Учет ценных бумаг

p align="left">Коммерческие банки практикуют выдачу межбанковских кредитов под залог государственных бумаг. Кредит под залог государственных ценных бумаг может получить как непосредственный первичный дилер, так и банк или фирма, которые являются инвестором у банка первичного дилера.

Глава 2. Классификация операций коммерческих банков с ценными бумагами

Коммерческие банки как универсальные кредитно-финансовые институты являются участниками рынка ценных бумаг. Во всех странах в настоящее время доходы коммерческих банков от операций с ценными бумагами и инвестиционной деятельности играют все более заметную роль в формировании прибыли.

Коммерческие банки активизируются на фондовом рынке путем создания всевозможных дочерних финансовых компаний и непосредственно участвуя в деятельности брокерских фирм. Стремление коммерческих банков расширить операции с ценными бумагами стимулируется, во-первых, высокой доходностью этих операций, во-вторых, относительным сокращением сферы эффективного использования прямых банковских кредитов.

Согласно Закону Республики Казахстан от 31 августа 1995 года № 2444 «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан» коммерческий банк вправе проводить на рынке ценных бумаг следующие виды операций:

- учетные операции: учет (дисконт) векселей и иных долговых обязательств юридических и физических лиц;

- сейфовые операции: услуги по Хранению ценных бумаг, выпущенных в документарной форме, документов и ценностей клиентов, включая сдачу в аренду сейфовых ящиков, шкафов и помещений;

- ломбардные операции: предоставление краткосрочных кредитов под залог депонируемых легкореализуемых ценных бумаг и движимого имущества;

- клиринговая деятельность на рынке ценных бумаг.

Кроме того, данный закон непосредственно регулирует следующие виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг:

1) брокерская - с государственными ценными бумагами;

2) дилерская - с государственными ценными бумагами, а также иными и ценными бумагами в случаях, установленных пунктом 2 статьи 8 настоящего Закона;

3) кастодиальная;

4) клиринговая.

Лицензия на осуществление банками одного или нескольких совместимых из вышеуказанных видов профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, за исключением клиринговой деятельности, выдается Национальным Банком.

27

Рис.1 Схема деятельности коммерческих банков на РЦБ

Коммерческие банки могут выступать в качестве эмитентов собственных акций, облигаций, векселей, депозитных сертификатов и других ценных бумаг, а также в роли инвесторов, приобретая ценные бумаги за свой счет, и, наконец, банки имеют право проводить посреднические операции с ценными бумагами, получая за это комиссионное вознаграждение (рис.1).

Глава 3. Учет операций банка с ценными бумагами

3.1 Учет ценных бумаг, выпущенных банком

Учет операций с ценными бумагами с отражением их на балансовых счетах плана счетов ведется в соответствии с Положением «О порядке учета ценных бумаг» в отделе активных операций фронт-офисом и бэк-офисом по учету и оформлению операций. Основными задачами бэк-офиса являются:

* оперативное и надлежащее оформление всех сделок, заключенных отделом активных операций, их отражение в бухгалтерском учете;

* контроль за наличием всех необходимых сопроводительных документов по каждой операции;

* осуществление учета портфеля ценных бумаг, а также сделок с ценными бумагами и инвесторов;

* учет и контроль движения средств по лицевым счетам, связанным с операциями, осуществляемыми на финансовом рынке;

* подготовка и своевременное предоставление отчетности в Национальный банк Республики Казахстан, Национальную комиссию по ценным бумагам, городское управление статистики и другие контролирующие органы.

В целях осуществления указанных задач бэк-офис выполняет следующие функции:

* оформление и проведение бухучета согласно требованиям всех сделок, заключенных фронт-офисом, осуществление бухгалтерских проводок по операциям в иностранной валюте банка и филиалов;

* осуществление бухгалтерских проводок по операциям с ценными бумагами;

* осуществление бухгалтерских проводок по операциям межбанковских кредитов;

* открытие и ведение лицевых счетов банка, необходимых для учета операций на валютном рынке и рынке ценных бумаг;

* ведение учета операций и денег в соответствующих журналах;

* открытие, ведение и закрытие счетов-«депо» инвесторов по государственным ценным бумагам;

* своевременное осуществление денежных расчетов с инвесторами, ведение аналитического учета денег каждого инвестора в журналах;

* ведение аналитического учета государственных ценных бумаг каждого инвестора и выдача отчетов, выписок и свидетельств инвесторам по сделкам с государственными ценными бумагами;

* регистрация входящей и исходящей документации.

Основными задачами фронт-офиса являются:

* осуществление операций на рынке ценных бумаг, валютном рынке и других сегментах финансового рынка;

* привлечение и размещение средств на финансовых рынках;

* формирование оптимального портфеля высоколиквидных ценных бумаг.

Основные функции фронт-офиса:

* осуществление операций с государственными и негосударственными ценными бумагами РК;

* осуществление операций на рынке межбанковских кредитов, как в национальной, так и в иностранных валютах;

* проведение конверсионных операций на внешнем и внутреннем валютных рынках;

* обеспечение потребности банка в денежной наличности;

* принятие и исполнение клиентских заказов по покупке или продаже государственных ценных бумаг;

* размещение свободных ресурсов банка на аукционах Республики Казахстан на вторичном рынке государственных и негосударственных ценных бумаг;

* осуществление привлечения и размещения средств для нужд банка на вторичном рынке государственных ценных бумаг и рынках межбанковских кредитов (МБК);

* формирование высокодоходного и ликвидного портфеля ценных бумаг и управление им;

* осуществление арбитражных сделок с инвесторами, клиентами и другими контрагентами финансового рынка;

* осуществление фьючерсных сделок с инвесторами, клиентами и другими контрагентами финансового рынка;

* кредитование под залог государственных ценных бумаг;

* анализ конъюнктуры и доходности различных финансовых рынков.

Приобретенные банком казначейские обязательства и другие высоколиквидные государственные ценные бумаги могут служить обеспечением под ломбардные кредиты, предоставляемые Национальным банком для поддержания ими ликвидности.

При выпуске ценных бумаг в обращение банк может продать их по цене, не равной его номинальной стоимости. Это, прежде всего, связано с тем, что в ценной бумаге заранее оговорено вознаграждение (купон) по ценной бумаге, а на рынке ежедневно происходит изменение ставок вознаграждения, следовательно и доходности.

Разница между ценой продажи выпущенной ценной бумаги и ее номинальной стоимостью является результатом разных причин, в том числе разность между ставкой вознаграждения по ценной бумаге и средней рыночной ставкой вознаграждения, состояния рынка ценных бумаг и прочее. Эта разница учитывается в балансе банка:

* отрицательная - как скидка по выпущенным ценным бумагам;

* положительная - как премия по выпущенным ценным бумагам.

Погашение ценных бумаг производится по их номинальной стоимости, а также выплачивается оговоренная сумма вознаграждения. При выпуске ценных бумаг в обращение со скидкой:

* на сумму продажи:

Дт 1001 «Наличность в кассе»

Кт 2301 «Выпущенные в обращение облигации»

2303 «Выпущенные в обращение другие ценные бумаги»;

* на сумму скидки:

Дт 1803 «Скидки по выпущенным в обращение ценным бумагам»

Кт 2301 «Выпущенные в обращение облигации»

2303 «Выпущенные в обращение другие ценные бумаги»;

* при выпуске ценных бумаг в обращение с премией на сумму продажи:

Дт 1001 «Наличность в кассе»

Кт 2301 «Выпущенные в обращение облигации»

2303 «Выпущенные в обращение другие ценные бумаги»;

* на сумму премии:

Дт 1001 «Наличность в кассе»

Кт 2803 «Премии по выпущенным в обращение ценным бумагам».

В дальнейшем суммы премии и скидок по выпущенным в обращение ценным бумагам амортизируются при каждом начислении расходов по выплатам вознаграждения. Начисление вознаграждения производится ежемесячно путем отнесения его на расходы банка. При этом если ценная бумага имеет номинал в тенге:

* на сумму расходов:

Дт 5301 «Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по выпущенным в обращение облигациям», 5303 «Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по выпущенным другим ценным бумагам»

Кт 2730 «Начисленные расходы по выпущенным в обращение прочим ценным бумагам»;

* на сумму амортизации премии:

Дт 2803 «Премии по выпущенным в обращение ценным бумагам»

Кт 2735 «Начисленные расходы по рефинансированию банка с использованием высоколиквидных ценных бумаг», Кт 2859 «Контрстоимость иностранной валюты в тенге (короткой валютной позиции)».

Оплата начисленного вознаграждения производится в сроки, оговоренные в ценной бумаге. Чаще всего это происходит через каждые полгода:

Дт 2735 «Начисленные расходы по рефинансированию банка с использованием высоколиквидных ценных бумаг»

Кт 1001 «Наличность в кассе».

Если в соответствии с договором оплата вознаграждения производится ежемесячно, то:

* при первичной продаже с премии (если ценная бумага в тенге):

Дт 5301 «Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по выпущенным в обращение облигациям», 2803 «Премии по выпущенным в обращение ценным бумагам»(на сумму амортизации премии)

Кт 1001 «Наличность в кассе»;

Погашение ценных бумаг производится по их номинальной стоимости, а также выплачивается оговоренная сумма вознаграждения. Погашение выпущенных в обращение ценных бумаг производится путем их выкупа банком:

Дт 2301 «Выпущенные в обращение облигации»

Кт 1001 «Наличность в кассе», 2203 «Текущие счета клиентов».

В случаях, когда по договоренности между банком и держателем ценных бумаг выкуп ценных бумаг производится ранее срока, то разница между номинальной стоимостью и ценой выкупа после сальдировали» с суммой несамортизированных премий относится на доходы банка.

3.2 Учет инвестиции в капитал дочерних и ассоциированных организаций

Деятельность банка, связанная с участием в уставных капиталах юридических лиц и учетом инвестиций, осуществляется в соответствии с требованиями действующих законодательных, нормативных, правовых актов Республики Казахстан, а также устава банка и политики бухгалтерского учета, утвержденной наблюдательным советом банка. Осуществление инвестиций или участие в уставном капитале означает приобретение банком акций (доли) других обществ с целью управления или воздействия на них. Дочерними считаются общества, которые находятся под непосредственным контролем банка. Если банк не имеет непосредственного контроля над обществом, то это общество является ассоциированным.

Учет инвестиций в уставные капиталы юридических лиц и профессиональных участников ведется на балансовых счетах 1471 «Инвестиции в дочерние организации» и 1472 «Инвестиции в ассоциированные организации» в следующем порядке:

* при внесении денежных средств в уставный капитал:

Дт 1471 «Инвестиции в дочерние организации», 1472 «Инвестиции в ассоциированные организации»

Кт 1051 «Корреспондентский счет банка», 2203 «Текущий счет клиента»;

* при начислении дохода (дивидендов) по купленным акциям:

Дт 1747 «Начисленные доходы по инвестициям в капитал и субординированный долг»

Кт 4471 «Дивиденды, полученные по акциям дочерних организаций банка», 4472 «Дивиденды, полученные по акциям ассоциированных организаций банка»;

* при оплате дивидендов по акциям юридических лиц:

Дт 1051 «Корреспондентский счет банка», 2203 «Текущие счета клиентов».

Кт 1747 «Начисленные доходы по инвестициям в капитал и субординированный долг».

Результат переоценки акций отражается в балансе банка:

* при отрицательной переоценке:

Дт 3561 «Резервы переоценки долгосрочных финансовых инвестиций»

Кт 1471 «Инвестиции в дочерние организации», 1472 «Инвестиции в ассоциированные организации»;

* при положительной переоценке, в пределах не выше цены приобретения;

Дт 1471 «Инвестиции в дочерние организации», Дт 1472 «Инвестиции в ассоциированные организации»

Кт 3561 «Резервы переоценки долгосрочных финансовых инвестиций»;

* при продаже акций:

Дт 1051 «Корреспондентский счет банка», 2203 «Текущие счета клиентов»

Кт 1471 «Инвестиции в дочерние организации», 1472 «Инвестиции в ассоциированные организации».

Аналитический учет инвестиций банка (размера взноса и доли) осуществляется Департаментом ценных бумаг банка. Ежегодно по состоянию на 1 января, а также при изменениях доли банка в уставных капиталах профессиональных участников в течение года. Департамент запрашивает и получает выписки из реестров держателей акций юридических лиц, в уставных капиталах которых банк участвует. Он осуществляет переписку и обеспечивает поддержание связей с юридическими лицами и профессиональными участниками, акциями и долями которых владеет; систематизирует документы, подтверждающие инвестиции банка (копии учредительных договоров, уставов, договоров купли-продажи акций, платежных документов, распечатки ведомостей остатков балансовых счетов 1471, 1472), ведет их учет в соответствии с утвержденной номенклатурой дел банка, обеспечивает соответствующее хранение документов и по истечении регламентированного срока передает в архив банка.

Фактически операции коммерческих банков с акциями предприятий сводятся к операциям по распоряжению клиентов, инвестиционным и арбитражным операциям. Так как риски при размещении средств в акции на рынке очень высоки, то это направление не может рассматриваться как соответствующее требованиям, предъявляемым к рынку соответствующего инструмента в задаче размещения временно свободных ресурсов.

3.3 Учет операций с ценными бумагами, предназначенными для продажи

Учитываются в балансе банка по рыночной цене, переоценка их относится на счета доходов и расходов. В целом ценные бумаги, предназначенные для продажи, подразделяются на ценные бумаги с фиксированным и нефиксированным доходом. При этом необходимо разделять цену ценной бумаги и суммы начисленного вознаграждения.

* Покупка ценных бумаг, предназначенных для продажи, отражается в проводке:

Дт 1201 «Ценные бумаги с фиксированным доходом, предназначенные для продажи» (на сумму ценной бумаги), 1202 «Ценные бумаги с нефиксированным доходом, предназначенные для продажи» (на сумму ценной бумаги), 1804 «Вознаграждение по ценным бумагам начисленное до их покупки» (на сумму вознаграждения начисленного предыдущими держателями ценных бумаг)

Кт 1050 «Корреспондентские счета клиентов». Ежемесячно начисляется вознаграждение по тем ценным бумагам, по которым в соответствии с договором производится выплата вознаграждения, происходит и переоценка ценной бумаги.

* При начислении вознаграждения по облигациям, депозитным сертификатам и другим подобным ценным бумагам:

Дт 1720 «Начисленные доходы по ценным бумагам, предназначенным для продажи»

Кт 4201 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по ценным бумагам с фиксированным доходом, предназначенным для продажи», 4202 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по ценным бумагам с нефиксированным доходом, предназначенным для продажи».

Начисление доходов по акциям, то есть по ценным бумагам с нефиксированным доходом, производится по распределению прибыли компании, чьи акции куплены банком. При объявлении (выплате дивидендов) цены на акции понижаются. Поэтому если дивиденды, получаемые по таким акциям, являются одной из больших статей доходов банка, то необходимо разделить дивиденды пропорционально на сумму, относящуюся к периоду владения акциями другим лицом. Вторую часть необходимо направить на уменьшение стоимости акции, а первую - на сумму доходов по дивидендам. Если же дивиденды не являются большими, то вся сумма относится на доходы банка. При этом производится следующая проводка:

Дт 1720 «Начисленные доходы по ценным бумагам, предназначенным для продажи»

Кт 4202 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по ценным бумагам с нефиксированным доходом, предназначенным для продажи».

Переоценка ценных бумаг, предназначенных для продажи, включая акции, облигации, депозитные сертификаты и др.:

* при положительной переоценке:

Дт 1201 «Ценные бумаги с фиксированным доходом, предназначенные для продажи» (на сумму ценной бумаги), 1202 «Ценные бумаги с нефиксированным доходом, предназначенные для продажи»

Кт 4701 «Доход от переоценки краткосрочных финансовых инвестиций»;

* при отрицательной переоценке:

Дт 5701 «Расход от переоценки краткосрочных финансовых инвестиций»

Кт 1201 «Ценные бумаги с фиксированным доходом, предназначенные для продажи», 1202 «Ценные бумаги с нефиксированным доходом, предназначенные для продажи»;

* при оплате эмитентом вознаграждения и дивидендов по ценным бумагам:

Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»

Кт 1720 «Начисленные доходы по ценным бумагам, предназначенным для продажи», 1804 «Вознаграждение по ценным бумагам, начисленное до их покупки»;

* погашение ценных бумаг эмитентом:

Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»

Кт 1201 «Ценные бумаги с фиксированным доходом, предназначенные для продажи».

Заключение

В заключении работы необходимо подчеркнуть, что ценная бумага является инструментом финансового рынка, который помогает сформировать капитал, привлечь капитал, получить доход, поддержать ликвидность и диверсификацию.

Ценная бумага - это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление которых возможно только при его предъявлении.

Выделяют такие ценные бумаги:

- срочные ценные бумаги;

- бессрочные ценные бумаги;

- инвестиционные (капитальные);

- неинвестиционные ценные бумаги;

Фондовые ценные бумаги подразделяются на 3 группы:

- государственные

- муниципальные

- негосударственные.

Учет операций с ценными бумагами с отражением их на балансовых сетах плана счетов ведется в соответствии с Положением «О порядке учета ценных бумаг» в отделе активных операций фронт-офисом и бэк-офисом по учету и оформлению операций.

Список использованной литературы

1. Банки Казахстана, №1, Алматы, 1999г.

2. Закон Республики Казахстан от 31 августа 1995 года № 2444 «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан»

3. РЦБ Казахстана №9,№11, Алматы, 1998г.

4. Саханова А.Н. «Проблемы и перспективы развити фондового рынка Казахстана», Алматы, 2003г.

5. Миржакылова С.Т. «Банковский учет в РК», Алматы, 2002 г.

6. Шарипбаев А.А., Ануарбеков Е.А. Справочник по ЦБ РК: виды, выпуск, рынок. Алматы, 1995г.

7. Ф.С.Карагусов, А.М.Жансеитов Операции с ЦБ в РК: Законодательство и практика регулирования, Алматы, 1995г.

8. Карагусов Ф.С. «ЦБ и регулирование их обращение в РК», Алматы, 95г.

9. Таубаев А.А. «РЦБ в Казахстане» Уч.пособие для студентов вузов, Караганда, 2001г.

10. РЦБ Казахстан №2, 1999г.

11. РЦБ Казахстана №1 «Торговля ц.б. в реальном режиме времени», 2001г.

12. РЦБ Казахстана №1 «КБ на фондовом рынке», 2002г.

13. Журнал «Банки Казахстана».

14. Сейткасимов «Деньги, кредит, банки».

15. Журнал «РЦБК» №3 (95), март 2004г.

Страницы: 1, 2