Ценные бумаги. Порядок обращения и учет

p align="left">- переоценки основных средств на 1 января 1994 г.;

- приращения стоимости прочего имущества;

- объема привлекаемых инвестиций.

Указанные способы увеличения уставного капитала могут применяться при условии продажи 90% акций приватизируемого предприятия, т.к. такое предприятие почти полностью выкупает государственное имущество.

Порядок распределения выпущенных акций с целью увеличения такого капитала на величину переоценки основных средств предусматривает их распределение между акционерами, исходя из доли каждого из них и видов акций в уставном капитале акционерного общества, определенным по данным бухгалтерского учета на дату проведения общего собрания, принимающего решение об изменении уставного капитала.

Поскольку действующим законодательством основным видом акций, как уже отмечалось, признаются именные акции, учет их организуется в книге регистрации (регистрационном журнале) предприятия раздельно по каждой акции с указанием следующих реквизитов:

- фамилия, имя, отчество владельца, его юридический или домашний (для физических лиц) адрес;

- количество акций;

- регистрационный номер;

- вид серии (А или Б).

Акции на предъявителя в книге регистрации отражаются по общему количеству и совокупной номинальной стоимости акций, находящихся в собственности одного акционера.

Права акционера в случае утери акций на предъявителя восстанавливаются в порядке, определенном гражданско-

процессуальным законодательством. В аналогично ситуации с именной акцией ее владельцу выдается дубликат. Все операции, связанные с передачей права собственности по именным акциям и акциям на предъявителя, осуществляются их владельцами самостоятельно и не требуют согласия остальных членов акционерного общества. Ограничения введены лишь на общее число акций, приходящихся на одного акционера. В учете регистрируются изменения только в части именных акций.

Бланки акций, как и других ценных бумаг, учитываются в условной оценке на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".

Аналитический учет по данному счету ведется в разрезе каждого вида бланка строгой отчетности и местам их хранения.

В бухгалтерском отчете важное значение приобретает их оценка на дату составления баланса. Согласно п.39 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги и уставные фонды других предприятий, облигации, предоставленные займы и т.п.) отражаются в балансе по фактическим затратам инвестора. Разница между ними и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно относится на результаты хозяйственной деятельности. Для исчисления этой разницы под воздействием рыночного курса должна быть произведена переоценка стоимости акции по состоянию на последний рабочий день хозяйственного года. Если на дату составления заключительного баланса номинальная стоимость акций выше рыночных цен, то в пассиве баланса отражается специальный резерв на сумму разницы. Он рассматривается как источник возмещения возможных в будущем убытков, образующихся за счет колебания курса акций.

Бухгалтерия акционерного общества перед подготовкой годового отчета должна четко определиться в учетной политике на следующий год по созданию резерва возмещения на сумму переоценки стоимости акций, когда рыночный курс их ниже номинальной оценки и у предприятия нет уверенности в том, что такая негативная тенденция изменится в будущем.

Сумма специального резерва относится на счет 80 "Прибыли и убытки" и учитывается при исчислении налогооблагаемой прибыли.

По "уличным" акциям величина указанного резерва может формироваться ежегодно в размере исчисленном с учетом обобщения работы с данным видом ценных бумаг, их привлекательности. При этом расчетная цена акции исчисляется путем умножения ее учетной стоимости на коэффициент дисконтировния, устанавливаемый банками.

Полученный результат сопоставления с номинальной стоимостью акции.

Резервы по данной методике могут создаваться для каждой ценной бумаги в отдельности. При этом не принимается во внимание сохранение или увеличение стоимости всех ценных бумаг независимо от действующей конъюнктуры. Такое направление в учете операций с ценными бумагами с целью предотвращения их обесценивания можно рассматривать как элемент учетной политики фирмы в части ее самофинансирования, т.е. финансирования и инвестиций в ценные бумаги за счет ее собственных ресурсов.

Резерв под обесценивание ценных бумаг целесообразно создавать за счет прибыли фирмы до уплаты налогов. В синтетическом учете к счету 82 "Оценочные резервы" следует открыть субсчет "Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги". Его формирование отразится в журнале-ордере № 12 записью:

Дебет счета 80 "Прибыли и убытки"; Кредит счета 82 "Оценочные резервы".

Методика исчисления суммы резерва под обесценивание ценных бумаг может быть показана на следующем примере:

Пусть в текущем учете по данным баланса на начало года акционерное общество располагало 200 акций покупной стоимостью 20 тыс. руб. каждая, а всего на 4000000 руб.

На 31 декабря отчетного года рыночная цена одной акции упала до 19 тыс.руб. , т.е. акция обесценилась на 1 тыс. руб., или на 5% (при цене продавца 19,5 тыс.руб. и цене покупателя 18,5 тыс.руб.). В такой ситуации сумма резерва под обесценение должна составить 200 тыс. руб. (1000 руб. х 200 акций).

В бухгалтерском балансе на 1 января следующего года стоимость акций будет отражена следующими суммами (тыс.руб):

покупная стоимость - 4000; резерв под обесценение - 200;

рыночная цена - 3800, т.е. сохраняется принцип реальности имущества.

В том случае, когда рыночная цена акций повысилась по сравнению с их номинальной стоимостью, никаких записей в учете движения имущества не фиксируется. Однако, если акционерное общество ранее создавало резерв под обесценение то на величину превышения его размер должен быть уменьшен:

Пусть на конец отчетного периода рыночная цена одной акции составила 25 тыс. руб. (при цене продавца - 26 тыс.руб. и цене покупателя 24 тыс.руб.) при той же покупной стоимости 20 тыс. руб. Тогда сумма резерва под обесценение будет скорректирована на 1 млн. руб. (5000 руб. Х 200 акций).

В журнале-ордере № 15 на указанную сумму следует сделать запись:

Дебет счета 82 "Оценочные резервы"; Кредит счета 80 "Прибыли и убытки".

Корректировка резерва под обесценение необходима и в случае продажи акций:

Проданы фирмой 200 акций по рыночной цене 19,8 тыс.руб. за единицу на 3 млн. 960 тыс.руб. при их покупной стоимости 4 млн. руб.

Под обесценение акций курс которых составлял 19 тыс. руб. за единицу, ранее был создан резерв на эти цели в сумме 200 тыс.руб.

В аналитическом учете резервы под обесценение вложений в ценные бумаги следует вести по каждой ценной бумаге.

Независимо от выбранного варианта формирования резерва на указанные цели в балансе должно быть показано развернутое сальдо по ценным бумагам: покупная стоимость, сумма созданного резерва под обесценение, рыночная стоимость.

2.2. Учет ГКО

Порядок выпуска и обращения государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО) определяется Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 1993 года № 107 "О выпуске государственных краткосрочных бескупонных облигаций" (с изменениями от 27 сентября 1994). (Приложение 1).

Эмиссия ГКО осуществляется периодически в форме отдельных выпусков на срок до 1 года.

Номинальная стоимость ГКО - 1 млн. рублей. Погашение этих облигаций производится в безналичной форме путем перечисления их владельцам номинальной стоимости ГКО на момент погашения.

Доходом по ГКО считается разница между ценой реализации (равно как и ценой погашения) и ценой покупки. Участниками рынка ГКО являются Дилеры и Инвесторы.

Для бухгалтерского учета ГКО на предприятиях применяется счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения" субсчет "ГКО". В аналитическом учете предприятия купленные ГКО должны учитывать на отдельных лицевых счетах по каждому выпуску в хронологическом порядке.

ГКО принимаются к учету в сумме фактически затрат для инвестора. В состав фактических затрат для Инвестора входят:

- покупная стоимость ГКО;

- оплата услуг инвестиционного консультанта;

- вознаграждения брокеру.

В бухгалтерском учете покупка ГКО оформляется следующими записями:

Дебет счета 76 Перечисление средств дилеру на Кредит счета 51 приобретение ГКО

Дебет счета 58 Кредит счета 78

Покупка ГКО и зачисление их на счет "ДЕПО". Принятие на учет по фактическим затратам.

В практике работы предприятий встречается ситуация, когда дня покупки ГКО предприятие оформляет кредит в банке и одновременно заключает договор с банком - лидером на покупку ГКО. Получение кредита оформляется учетной проводкой:

Дебет счета 76 На сумму соответствующего сумме Кредит счета 80 кредитного договора.

В соответствии с подпунктом "с" пункта 2 постановление Правительства № 661 от 1 июля 1995 года на затраты на производство относятся проценты по полученным кредитам банком, за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных

активов и иных внеоборотных активов, оплата процентов по кредиту банков полученных на покупку ценных бумаг относятся за счет чистой прибыли предприятия.

Дебет счета 81 (88) Начисление процентов по кредиту. Кредит счета (76)

Дебет счета 76 Погашение процентов по данному Кредит счета 51 кредиту.

Государственные краткосрочные облигации относятся к государственным ценным бумагам, по которым производится переоценка. Возможность переоценки ГКО отражена в пункте 39 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ, где сказано, что "по государственным ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовый результат". Кроме того пунктом 4.4 Временного порядка бухгалтерского учета по операциям с ГКО в коммерческих банках утвержденного приказом по Банку России № 02-78 от мая 1993 года предусматривается переоценка ГКО инвесторами в день проведения ими операций по покупке или продаже Облигаций по "рыночной цене" этого дня. Под "рыночной цене" ГКО понимается средневзвешенная цена аукциона (на первичном рынке) или цена последней сделки на торгах ММВБ за соответствующий день ("цена закрытия" вторичного рынка). Переоценке подлежат ГКО всех выпусков, числящиеся на балансе предприятия.

В соответствии с пунктом 2.7 инструкции "О налоге на прибыль предприятий и организаций" №37 от 10 августа 1995 года "не подлежит налогообложению доходы в виде положительных разниц от переоценки ГКО. Убытки, полученные в виде отрицательной разницы от переоценки ГКО не уменьшают налогооблагаемую базу. При этом составляются следующие проводи:

Дебет счета 58 На сумму положительной разницы, Кредит счета 80_3 возникшей при переоценке ГКО

Дебет счета 80_3 На сумму отрицательной разницы, Кредит счета 58 возникшей при переоценке ГКО

При расчете фактического налога на прибыль в данном отчетном периоде отрицательная разница по переоценке ГКО увеличивает налоге облагаемую базу по прибыли.

Реализация ГКО производится через счет 48 "Реализация прочих активов". Затраты, возникающие при реализации ГКО списываются в дебет счета 48 и уменьшают финансовый результат от сделки.

Доходом по ГКО считается разница между ценой реализации и ценой покупки.

В соответствии со статьей 10 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" доход по государственным ценным бумагам налогообложению не подлежит.

Обороты по реализации ГКО не облагаются налогом на добавленную стоимость как оборот по операциям в ценными бумагами.

Погашение ГКО отражается в учете аналогичным способом только вместо цены продажи фигурирует номинал ГКО.

Таким образом при организации учета операции с ГКО необходимо обратить внимание на следующие вопросы.

1. ГКО принимаются на учет по фактическим затратам на приобретение.

2. Аналитический учет ГКО ведется на лицевых счетах в разрезе выпусков в хронологическом порядке.

3. ГКО подлежат переоценке на дату покупки или продажи. Переоценивается весь пакет ГКО находящийся на балансе.

4. Положительная разница при переоценке ГКО исключается из налогооблагаемой базы по прибыли.

5. Отрицательная разница возникающая при переоценке ГКО увеличивает налогооблагаемую базу по прибыли.

6. Доходом по ГКО считается разница между ценой покупки и реализации (погашения). Как доход по государственным ценным бумагам исключается из налогооблагаемой базы по прибыли.

2.3. Учет векселей

Предприятие, желающее приобрести вексель в банке, где оно является клиентом, выписывает платежное поручение. В графе "назначение платежа" платежного поручения указывается: "Для приобретения векселя, сроком обращения ... (указывается срок)". С даты внесения суммы выписывается вексель.

Для погашения векселя векселедержатель должен заполнить заявление установленной формы, которое одновременно служит и распиской в получении денег по векселю.

Банк принимает на себя обязательство погасить в установленный срок задолженность по векселю, выданному владельцу депозита.

Срок платежа по векселю, как показывает практика, обычно не превышает три месяца. Не исключается, однако, оплата векселя по предъявлению, что оговаривается при его выпуске. В таком случае за банком остается право потребовать немедленной оплаты по документам, представленным поставщиком.

Возможен и другой вариант. Между банком и заемщиком заключчется кредитный договор. В нем оговаривается обеспечение кредита (залог или гарантия банка) и размер процентных выплат по нему, а также количество, номиналы и сроки обращения векселей. После заключения договора банк передает заемщику, который рассчитывается с кредиторами по своим обязательствам, пакет векселей. Кредитор самостоятельно распоряжается полученным векселем: сдает в банк либо расплачивается им с другими предприятиями. Последние векселедержатели не ранее оговоренного в векселях срока предъявляют свой вексель в банк, который перечисляет на их расчетные счета денежные средства в размерах вексельных сумм и процентов по векселю, если они предусмотрены.

Бухгалтерский учет векселей в аналитическом разрезе ведется по видам векселей, предприятиям-плательщикам, полученным суммам и траттам, срокам наступления платежа. Выделение в учете сроков

платежа производится в целях определения экономически обоснованного размера дохода по данному виду ценных бумаг. Кроме того, фактор времени оказывает влияние на разграничение векселей на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, а следовательно, требует раздельного их учета до момента предъявления к погашению. Организация учета простых векселей предполагает четкое соблюдение основных показателей, определяющих сущность вексельного обращения. К числу таких показателей относятся:

-дата погашения;

- срок, на который выписан вексель;

- ссудный процент и процентная ставка;

- сумма погашения;

- учет векселя и учетная ставка;

- выплата по учтенному векселю.

Каждый из этих показателей имеет определенное значение в системе вексельного права, но основным является первый, поскольку он удостоверяет безусловное и ничем не обусловленное обязательство должника заплатить по векселю при наступлении даты погашения. В отечественной практике наиболее часто этой датой выступает конкретное число, например "20 апреля 1995 г." или определенное число дней с даты оформления векселя, скажем, "30 дней с даты выписки". Не исключается также вариант, с указанием количества месяцев с даты оформления векселя, предположим, "2 месяца с даты выписки".

Для того, чтобы получить всю эту информацию в полном объеме, в бухгалтерии предприятия открываются следующие учетные регистры:

- книга (ведомость) учета векселей;

- книга (ведомость) учета регистрации приема-передачи векселей;

- карточка учета векселей.

Книга (ведомость) регистрации карточка учета векселей является элементом оперативного учета и контроля наличия векселей. Она ведется по принципу "приход - расход". Обязательными реквизитами приходной части книги являются:

- серия и регистрационный номер векселя;

- полный юридический адрес предприятия-векселедателя;

- дата выдачи векселя;

- полное имя векселедателя;

- дата погашения векселя;

- сумма векселя;

- проценты, начисленные на вексельную сумму (если они оговорены по тексту векселя);

- наименование плательщика по векселю;

- обозначение места платежа;

количество предшествующих передаточных надписей (индоссаментов).

В расходной части книги учета векселей обязательными реквизитами являются;

- наименование лица, на которое индоссирован вексель;

- дата передачи векселя;

- номер акта приема-передачи.

В данном учетном регистре целесообразно вести также учет по протесту векселей в связи с их неоплатой в установленный срок.

Одним из существенных моментов нормального вексельного обращения является организация текущего контроля за соблюдением сроков погашения векселей. Согласно статье 70 Положения о переводном и простом векселе, только акцептант несет ответственность до истечения трех лет со дня срока платежа по векселю. Предшествующие же участники, как и векселедатель от нее освобождены. Контроль за соблюдением срока платежа можно осуществлять как по данным книги (ведомости) реестра векселей (или перечень векселей незначителен), так и по отдельным карточкам или книгам, в которые заносится каждый входящий и исходящий вексель. По их данным в конце месяца становится возможным получать необходимую оперативную информацию о погашенных в срок векселях, срок оплаты по которым не наступил, и о просроченных векселях.

В книгу (ведомость) учета регистрации приема-передачи векселей заносятся данные о взаиморасчетах по каждой вексельной сделке.

Ее реквизитами являются:

- порядковый номер регистрации акта приема-передачи векселей;

- полное наименование юридического лица, передающего вексель;

- номер доверенности лица, передающего или принимающего вексель;

- количество векселей, отраженных в акте;

- дата составления акта;

- дата выдачи акта;

- указание о том, через кого оформлен акт (ответственное лицо, бухгалтерия предприятия).

Карточки по учету векселей являются как бы дубликатами полтинников на случай их утери. Векселя поступающие на инкассо или для учета при их копировании снабжаются обыкновенной надписью с указанием срока и места платежа. В копии векселя указывается регистрационный номер, под которым он записан в книг (ведомости) учета векселей. Наряду с этим целесообразно ввести графу "подпись лица, которому передан вексель".

В депозитарии (если таковой ведется), куда поступают векселя после регистрации, хранение осуществляется таким образом, чтобы аппарат управления всегда располагал необходимой информацией о состоянии вексельного обращения: акцептованные и неакцептованные векселя, векселя с пометкой "без протеста" и подлежащие протесту" или перепродаже, векселя, принятые в обеспечение кредита, одногородние и иногородние и т.п. На каждом этапе обязательно указывается срок платежа.

Формирование учетной информации таким образом способствует более обоснованной юридической оценке находящихся в обращении векселей, установлению их экономической надежности а в конечном итоге и эффективности вексельного обращения.

Порядок бухгалтерского учета обращения векселей определен письмом Министерства финансов РФ от 31 октября 1994 г. № 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги".

Векселедатель осуществляет учет выданных векселей на субсчете "Векселя выданные" к счету 60 "Расчеты с поставщиками подрядчиками" или счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами". На указанном субсчете отражается также учет акцептованных переводных векселей. В конечном итоге по данному субсчету векселедатель отражает в балансе величину своих текущих обязательств по операциям, связанным с движением векселей.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5