело к выполнению

норматива Н 6 (см. выше).

. Совокупная величина крупных кредитов, выданных кредитной организацией

(Sкркр) сократилась на 20,3 % по сравнению с 1.07.96 года (с 103079,1

м.р. до 82111,43 м.р.), в результате выполнен норматив Н 7 (здесь следует

отметить, что на сокращение S кркр, помимо возможного ужесточения

контроля со стороны банка за выполнением нормативов, оказало влияние

увеличение капитала: поскольку крупным считается кредит, превышающий 5 %

капитала банка, то совокупная величина крупных кредитов на прямую зависит

от размера этих пяти процентов. Следовательно, увеличение капитала ведёт

к повышению границы после которой кредит считается крупным, а значит, при

прочих равных условиях, уменьшается совокупный размер крупных кредитов).

. Совокупная сумма обязательств кредитной организации в отношении одного

или взаимосвязанных кредиторов (Овкл.) увеличилась на 89,8 % (с 9600 м.р.

до 18222,42 м.р.). Тем не менее, рост капитала превысил данное

увеличение, и по состоянию с 1.01.97 года норматив Н 8 не нарушен.

. Объём вкладов населения (Вкл.нас.) сократился с 39770,0 м.р. до 36862,6

м.р. (темп роста - 92,7 %) - выполнен норматив Н 11.

. Кредиты, выданные кредитной организацией с оставшимся сроком до погашения

свыше года, а также 50 % гарантий и поручительств (Крд.), оказывающие

влияние на норматив Н 4, снизились за III и IV кварталы на 27,1 % (с

9733,8 м.р. до 7093,8 м.р.).

По состоянию на 1.01.97 года банков, нарушается норматив Н 9 - максимальный

размер риска на одного заёмщика-акционера (пайщика) банка: фактическое

значение составило 23,1 %, при установленном значении - 20 % (см.

Выполнение нормативов, приложение № 5). Данное невыполнение может быть

объяснено тем, что банк не смог вовремя подстроиться под резко ужесточенные

требования ЦБ РФ - снижение верхней границы норматива с 60 % (на 1.07.96

года) до 20 % (на 1.01.97 года) и носит, скорее всего, временный характер.

Помимо положительных изменений резкое увеличение капитала банка привело к

созданию возможностей, которые, на 1.01.97 года не выбираются банком

полностью, а это говорит об упущенной выгоде. Свидетельством тому служат

норматив достаточности капитала (Н 1) и нормативы ликвидности (Н 2,3,4,5):

. Фактическое значение норматива Н 1 составило 22,4 % (при

требованиях ЦБ в 5 %), следовательно у банка есть возможность

увеличить рисковые активы (основной объём которых, как отмечалось

ранее, составляет ссудная задолженность) до 759580 м.р. (то есть

увеличить на 590338,9 м.р.), или - увеличить объём работающих

(приносящих доход) активов, сохраняя при этом нормативно допустимое

значение показателя Н 1,

. Нормативы ликвидности выполнены с солидным запасом (см. Выполнение

нормативов, приложение № 5). Однако, следует заметить, что

прибыльность работы банка тем выше, чем ближе значение показателей

его работы к предельным границам, установленным ЦБ РФ, то есть,

запас в нормативах может говорить с одной стороны, о стабильном

положении банка (с определённой долей вероятности), с другой - о не

использовании возможностей, и, как следствие, - о недополучении

прибыли.

К сожалению анализ выполнения экономических нормативов не позволяет

достаточно детально осветить работу банка. К примеру: наряду с явным

анализом достаточности капитала, ликвидности, управления крупными рисками,

Инструкция № 1 не даёт возможности оценить прибыльность работы банка.

Поэтому необходимо дополнять анализ финансового состояния коммерческого

банка иными инструментами, о которых говорилось в первой главе настоящей

работы.

2 Анализ финансовой отчетности ком. банка (по Инструкции № 17)

Цель данной Инструкции - представить коммерческим банкам новую форму

финансовой отчетности, которая является определённым этапом приближения

российских норм бухгалтерского учета к международным стандартам и практике.

Международные стандарты, к которым формы Инструкции № 17 приближены в общих

чертах, определены международными организациями профессионалов и изложены в

таких нормативных документах, как Европейская директива № 86/635 “О годовой

и консолидированной отчетности банков и кредитных учреждений” и нормы

Комитета по международным бухгалтерским стандартам. Эти документы обобщают

мнения экспертов всего мира и соблюдаются почти всеми коммерческими банками

мира.

Международные стандарты предназначены для унификации бухгалтерского учета

исходя из следующих требований:

. содержание отчетности

. критерии внесения в отчетность разных её элементов

. правила оценки этих элементов

. объём предоставляемой в отчетности информации

Главное назначение международных стандартов общей финансовой отчетности -

сделать её такой, чтобы она могла быть полезна наибольшему числу

пользователей для принятия ими экономических решений, например, для оценки

депозитов в банке или средств, предоставляемых во временное пользование

банку.

Представление явной и правильной картины операций коммерческого банка

Центральному банку, а также физическим и юридическим лицам, которые

являются заёмщиками или депозиторами банка, необходимо для того, чтобы

создать и сохранить на средний и долгий срок доверие к банку и кредитной

системе в целом.

В настоящее время это доверие является особенно важным для России как

внутри, так и вне страны. Например, в связи с расширением экономических

связей с иностранными партнёрами российской банковской системе необходимо

будет составлять и предоставлять достоверную финансовую отчетность,

сопоставимую с отчетностью зарубежных партнёров.

В целях устранения несоответствий действующего в России плана счетов и

международных норм и стандартов в Инструкции № 17, помимо группировки

статей, используются корректировки статей: А1-А25, которые исправляют

предварительные данные отчетов и максимально приближают их к международным

принципам учета.

Расчет корректировок в коммерческих банках осуществляется, как правило,

автоматически по анализу счетов баланса.

В приложении № 12,13 приведены две формы из Инструкции № 17: окончательный

балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках.

Данные формы представляют из себя группировку баланса (приложение № 12) и

доходов - расходов (приложение № 13) банка, приближенные к международным

нормам и стандартам путём внесения корректировок (значения корректировок на

1.07.96 года и 1.01.97 года с наименованиями приведены в приложении № 14).

Таблица корректировок. Данные приведённой таблицы свидетельствуют о

некотором улучшении положения банка: корректировка А1 (недонасозданный

резерв на потери по ссудам) снизилась на 51,7 % за пол года, что говорит о

начислении средств в данный резерв (данный факт свидетельствует о

законопослушании банка), на 87,8 % по сравнению с 1.07.96 года сократились

проценты, просроченные более 30 дней.

Вместе с тем, повышается процентный риск, в результате чего, возможно,

происходит столь существенная корректировка прибыли банка.

Так, проценты к получению от клиентов (А 3) составляют 935 млн. р. (на

1.07.96 года - 2500 млн. р., или снизились на 62,6 %), в то время как

проценты к уплате (А 7) - 3327,9 млн. р. (на 1.07.96 года - 2342,4 млн.

.р., или возросли на 42,1 %). То есть, на момент составления отчетности,

банком должны были быть получены (при условии ежедневной выплаты процентов)

проценты от клиентов в размере 935 млн. рублей, уплачены же - 3327,9 млн.

рублей. На 1.07.96 года: к получению - 2500 млн. рублей, к уплате - 2342,4

млн. рублей.

Объяснением этому может служить повышение удельного веса пролонгированных

кредитных договоров (по Инструкции № 17 сумма процентов к получению по

пролонгированному кредитному договору, не включается в совокупную сумму

корректировки А 3).

Динамику корректировок можно представить в виде гистограммы:

[pic]Представленная динамика показывает резкие изменения по корректировкам

А1,3,12,14,25, что свидетельствует либо о резком изменении внешних

факторов, либо о слабой управляемости банка.

Балансовый отчет. Как видно из приведённой формы, валюта баланса (171430

млн. р.) по предварительным данным, в результате пересчета с

корректировками, снизилась до 164917 млн. р., на 6513 млн. р. Чем это может

быть обусловлено?

Чистые кредиты и лизинг клиентам, по окончательным данным, снизились на

сумму недонасозданного резерва по ссудам (корректировка А 1, получаемая

путём сравнения фактической суммы созданного резерва (сч. 945 К) и суммы,

выявленной из расчетов по методике ЦБ РФ. В случае превышения расчетной

величины над фактом, в финансовой отчетности должна быть отражена разница в

виде А 1 - недонасозданный резерв) и на сумму включенных в ссудную

задолженность просроченных процентов (А 25). То есть, на данные суммы, по

международным стандартам, необходимо уменьшать ресурсы банка.

Серьёзные изменения претерпели пассивы банка. При этом, если обязательства

изменились не существенно: в результате перерасчета с корректировками,

первоначальные данные снизились на 1,2 % (или на 1747 млн. .р.), то

собственные средства сократились на 17,2 % (или на 4766 млн. р.). В

результате чего ?

Значительные изменения произошли по статье прибыли банка: первоначальные

данные 3355,6, окончательные данные - 15753,8 млн. р. (сокращение на

12398,2 млн. р.). Следовательно, убыточность банка, сложившаяся по

состоянию на 1.07.96 года, при переходе к международным стандартам учета

оказывается более значительна.

В результате на 1.07.96 года расчетная величина собственных средств банка

(23084) оказывается меньше уставного фонда (30000), это говорит о том, что

банк “проел” часть УФ, или понёс убытки, что нельзя считать положительным

явлением.

Некоторые изменения наметились на 1.01.97 года. Во-первых, не такое

существенное снижение валюты баланса при пересчете с корректировками:

первоначальные данные - 201834, окончательные - 199905, снижение на 1 %

(или на 1929 млн. р.).

За III и IV кварталы 1996 года наметились тенденции роста: валюта баланса,

по окончательным данным, увеличилась на 21 %, денежные средства в ЦБ - на

40 %, в других кредитных учреждениях - более чем в 9 раз, средства клиентов

- на 11 %, выпущенные банком долговые обязательства - на 27,4 %,

собственные средства - на 47 %. Вместе с тем, кредиты снизились на 3,1 %, в

то же время расчетная величина резерва на возможные потери по ссудам (с

учетом корректировки А 1) - возросла на 38,7 %, что может свидетельствовать

о снижении качества ссудного портфеля.

Различия в российских и международных нормах и стандартах учета явно

прослеживаются в расчете по статье прибыли (убытка) отчетного периода:

прибыль, синтезируемая по предварительным данным (российские стандарты) в

размере 8731,7 млн. р., уменьшается корректировками (международные нормы).

В результате, 1996 год закончен Условным банком с убытком (по международным

стандартам) в размере 4993 млн. р.

Отчет о прибылях и убытках. По представленным в таблице данным видно, что

более 80 % доходов Условного банка составляют процентные доходы, из них

90,2 % - процентные доходы по кредитам.

Процентные доходы превышают процентные расходы на 8731,4 млн. рублей.

Вместе с тем, после вычета непроцентных расходов, убыток составляет 3355,6

млн. рублей (по российским стандартам учета). То есть, учитывая прочие

доходы (их сумма на 1.07.96 года 2926,8 млн. рублей), непроцентная часть

расходов (с учетом суммы налога на прибыль, изменения резерва на возможные

потери по ссудам) составила 15013,8 млн. рублей (см. предварительные

данные). Из них прочие расходы (расходы на рекламу, представительские

расходы и т.д.) - 57 %.

С учетом корректировок убыток банка увеличивается до 15753,9 млн. рублей

(на 12398,3 млн. рублей). При расчете по международным стандартам, сумма

чистого дохода по процентам составляет 6524,2 млн. рублей (меньше, чем

предварительные данные на 2207,2 млн. рублей), непроцентные расходы

возросли (без учета изменений резерва на потери по ссудам и прочих

расходов) до 16548,7 млн. рублей (на 2598,7 млн. рублей), изменение резерва

составило 4927,5 млн. рублей (корректировка А 1).

За рассматриваемый период структура доходов и расходов претерпела некоторые

изменения. При анализе окончательных данных видно, что: в 2,7 раза

возросла сумма процентных доходов, в то время как процентный расход - в 2

раза. Это обусловило возрастание чистого дохода по процентам в 5,8 раза.

Темп роста объема непроцентных расходов составил 184,2 %. В результате

убыток банка, при расчете с учетом корректировок, составил 4993 млн.

рублей, или на 68,3 % меньше, чем на 1.07.97 года (по первоначальным

данным на 1.01.97 года доход составил 8731,9 млн. рублей).

Анализ общей финансовой отчетности Условного банка (по Инструкции № 17)

свидетельствует о достаточно слабом финансовом положении банка, а также о

несоответствии российских стандартов учета международной практике (яркой

иллюстрацией тому служит расхождение, выявленное в ходе расчета прибыли

банка: по международным стандартам обе отчетные даты говорят об убыточности

работы).

На основании проведённого анализа составляется заключение, в котором банки

с выявленными признаками проблемности делятся на три группы:

. группа 1 - банки, имеющие первые признаки проблемности

. группа 2 - банки, испытывающие временные трудности

. группа 3 - банки с первыми признаками банкротства

К первой группе относятся банки, имеющие один или несколько из

перечисленных ниже признаков:

a) убыточная деятельность на одну отчетную дату

b) несоблюдение норматива достаточности капитала на отчетную дату

c) недовзнос в фонд обязательных резервов

d) наличие просроченной задолженности свыше 5 % от суммы кредитных вложений

e) наличие информации о резком изменении в составе собственников или

руководителей банка

f) наличие неоплаченных документов клиентов и претензий к

корреспондентскому счету на 4 даты в течении месяца и более.

Ко второй группе относятся банки, имеющие признаки первой группы и один

(или несколько) из перечисленных ниже признаков:

a) убыточная деятельность банка на протяжении 3 последних месяцев

b) несоблюдение норматива достаточности капитала и других нормативов в

течении трех последних месяцев без принятия коррективных мер

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5